文化類企業(yè)稅收籌劃問題研究本科畢業(yè)論文

本科畢業(yè)設(shè)計（論文）題目文化類企業(yè)稅收籌劃問題研究

畢業(yè)設(shè)計（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明原創(chuàng)性聲明本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計（論文），是我個人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得及其它教育機構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。對本研究提供過幫助和做出過貢獻的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。作者簽名：日期：指導(dǎo)教師簽名：日期：使用授權(quán)說明本人完全了解大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝?、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)校可以公布論文的部分或全部內(nèi)容。作者簽名：日期：

誠信聲明我聲明，所呈交的論文（設(shè)計）是本人在老師指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得或其他教育機構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。論文（設(shè)計）作者簽名：簽名日期：年月日授權(quán)聲明學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計）的原件，允許論文（設(shè)計）被查閱和借閱，學(xué)校可以公布論文（設(shè)計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計），學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對論文（設(shè)計）進行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計）進行任意處置。論文（設(shè)計）作者簽名：簽名日期：年月日摘要：文化產(chǎn)業(yè)是市場經(jīng)濟條件下繁榮發(fā)展社會主義文化的重要載體，是滿足人民群眾多樣性、多層次、多方面精神文化需求的重要途徑，也是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點。黨的十六大以來，黨中央、國務(wù)院高度重視發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，采取了一系列措施，推進文化體制改革，加快推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。國務(wù)院討論并通過了《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》，且對文化類企業(yè)在稅收上給予了很多的優(yōu)惠政策。所以文化類企業(yè)可以充分利用國家給予的政策，積極地進行稅收籌劃，在減少自身稅收成本的同時，使企業(yè)的利益達到最大化。因而，探討文化類企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問題具有較大的理論和實際意義。本文首先對稅收籌劃的含義、目標(biāo)及意義進行了分析。在此基礎(chǔ)上，探討了文化類企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，本文主要對文化類企業(yè)稅收籌劃的技巧及案例進行了分析，為文化類企業(yè)正確開展稅收籌劃提供了一些有益的對策。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；文化企業(yè)；文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃；稅收籌劃環(huán)境Abstract：Culturalindustryisanimportantpartindevelopmentoftheprosperityofsocialistcultureundertheconditionofmarketeconomy,anditisawaytosatisfypeople'sspiritualneeds.Itisalsoanimportantfocusonpromoteeconomicrestructuringandtransformationofeconomicdevelopment.Sincethe16thNationalCongressParty,TheCPCCentralCommitteeandStateCouncilattachedgreatimportancetothedevelopmentofculturalindustries,takeaseriesofmeasurestopromotetheculturalsystem,acceleratethedevelopmentofculturalindustries.TheStateCouncildiscussedandadoptedtheplantoreinvigoratetheculturalindustry,andgivealotoftaxpreferentialpoliciestomulticulturalenterprise.themulticulturalenterprisecanusethetaxpreferentialpoliciestoreducetheirtaxcostsandmaximizethebenefits.sodiscussmulticulturalenterprise'staxplannnghasgreattheoreticalandpracticalsignificance.Thisthesisfirstlyanalysethemeaningoftaxplanning,theobjectivesandsignificancetotaxplanning.thenitdiscussestheinternalandexternalenvironmentofthetaxplanningofmulticulturalenterprise.Thistextmainlytoanalysetheskillsofthetaxplanningofculturalenterprise,providessomeusefultaxplanningcountermeasures.KeyWords：taxplanning;culturalenterprise;theplantoreinvigoratetheculturalindustry;theenvironmentoftaxplanningPAGE17目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、引言 