會(huì)計(jì)學(xué)之對(duì)外投資概述

會(huì)計(jì)學(xué)2023/6/151會(huì)計(jì)學(xué)院當(dāng)前第1頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)第四章對(duì)外投資教學(xué)目標(biāo)掌握對(duì)外投資的分類掌握交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算理解持有至到期投資掌握長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院2當(dāng)前第2頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)2023/6/153一、投資的性質(zhì)與分類（一）定義

投資是指通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。如購買股票、債券、基金，與其他企業(yè)共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。（二）分類

1.按其持有意圖及能力分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資

2.按享有的權(quán)益不同分類債權(quán)性投資權(quán)益性投資對(duì)外投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院當(dāng)前第3頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)2023/6/154二、交易性金融資產(chǎn)（一）確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)

（二）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院對(duì)外投資公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。當(dāng)前第4頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)2023/6/155中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院對(duì)外投資公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。包括三個(gè)層次：第一，是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。第二，是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。第三，是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。當(dāng)前第5頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)2.核算特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益1.公允價(jià)值指什么?2.公允價(jià)值變動(dòng)有幾種情況？對(duì)外投資當(dāng)前第6頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)思考：以市價(jià)作為公允價(jià)值有何局限1.市價(jià)就是變現(xiàn)價(jià)格嗎？——市場交易的厚度問題

賣出200萬股中國工商銀行公司股票

賣出200萬股浩豐科技公司股票對(duì)外投資對(duì)外投資對(duì)兩家公司股票價(jià)格的沖擊相同嗎？當(dāng)前第7頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)思考：以市價(jià)作為公允價(jià)值有何局限2.市價(jià)就是投資標(biāo)的物的“真實(shí)價(jià)值”嗎？——市場交易價(jià)格波動(dòng)性問題人為控制？最牛IPO公司暴風(fēng)科技：發(fā)行價(jià)格7元，39個(gè)漲停，最高價(jià)格320天意安排？“光大證券816烏龍指”事件對(duì)外投資當(dāng)前第8頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)

（二）交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置總賬科目二級(jí)科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)外投資當(dāng)前第9頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益持有的公允價(jià)值變動(dòng)損失持有的公允價(jià)值變動(dòng)利得當(dāng)持有利得或損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，需要將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”對(duì)外投資當(dāng)前第10頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（三）初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目思考：為什么要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目對(duì)外投資當(dāng)前第11頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)股利宣告日股利宣告日是指上市公司宣布發(fā)放股利的日子，通常以股東大會(huì)通過股利分配方案的時(shí)間為準(zhǔn)。股權(quán)登記日股權(quán)登記日是指確認(rèn)定擁有收取現(xiàn)金股利權(quán)利的時(shí)間點(diǎn)股利發(fā)放日股東實(shí)際收到現(xiàn)金股利的時(shí)間點(diǎn)對(duì)外投資當(dāng)前第12頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)股利發(fā)放流程圖宣告日（3.1）登記日（3.10）發(fā)放日（3.26）含權(quán)期股利等待期當(dāng)前第13頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（四）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)對(duì)外投資當(dāng)前第14頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（五）賬務(wù)處理取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值扣除應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息時(shí)借：應(yīng)收股利借：銀行存款應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利貸：投資收益應(yīng)收利息

當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或債券利息是取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息對(duì)外投資當(dāng)前第15頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額(利得)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額（損失）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)外投資當(dāng)前第16頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)處置交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（損失余額）投資收益（差額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（余額）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（利得余額）投資收益（差額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益可以將兩筆分錄合并嗎？對(duì)外投資當(dāng)前第17頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)例1：A公司2012年5月6日購入華科公司股票20000股，每股購買價(jià)格為3元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)1500元。5月10日，華科公司決定派發(fā)現(xiàn)金股利，每股可以收到現(xiàn)金股利0.2元。5月18日，A公司收到現(xiàn)金股利。5月31日，華科公司股價(jià)為3.7元。6月30日，華科公司股價(jià)為3.4元。7月5日，A公司將股票全部出售，扣除稅費(fèi)后實(shí)際收到款項(xiàng)76000元。5投資當(dāng)前第18頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（1）5月6日購入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本60000