1二、稅收籌劃的含義、目標(biāo)及意義 1（一）稅收籌劃的含義 1（二）稅收籌劃的目標(biāo) 2（三）稅收籌劃的意義 3三、文化類企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境 4（一）外部環(huán)境 4（二）內(nèi)部環(huán)境 4四、文化類企業(yè)稅收籌劃優(yōu)惠政策、籌劃技巧及案例 5（一）文化類企業(yè)的優(yōu)惠政策 5（二）文化類企業(yè)稅收籌劃技巧及案例 8五、文化類企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題 13六、結(jié)論 14參考文獻 15致謝 17一、引言2009年是中國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程中具有里程碑意義的一年，文化產(chǎn)業(yè)成為我國經(jīng)濟新增長點的態(tài)勢愈加明顯，其在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增展方式、調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用在更大范圍內(nèi)獲得了認(rèn)可。2009年中國文化產(chǎn)業(yè)繼續(xù)保持較快發(fā)展態(tài)勢：全年文化產(chǎn)業(yè)增加值為8400億元左右，比2008年現(xiàn)價增長10%，快于同期GDP的現(xiàn)價增長速度3.2個百分點，占同期GDP初步核算數(shù)的比重為2.5%左右。文化產(chǎn)業(yè)是市場經(jīng)濟條件下繁榮社會主義文化的重要載體。在當(dāng)前的國際經(jīng)濟新形勢下，在重視發(fā)展公益性文化的同時，加快振興文化產(chǎn)業(yè)，對于滿足人們?nèi)罕姸鄻有?、多層次、多方面精神文化的需求，擴大內(nèi)需特別是居民消費，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。2009年9月26日，新中國首部《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》出臺，它是指導(dǎo)我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的綱領(lǐng)性文件。它的發(fā)布，表明文化產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟新的重要增長點，已經(jīng)上升到國家戰(zhàn)略層面，標(biāo)志著文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展進入了一個新的階段。同時這也為文化類企業(yè)進行稅收籌劃提供了契機。二、稅收籌劃的含義、目標(biāo)及意義（一）稅收籌劃的含義稅收籌劃英文名為TaxPlanning，對什么是稅收籌劃國際和國內(nèi)有著不同的解釋：1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫室特大公”一案，做了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以減少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫繳稅。”印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威指出，稅收籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！盢.G.Xawawwy.PersonalInvestmentandTaxPlanning,OrientPaperbacks,2006:P49.N.G.Xawawwy.PersonalInvestmentandTaxPlanning,OrientPaperbacks,2006:P49.美國南加州W·B·梅格斯博士認(rèn)為：人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營活動或投資行為作出實現(xiàn)安排，以達到最少繳納所得稅，這個過程就是稅收籌劃。W.B.Meigs.Accounting,GrawHillBookCompany,1996W.B.Meigs.Accounting,GrawHillBookCompany,1996:P711.梁俊嬌教授指出：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以達到減少繳稅和遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃行為。梁俊嬌梁俊嬌，計金標(biāo)，楊志清.稅收籌劃.中國人民大學(xué)出版社,2006:P5-6.總結(jié)以上的觀點，本文認(rèn)為稅收籌劃就是在國家宏觀調(diào)控政策指引下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益分析的原則，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項進行設(shè)計、運籌，科學(xué)地安排經(jīng)營、投資、理財活動，合理地減低稅負，以獲得最大經(jīng)濟利益的一系列籌劃活動的總稱。（二）稅收籌劃的目標(biāo)企業(yè)作為稅收籌劃的主體，其稅收籌劃的目標(biāo)是在企業(yè)目標(biāo)定位于利潤最大化的條件下追求稅后利潤最大化，包括以下幾個方面：減輕稅收負擔(dān)納稅人對稅收負擔(dān)最小化的追求是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔(dān)是稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標(biāo)之一。直接減輕自身稅收負擔(dān)包括兩層意思：第一是絕對的減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二是相對地減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款額。獲取資金時間價值資金是有時間價值的，納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金的時間價值。資金時間價值是指資金在其周轉(zhuǎn)使用過程中，隨著時間的推移而形成的增值。既然資金是有時間價值的，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論和現(xiàn)實意義。雖然這筆稅款遲早要繳納，但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從國家獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟效用是非常大的。如果企業(yè)每期都可以使一部分稅款緩納，相當(dāng)每期都獲得一筆無息貸款。3、降低納稅成本，提高經(jīng)濟效益根據(jù)“成本—效益”的分析法，企業(yè)進行納稅的效益應(yīng)該從兩個方面進行比較：一是用納稅籌劃后減少的稅款與付出的籌劃成本進行比較。二是用納稅籌劃后的凈效益(減少的稅款與籌劃的成本差)與籌劃成本進行比較。4、追求經(jīng)濟利益最大化納稅人從事經(jīng)濟活動最終的目標(biāo)應(yīng)定位于經(jīng)濟利益最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標(biāo)僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。（三）稅收籌劃的意義1、有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可以視作費用，是企業(yè)純利潤減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護。同時稅收籌劃還可以防止納稅人掉入稅法陷阱，納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。2、有助于提高納稅人的納稅意識稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對權(quán)威未能體現(xiàn)，企業(yè)的納稅意識普遍淡薄，不用進行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)為減輕稅收負擔(dān)，當(dāng)然會進行稅收籌劃，不過是在保證依法納稅的前提下操作。有助于稅收法律法規(guī)的完善我國的稅收法律、法規(guī)、制度雖經(jīng)不斷完善，但在不同時期，仍可能存在覆蓋面上的空白、銜接上的間隙和掌握上的模糊。稅收籌劃是對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，但是現(xiàn)行稅收政策也有某些缺陷、不足和漏洞。因而進行稅收籌劃可以及時了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國家進一步完善稅收政策、法律法規(guī)提供依據(jù)，起到對稅收法規(guī)的驗證作用，能夠有效推動依法治稅的進程。有利于增加國家財政收入總量企業(yè)進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負，但隨著企業(yè)布局的逐漸合理，可以促進生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴大，效益提高，收入和利潤增加，從整體和發(fā)展上來看，國家的財政收入也將同步增長。5、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置納稅人根據(jù)國家稅法的規(guī)定，以各地區(qū)、各行業(yè)的稅種、稅基、稅率為基礎(chǔ)，利用國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策，進行籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策。盡管在主觀上是為了減輕納稅人稅收負擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化資源的配置。三、文化類企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境企業(yè)總是存在于一定的社會環(huán)境中，因此社會經(jīng)濟環(huán)境、稅收政策、企業(yè)戰(zhàn)略計劃、經(jīng)營方式等對企業(yè)稅收都產(chǎn)生直接或間接的影響，我們把存在于企業(yè)外部和內(nèi)部的影響企業(yè)稅收的各種因素統(tǒng)稱為稅收籌劃的環(huán)境。影響文化類企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。（一）外部環(huán)境文化類企業(yè)稅收籌劃的外部環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境。經(jīng)濟形勢決定著國民經(jīng)濟發(fā)展的總趨勢，從而制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)，也制約著納稅人稅收籌劃的走向。隨著經(jīng)濟大發(fā)展，國家在給予內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時，也給以了文化類企業(yè)很多的稅收優(yōu)惠政策，因為近幾年文化產(chǎn)業(yè)的增速大大超過國內(nèi)生產(chǎn)總值和第三產(chǎn)業(yè)的增速，文化產(chǎn)業(yè)增長勢頭強勁，為我國加快改變經(jīng)濟增長方式做出了巨大貢獻。黨的十七大明確指出，要積極發(fā)展公益性文化事業(yè)，大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)并與2009年通過了《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》，推動文化產(chǎn)業(yè)成為國家戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，并為文化類企業(yè)提供了許多稅收優(yōu)惠政策，這為文化類企業(yè)進行稅收籌劃提供了很好的經(jīng)濟環(huán)境。稅收籌劃是稅務(wù)機關(guān)提倡并支持的，為了給企業(yè)提供一個健全、完善的稅收籌劃法律環(huán)境，稅務(wù)機關(guān)努力推進依法治稅進程，加大稅收處罰力度，嚴(yán)厲打擊各類稅務(wù)違章違法行為。同時對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。文化類企業(yè)在這種法律環(huán)境下開展稅收籌劃才能取得預(yù)期的效果。（二）內(nèi)部環(huán)境文化類企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境主要包括納稅人的稅收籌劃觀念和稅收籌劃能力。