投資收益1500

貸：銀行存款61500（2）5月10日借：應(yīng)收股利4000

貸：投資收益4000（3）5月18日借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收股利40005投資當(dāng)前第19頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（4）5月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000（5）5月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6000（6）6月5日借：銀行存款76000

公允價(jià)值變動(dòng)損益8000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本60000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8000

投資收益160005投資當(dāng)前第20頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)5投資600006800076000持有期間利得為8000最后一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日至出售期間利得為8000當(dāng)前第21頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)Minicase如何評(píng)價(jià)上市公司持有交易性金融資產(chǎn)Chanceorrisk健康元（600380）持有交易性金融資產(chǎn)案例2007.09.30交易性金融資產(chǎn)5億，每股收益0.69交易性金融資產(chǎn)3.1億，虧損1.3億，每股收益–0.0009元Conclusion：……

成也蕭何，敗也蕭何ratio=持有的交易性金融資產(chǎn)價(jià)值/總資產(chǎn)

當(dāng)證券市場整體行情向好時(shí)，ratio高的上市公司應(yīng)該關(guān)注當(dāng)證券市場整體行情慘淡時(shí)，ratio高的上市公司應(yīng)該回避2023/6/15中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22當(dāng)前第22頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)2023/6/1523三、持有至到期投資確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)5投資

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)持有至到期投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院當(dāng)前第23頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)2023/6/1524存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期持有該金融資產(chǎn)的期限不確定發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院當(dāng)前第24頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)2023/6/1525存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院當(dāng)前第25頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)2023/6/1526四、可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)5投資

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院當(dāng)前第26頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)2023/6/1527五、可供出售金融資產(chǎn)（一）確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)5投資可供出售金融資產(chǎn)

是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（二）持有至到期投資（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院當(dāng)前第27頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)2023/6/1528購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院當(dāng)前第28頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資分類對(duì)子公司的權(quán)益性投資

“控制”，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院29當(dāng)前第29頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)Minicase

誰控制了阿里巴巴？——基于控制權(quán)視角的美國上市原因分析股權(quán)與決策權(quán)關(guān)系差異中國內(nèi)地，同股同權(quán)香港，同股同權(quán)美國，允許“合伙人制度”，實(shí)施A/B股，使得創(chuàng)始人能夠以較少的股份控制公司，集團(tuán)能夠繼續(xù)在創(chuàng)始人的帶領(lǐng)下穩(wěn)健發(fā)展2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院30當(dāng)前第30頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)Minicase合伙人制度是阿里巴巴上市過程當(dāng)中馬云最糾結(jié)的一關(guān)，也正是因此而避走香港選擇赴美上市。簡單點(diǎn)說，馬云希望通過合伙人制度保證公司創(chuàng)始人及高管團(tuán)隊(duì)對(duì)阿里巴巴的絕對(duì)控制，這與港交所的同股同權(quán)、大小股東一視同仁的原則相違背。目前，阿里巴巴集團(tuán)董事會(huì)共有4人：阿里巴巴的馬云和蔡崇信、日本軟銀的孫正義以及代表雅虎的杰奎琳·雷瑟斯。根據(jù)招股書，在上市之后，阿里巴巴董事會(huì)將擴(kuò)充至9人，阿里巴巴占據(jù)5席，軟銀占據(jù)1席，雅虎將退出，另外的3席由董事會(huì)提名委員會(huì)提出，并在股東大會(huì)上選舉產(chǎn)生。根據(jù)阿里巴巴與軟銀和雅虎此前達(dá)成的協(xié)議，阿里巴巴的5席將由阿里巴巴合伙人團(tuán)隊(duì)（28人，為阿里巴巴高管或創(chuàng)始人）提名產(chǎn)生，軟銀、雅虎不得反對(duì)。2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院31當(dāng)前第31頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)Minicase