稅收籌劃的目標(biāo)往往定位在減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因而一部分納稅人認(rèn)為只要能少納稅款，怎么做都行，甚至錯誤地認(rèn)為只要能少交稅，偷稅也在所不惜。這是一種不正確的稅收籌劃觀念，會給企業(yè)進行稅收籌劃帶來適得其反的效果。正確的稅收籌劃觀念應(yīng)該是應(yīng)用合法的稅收籌劃方式，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，準(zhǔn)確把握合法與非法的界線，熟知稅收立法的宗旨，不能將人為調(diào)賬、虛虧實盈等偷稅行為納入稅收籌劃范疇。納稅人在稅收籌劃過程中沒有正確理解我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，進行越位籌劃；稅收籌劃與經(jīng)營活動脫節(jié)，與納稅人所處的經(jīng)營環(huán)境脫節(jié)；為籌劃而籌劃，稅收籌劃方法使用單一，缺少綜合籌劃；籌劃完成后，沒有及時跟蹤和進行更新籌劃，以適應(yīng)變化了的形勢需要。這些都會導(dǎo)致稅收籌劃的不成功。所以納稅人要提高自身的稅收籌劃能力，加強稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，關(guān)注、研究、預(yù)測和分析經(jīng)濟發(fā)展形勢的變化和稅收政策的變化，立足于長期規(guī)劃，制定出最有效的稅收籌劃策略。四、文化類企業(yè)稅收籌劃優(yōu)惠政策、籌劃技巧及案例（一）稅收優(yōu)惠政策1、文化類企業(yè)享有5年的稅收優(yōu)惠期限2009年3月份，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號），《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]34號），兩個政策文件。這兩個政策對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行了修改，文化產(chǎn)業(yè)享有的稅收優(yōu)惠期限延長為5年，特別是對轉(zhuǎn)制后的文化企業(yè)繼續(xù)給予稅收支持。2、經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策根據(jù)財稅[2009]34號第五條的規(guī)定，經(jīng)營性文化事業(yè)單位是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位。轉(zhuǎn)制包括文化事業(yè)單位整體轉(zhuǎn)為企業(yè)和文化事業(yè)單位中經(jīng)營部分剝離轉(zhuǎn)為企業(yè)。該文件對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制的稅收優(yōu)惠政策進行了如下規(guī)定：經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。該條規(guī)定取消了財稅〔2006〕153號文件黨報黨刊等有關(guān)出版物、新疆維吾爾自治區(qū)新華書店和烏魯木齊新華書店銷售的出版物、少數(shù)民族文字印刷制作業(yè)務(wù)實行增值稅先征后退政策。對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值涉及的企業(yè)所得稅，以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、營業(yè)稅、城建稅等給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。具體優(yōu)惠政策由財政部、國家稅務(wù)局根據(jù)轉(zhuǎn)制方案確定。3、支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新優(yōu)惠政策根據(jù)財稅[2009]31號的規(guī)定，支持文化企業(yè)發(fā)展的新稅收優(yōu)惠政策總結(jié)如下：電影拷貝、發(fā)行收入等免征增值稅和營業(yè)稅。廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地方及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。數(shù)字電視收視維護費的稅收優(yōu)惠政策。2010年底前，廣播電視運營服務(wù)企業(yè)按規(guī)定收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費，經(jīng)省級人民政府同意并報財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，免征營業(yè)稅，期限不超過三年。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分省市有線數(shù)字電視收入營業(yè)稅的通知》（財稅[2009]38號）的規(guī)定，對本通知附件所列有關(guān)單位根據(jù)省級物價部門有關(guān)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費，自2009年1月1日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。即凡是附件中沒有列示的地方的數(shù)字電視收視維護費不能夠享受3年免營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。這些列示的地方主要是指天津、吉林、黑龍江、江蘇、浙江、湖南、廣東、貴州、云南省等9?。ㄖ陛犑校?。呆滯出版物所得稅處理的優(yōu)惠政策。出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，根據(jù)不同介質(zhì)不同年限，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除,即出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含稍微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。高新技術(shù)文化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許國家稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時加計50%的扣除。文化產(chǎn)品出口的稅收優(yōu)惠政策。出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；為生產(chǎn)重點文化產(chǎn)品而進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策有關(guān)規(guī)定，免征進口關(guān)稅。境外演出的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財稅[2009]31號第四條的規(guī)定，文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。部分原有優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行到期，音像制品、電子出版物適用13%的增值稅稅率。取消新華書店的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，全國縣（含縣級市、區(qū)、旗，下同）及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物不再免征增值稅，新華書店組建的發(fā)行集團或由新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點在本地銷售的出版物，不再免征增值稅。4、應(yīng)注意的問題項目的營業(yè)額未分別核算的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應(yīng)將享受優(yōu)惠政策的出版物在財務(wù)上實行單獨核算，不進行單獨核算的不得享受優(yōu)惠政策。違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)的出版社、報社和期刊社不得享受優(yōu)惠政策。同時，納稅人還應(yīng)根據(jù)享受稅收優(yōu)惠政策的條件。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令540號）第九條規(guī)定，納稅人兼營免收、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免收、減稅相關(guān)政策規(guī)定和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的具體要求，收集整理有關(guān)資料，并及時向稅務(wù)機關(guān)報送，避免造成該享受的優(yōu)惠不能享受。財稅[2009]34號的使用范圍。財稅[2009]34號不僅適用于文化體制改革地區(qū)的所有制文化單位，還適用不在文化體制改革地區(qū)的轉(zhuǎn)制企業(yè)。有關(guān)名單將由中央文化體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提供，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布。（二）文化類企業(yè)稅收籌劃技巧及案例1、新聞出版業(yè)設(shè)立發(fā)行公司進行納稅籌劃某期刊雜志社2008年度實現(xiàn)雜志銷售收入800萬元，“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費5萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告和業(yè)務(wù)宣傳費125萬元，稅前會計利潤總額為50萬元。假設(shè)沒有其他調(diào)整事項?；I劃方案：對該期刊出版社設(shè)立一家發(fā)行公司，負責(zé)發(fā)行雜志出版社的雜志?；I劃前，該期刊雜志社的應(yīng)納稅額計算如下：按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其可扣除的業(yè)務(wù)招待費取實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的60%與年銷售收入的0.5%的最小值，即5萬元×60%=3萬元＜800×0.5%=4萬元，因此，稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費為3萬元，業(yè)務(wù)招待費超支額為2萬元，需要進行納稅調(diào)增。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為年銷售（營業(yè)）收入的15%，即800萬元×15%=120萬元＜125萬元，需要進行納稅調(diào)增。應(yīng)納企業(yè)所得稅的計算：該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為50＋2＋5=57萬元，應(yīng)納所得稅為57×25%=14.25萬元?；I劃后，該期刊雜志社的應(yīng)納稅額的計算如下：該期刊雜志社將期刊以750萬元價格銷售給新設(shè)的發(fā)行公司，發(fā)行公司再以800萬元的價格對外銷售，雜志社與發(fā)行公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為2萬元、3萬元；廣告和業(yè)務(wù)宣傳費分別為55萬元、70萬元。假設(shè)雜志社的稅前利潤為20萬元，發(fā)行公司的稅前利潤為30萬元。業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的計算:由于2萬元×60%=1.2萬元＜750萬元×0.5%=3.75萬元，3萬元×60%=1.8萬元＜800萬元×0.5%=4萬元，則兩企業(yè)不需要調(diào)整業(yè)務(wù)招待費。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除的計算：由于55萬元＜750萬元×15%=112.5萬元，70萬元＜800萬元×15%=120萬元，因此，不需要進行納稅調(diào)整。兩個企業(yè)總計應(yīng)納企業(yè)所得稅的計算：兩個企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅，各項費用均不超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，整個利益集團應(yīng)納所得稅額為50萬元×25%=12.5萬元。通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，設(shè)立發(fā)行公司共節(jié)省企業(yè)所得稅14.25萬元－12.5萬元=1.75萬元。如果納稅人將企業(yè)的發(fā)行部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將圖書、報紙、期刊以及音像制品銷售給公司，再由公司對外銷售，雖然增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限額”就增加了。