2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院32當(dāng)前第32頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資分類對(duì)子公司的權(quán)益性投資對(duì)合營企業(yè)的權(quán)益性投資共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利共同控制是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院33當(dāng)前第33頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)五、長期股權(quán)投資分類對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資重大影響的概念是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響的判斷在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策制定過程與被投資單位之間發(fā)生重要交易向被投資單位派出管理人員向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院34當(dāng)前第34頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)總賬科目二級(jí)賬戶科目長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院35長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置當(dāng)前第35頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)五、長期股權(quán)投資的成本法適用范圍對(duì)子公司的權(quán)益性投資按照所支付的對(duì)價(jià)確定投資成本借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款后續(xù)計(jì)量被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院36當(dāng)前第36頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)Minicase

如意集團(tuán)傳奇故事：“鐵公雞變鳳凰”如意集團(tuán)：上市18年從未向股東分配現(xiàn)金股利2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院37當(dāng)前第37頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（二）長期股權(quán)投資的成本法例3：2013年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金800萬元取得對(duì)乙公司60%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2014年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。

2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院38當(dāng)前第38頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)取得時(shí)

借：長期股權(quán)投資8000000

貸：銀行存款8000000確認(rèn)現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益100000收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000

2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院39當(dāng)前第39頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（二）長期股權(quán)投資的成本法處置長期股權(quán)投資借：銀行存款

投資收益貸：長期股權(quán)投資——投資成本投資收益2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院40當(dāng)前第40頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法適用范圍對(duì)合營企業(yè)的權(quán)益性投資對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院41商譽(yù)（goodwill）例：收購萬科途徑一：整體收購，保留萬科品牌（A）途徑二：將其解散，收購全部資產(chǎn)（B）當(dāng)前第41頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法初始計(jì)量以支付現(xiàn)金取得的按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定確定。2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院42當(dāng)前第42頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。通過債務(wù)重組取得的按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定。2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院43當(dāng)前第43頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法后續(xù)計(jì)量初始投資成本的調(diào)整初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本（投資成本包含商譽(yù)）初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本（節(jié)約的成本計(jì)入“營業(yè)外收入”）2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院44當(dāng)前第44頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法例4：2014年1月，A公司取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元。取得投資時(shí)，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬元（假定B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。A公司在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。借：長期股權(quán)投資——投資成本60000000貸：銀行存款600000002023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院45當(dāng)前第45頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法投資損益的確認(rèn)（簡化處理）本次課程假設(shè)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤無需進(jìn)行調(diào)整，投資方可以直接按照持股比例進(jìn)行確認(rèn)。2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院46當(dāng)前第46頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法例5：2014年1月，A公司取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元。取得投資時(shí)，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元（假定B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。A公司在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。借：長期股權(quán)投資——投資成本60000000貸：銀行存款60000000借：長期股權(quán)投資——投資成本12000000貸：營業(yè)外收入120000002023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院47當(dāng)前第47頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法例6：2013年1月5日，甲公司購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為2200萬元，自取得投資之日起能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，除下表所列項(xiàng)目之外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院48當(dāng)前第48頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法2013年1月5日取得股權(quán)借：長期股權(quán)投資——投資成本22000000

貸：銀行存款220000002013年確認(rèn)投資收益借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1800000

貸：投資收6/15會(huì)計(jì)學(xué)院49當(dāng)前第49頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)五、長期股權(quán)投資的權(quán)益法現(xiàn)金股利的確認(rèn)被投資方宣告即將發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資方實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利2023/6/15會(huì)計(jì)學(xué)院50當(dāng)前第50頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)五、長期股權(quán)投資的權(quán)益法承接上例，假設(shè)2014年2月10日，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利480萬元被投資方宣告即將發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利1440000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1440000投資方實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款1440000

貸：應(yīng)收股6/15會(huì)計(jì)學(xué)院51當(dāng)前第51頁\共有57頁\編于星期四\19點(diǎn)（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法處置長期股權(quán)投資借：銀行存款長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（投資收益小于現(xiàn)金股利的差額）

投資收益

貸：長期股權(quán)投資——投資成本長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（投