但是，設(shè)立發(fā)行公司也會因此增加一些管理成本，納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。2、充分利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃由于從2009年1月1日至2013年12月31日止的5年期限內(nèi)，國家對推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，制定了一些稅收優(yōu)惠政策，作為文化類企業(yè)要特別注意并充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省稅負，創(chuàng)造價值。具體如下：（1）積極開拓國外市場，節(jié)省稅負大有空間根據(jù)財稅[2009]31號的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。因此，演出企業(yè)開拓國外市場可以享受免征營業(yè)稅，新聞出版向海外銷售產(chǎn)品可以享受增值稅出口退稅政策。（2）出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫存時間進行籌劃根據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該呆滯出版物庫存時間的規(guī)定，增加財稅損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。某音像制品發(fā)行公司，在2009年第三季度庫存一批2007年11月份出版的陳舊過期音像制品，價值（計稅成本）是30萬元，2009年9月份，該公司低價虧本處理，實現(xiàn)收入10萬元，即虧本20萬元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入100萬元，假設(shè)會計利潤為72萬元籌劃方案：該企業(yè)選擇2009年9月份不對陳舊過期的印象制品進行處理，而推到12月份進行處理?；I劃前，該音像制品發(fā)行公司的企業(yè)所得稅為72萬元×25%=18萬元?；I劃后的企業(yè)所得稅分析：通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為[72＋﹙30－10﹚]萬元×25%=23萬元，比籌劃前多交所得稅23萬元－18萬元=5萬元。根據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，可以作為財產(chǎn)損失在稅前扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司2009年第4季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實扣除財產(chǎn)損失30萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為30萬元×25%=7.5萬元。假設(shè)其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置，實現(xiàn)收入為5萬元，則應(yīng)納企業(yè)所得稅5萬元×25%=1.25萬元。從整個處理時間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為7.5萬元－5萬元－1.25萬元=1.25萬元，同時還得到了資金時間價值的好處。在這個案例中雖然通過稅收籌劃給企業(yè)帶來的收益不是很大，但對于規(guī)模較大的出版社、發(fā)行企業(yè)或音像制品發(fā)行公司，在存在的呆滯出版物的金額較大的情況下，應(yīng)用這個方法進行稅收籌劃，還是能夠帶來可觀的稅收籌劃收益的。3、經(jīng)營性文化事業(yè)單位利用轉(zhuǎn)制時機進行籌劃根據(jù)財稅[2009]34號的規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日為止，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。此外，對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值涉及的企業(yè)所得稅，以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、營業(yè)稅、城建稅等給以適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。2011年4月19日，財政部、國家稅務(wù)總局、中宣部下發(fā)通知，紅旗出版社有限責(zé)任公司、線裝書局、西苑出版社、金城出版社等二十二家中央所屬文化企業(yè)認(rèn)定為轉(zhuǎn)制企業(yè)，并享受財稅[2009]34號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，所以文化類企業(yè)可以在條件允許的情況下進行轉(zhuǎn)制，在享受稅收優(yōu)惠的同時，加快文化類企業(yè)的發(fā)展和升級。4、利用廣告業(yè)不同核算的稅負差異籌劃納稅人在生產(chǎn)、銷售應(yīng)征增值稅的文化產(chǎn)品的同時，又通過媒體提供應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，如廣告服務(wù)，應(yīng)稅勞務(wù)與銷售產(chǎn)品之間無從屬關(guān)系，構(gòu)成了兼營性銷售。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算核算貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征增值稅。一般來說，增值稅稅負比營業(yè)稅稅負高。但如果本期購進的可抵扣的原材料較多，加上廣告業(yè)征營業(yè)稅的同時，還應(yīng)征文化事業(yè)建設(shè)費，所以，營業(yè)稅的稅負不一定比增值稅的稅負低。例如某期刊雜志社，預(yù)計明年取得雜志發(fā)行收入400萬元（含稅），廣告收入807萬元。購進材料150萬元，支付委托印刷加工費100萬元（均為含稅支付），均取得增值稅專用發(fā)票，其中，20%部分用于廣告方面的支出。如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)不分別核算，則應(yīng)合并一同繳納增值稅。銷售收入應(yīng)按13%的稅率計提銷項稅55.22萬元，購進材料取得進項稅36.32萬元，應(yīng)納增值稅18.9萬元。如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)分別核算，則購進材料取得進項稅的20%不能抵扣，發(fā)行業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅16.9萬元；廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納3%文化事業(yè)建設(shè)費、5%營業(yè)稅，共計6.4萬元，合計稅負為23.3萬元（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）?？梢姡环謩e核算對納稅人有利。5、利用海外市場節(jié)稅根據(jù)財稅[2009]31號的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。因此，我國的演出企業(yè)可以通過開拓國外市場，享受免征營業(yè)稅待遇，從事新聞出版的文化企業(yè)，也可以通過向海外銷售產(chǎn)品，享受增值稅出口退稅政策。同時，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號令）第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額和銷售額，否則，便不得免稅、減稅。因此，當(dāng)一個文化企業(yè)既有免稅項目又有兼營非免稅項目時，一定要將免稅項目和非免稅項目的營業(yè)額和銷售額分開進行核算，以便享受國家推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策。例如某演藝公司既從事演出活動又兼營銷售音像制品。2009年第二季度，該公司共發(fā)生演出收入（含境外演出收入）300萬元，銷售音像制品收入（含向境外銷售音像制品收入）50萬元，會計利潤210萬元。假設(shè)不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，并無其他納稅調(diào)整事項。而且，該演藝有限公司的境內(nèi)、境外演出收入分別為200萬元、100萬元。同時，其在境內(nèi)外銷售的音像制品收入分別為20萬元、30萬元。若不進行分開核算，則該演藝有限公司2009年第二季度發(fā)生的演出收入的營業(yè)稅為300萬元×3%=9萬元，應(yīng)繳納增值稅銷項稅額為50萬元×13%=6.5萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為210萬元×25%=52.5萬元。若分開核算，根據(jù)財稅[2009]31號文第三條、第四條的規(guī)定，該文化企業(yè)在境外演出并從境外取得的收入將免征營業(yè)稅、享受增值稅出口退稅政策，即只針對國內(nèi)的演出繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納的營業(yè)稅為200萬元×3%=6萬元。同樣的，該有限公司只需對國內(nèi)銷售音像制品繳納增值稅，即繳納增值稅銷項稅為20萬元×13%=2.6萬元。通過分開核算，該有限公司比籌劃前節(jié)省營業(yè)稅3萬元，少繳納增值稅銷項稅額3.5萬元。而所得稅這部分，由于少繳納的營業(yè)稅會增加企業(yè)所得稅負擔(dān)，即（210萬元+3萬元）×25%=53.25萬元。因此，籌劃后該企業(yè)可以比籌劃前少繳納稅收（52.5萬元+9萬元）－（53.25萬元+6萬元）=2.25萬元（假設(shè)不考慮增值稅對企業(yè)稅負的影響，如果考慮進去的話，則還會減輕總體的納稅負擔(dān)）。6、利用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策條款進行籌劃根據(jù)財稅[2009]31號的規(guī)定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時加計50%的扣除。這就意味著，從事文化經(jīng)營的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如采用數(shù)字化印刷技術(shù)、電腦直接制版技術(shù)（CTP）、高速全自動多色印刷機、高速書刊裝訂聯(lián)動線等高新技術(shù)和裝備的圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業(yè)，通過法定程序進行高新技術(shù)認(rèn)定，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，少繳納10個百分點的企業(yè)所得稅?；I劃方案：三星印刷企業(yè)向當(dāng)?shù)氐目茖W(xué)技術(shù)委員會申請高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定?；I劃前的應(yīng)納企業(yè)所得稅分析：根據(jù)以上提供的條件，三星印刷企業(yè)2009年第三季度的企業(yè)所得稅為120萬元×25%=30萬元?；I劃后的應(yīng)納企業(yè)所得稅分析：由于三星印刷企業(yè)申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，取得了高新技術(shù)企業(yè)資格，則可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的待遇，基于此，三星印刷企業(yè)2009年第三季度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為120萬元×15%=18萬元。通過稅收籌劃，三星印刷企業(yè)的企業(yè)所得稅比籌劃前少30萬元－18萬元=12萬元。五、文化類企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題1、遵守稅法，依法籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性，所以文化類企業(yè)在稅收籌劃時一定要以法為本。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括三方面內(nèi)容：一是依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。2、稅收活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹，貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估，同時還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應(yīng)。3、稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。文化類企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。4、稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟甚至于國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政治及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風(fēng)險性。因此，文化類企業(yè)在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。六、結(jié)論隨著經(jīng)濟的發(fā)展，文化類企業(yè)已逐漸成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，國家對文化類企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策既有一般性，也含有其行業(yè)的特殊性。稅收籌劃已經(jīng)成為了企業(yè)增值性的經(jīng)濟行為，文化企業(yè)通過合理的稅收籌劃不僅能夠節(jié)稅，還能實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部管理和管理狀況各不相同，納稅籌劃沒有固定的套路可循。因此，應(yīng)根據(jù)自身特點，具體問題具體分析，著眼于總體的管理決策，具有長遠的戰(zhàn)略眼光，還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇最能使企業(yè)收益最大、最優(yōu)的方案。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法制進程的加快，企業(yè)稅收籌劃意識會更加強烈，企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來維護自身的合法權(quán)益。參考文獻[1]梁俊嬌.稅收籌劃.中國人民大學(xué)出版社,2006:P6.[2]雷年旺.論企業(yè)稅收籌劃.中國外資,2009(5):P122.[3]宋源慈.淺談對稅收籌劃的認(rèn)識.財稅金融,2010(4):P1-2.[4]劉勁松.論企業(yè)的稅收籌劃.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2010(6):P118-119.[5]李玉星.稅收籌劃與避稅.中國市場,2010(19):P149.[6]梁平.對企業(yè)稅收籌劃的幾點思考.科技創(chuàng)業(yè),2007(5):P317-318.[7]徐太文.稅收籌劃的意義和方法.阜陽師范學(xué)院學(xué)報,2007(116):P86.[8]葉民強.稅收籌劃博弈分析.生產(chǎn)力研究,2007(18):P56-57.[9]陳博.稅收籌劃研究評述.科技進步與對策,2010(7):P15-16.[10]國務(wù)院文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃.,2009年7月23日.[11]王韋.新所得稅法下出版企業(yè)如何進行稅收籌劃.科技與出版,2009(5):P38-39.[12]王龍,劉曉禹.企業(yè)如何有效的進行稅收籌劃.中國商界,2010(194):P33.[13]潘麗娟.新稅法下的企業(yè)稅收籌劃分析.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010(11)：P20-23.[14]楊倩.我國體育賽事經(jīng)濟類企業(yè)所得稅稅收收籌劃的思考.天津體育學(xué)院學(xué)報,2007(2):P45-46.[15]騰風(fēng)華.中小企業(yè)如何進行稅收籌劃.財會探析,2008(30):P288-289.[16]梁秋蓮.企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題.現(xiàn)代企業(yè)文化,2010(18):P106-107.[17]趙誼.論企業(yè)稅收籌劃.經(jīng)濟師,2009(3):P185-186.[18]趙曉東.關(guān)于稅收籌劃的探討.商情,2009(14):P18.[19]劉葉露.淺談納稅籌劃的風(fēng)險與管理.現(xiàn)代企業(yè)教育,2009(4):P139-140.[20]張建強.稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題.商業(yè)會計,2007(5):P15-16.[21]謝丹荔.論新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃.現(xiàn)代商業(yè),2009(15):P245-246．[22]魏麗艷.稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2009(1):P196.[23]馬娟.中小企業(yè)稅收籌劃的成本效益分析.中國管理信息化,2009(24):P48-49.[24]白黎.企業(yè)稅收籌劃及風(fēng)險控制研究.價值工程,2010(28):P64.[25]MarkE.Battersby,2009.“Planningtaxsavings”.Ornamental&MiscellaneousMetalFabricator,vol.92,no.2,november,pp.72-73.[26]WilliamF.Yancey,1998.“AFrameworkforInternationalTaxPlanningforManager”.Auditing&Taxation.July,pp.252-272.致謝基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機的遠程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構(gòu)建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機應(yīng)用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設(shè)計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設(shè)計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機的疊圖機研究與教學(xué)方法實踐基于單片機嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)\t"_