《企業(yè)財務(wù)通則》講座159

湯代忠高級會計師《企業(yè)財務(wù)通則》講座江蘇省財政廳企業(yè)處02583633195《企業(yè)財務(wù)通則》的框架結(jié)構(gòu)第三章資金籌集第四章資產(chǎn)營運(yùn)第五章成本控制第六章收益分配第七章重組清算第八章信息管理第九章財務(wù)監(jiān)督第十章附則第一章總則第二章企業(yè)財務(wù)管理體制狐貍建雞舍（克雷洛夫）一頭獅子特別喜歡養(yǎng)雞，但雞舍不好，總是丟雞。獅子決定請最好的建筑師狐貍來建一個堅固的雞舍。雞舍建得極其精美，看起來固若金湯，圍墻又高又嚴(yán)密，但雞仍然在一天天減少。原來狐貍就是偷雞賊，它把雞舍蓋得很嚴(yán)密，誰也進(jìn)不去，卻把一個秘密通道留給了自己。獅子的雞舍為什么不起作用？

是因為錯誤地選擇偷雞者為設(shè)計師和建筑師?，F(xiàn)實中的一些規(guī)則不起作用，也是因為規(guī)則的制定者是利益相關(guān)者，因此，不能讓偷雞的狐貍蓋雞舍！不偷雞的狐貍會蓋好雞舍嗎？

那也不一定！比如，偷雞的黃鼠狼可能給狐貍一點賄賂（狐貍一直想吃的葡萄），讓狐貍留下通道。因此，要讓狐貍建好雞舍，還需要有監(jiān)督。民主制度的核心是權(quán)力制衡和監(jiān)督。如果沒有監(jiān)督，一只不偷雞的狐貍也會蓋出不能保護(hù)雞的雞舍。一、財務(wù)管理的目標(biāo)目標(biāo)之一：建立開放性的多層次的企業(yè)財務(wù)管理。主體：是誰來管理財務(wù)？政府理財出資人理財經(jīng)營者理財財務(wù)經(jīng)理理財員工民主理財目標(biāo)之二：建立權(quán)責(zé)分明的企業(yè)財務(wù)關(guān)系、財務(wù)管理規(guī)范財務(wù)活動包括四個方面：籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和分配利潤四個方面。企業(yè)財務(wù)關(guān)系六個方面：企業(yè)與投資者、企業(yè)與債權(quán)人、企業(yè)與政府、企業(yè)與客戶、企業(yè)內(nèi)部各單位之間、企業(yè)與職工之間的財務(wù)關(guān)系。企業(yè)財務(wù)管理六要素：資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財務(wù)監(jiān)督目標(biāo)之三：建立規(guī)范扶持激勵并舉的有效監(jiān)督機(jī)制規(guī)范職務(wù)行為：規(guī)范了投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得收入。==》避免了“借企業(yè)之名，行私利之實”。（實質(zhì)上是收入準(zhǔn)則瓣組成部分）規(guī)范股權(quán)激勵現(xiàn)股份回購：工資與獎金、股權(quán)激勵與股份回購（實質(zhì)上是職工薪酬的組成部分）扶持力度也較大：對研發(fā)費可以列入相關(guān)資產(chǎn)和當(dāng)期費用，允許集團(tuán)集中使用研發(fā)費==》避免了“撒胡椒面”的狀況。監(jiān)督機(jī)制：內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、民事與法律責(zé)任二、實施新企業(yè)財務(wù)通則應(yīng)注意的問題眾所周知，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系和新《企業(yè)財務(wù)通則》（即”新兩則”）于2007年1月1日開始施行，兩則既為兩種平行的制度，又互為補(bǔ)充，相輔相成。在制度體系上，會計準(zhǔn)則有發(fā)展空間，不斷進(jìn)行改革，企業(yè)對新會計準(zhǔn)則的實施已輕車熟路。那么企業(yè)是否已經(jīng)做了迎接新《企業(yè)財務(wù)通則》的準(zhǔn)備？企業(yè)在執(zhí)行新《企業(yè)財務(wù)通則》時應(yīng)注意哪些問題呢？1、做好企業(yè)內(nèi)部新舊財務(wù)制度的平穩(wěn)過渡新舊財務(wù)制度體系截然不同，新《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，由于配套辦法需要逐步出臺，除了原《企業(yè)財務(wù)通則》以外，原有的行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度以及其他財務(wù)規(guī)定暫時還不能完全被替代，但凡是與修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》為準(zhǔn)；凡是原有制度和修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》都沒有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時向財政部門反映。2、注意落實投資者、經(jīng)營者不同的財務(wù)管理權(quán)限與責(zé)任新《企業(yè)財務(wù)通則》對于企業(yè)重大財務(wù)事項，明確應(yīng)當(dāng)由投資者審議決定，或者按照企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度執(zhí)行，并規(guī)定了相關(guān)的法律責(zé)任。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對照檢查各項內(nèi)部財務(wù)管理辦法，該修訂的修訂，該補(bǔ)充的補(bǔ)充，該制定的制定，然后在實際中嚴(yán)格執(zhí)行，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督。當(dāng)然，投資者履行財務(wù)管理職責(zé)與權(quán)限時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定通過企業(yè)股東會、董事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行，而不是游離于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)之外。3、改革職工福利費的管理制度新《企業(yè)財務(wù)通則》施行后，企業(yè)不再按照職工工資總額計提14%的職工福利費，原有的應(yīng)付福利費賬面余額，應(yīng)當(dāng)按照財政部有關(guān)財務(wù)政策結(jié)轉(zhuǎn)處理。企業(yè)原來按規(guī)定在應(yīng)付福利費列支的醫(yī)藥費或者醫(yī)療保險費等項目，應(yīng)在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)改從成本、費用中列支。

(1)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。

(2)余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。

（3）如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積。4、利潤分配中不再提取公益金，相應(yīng)改革公益金制度。5、對管理者以及其他職工以技術(shù)、管理等要素參與收益分配，要嚴(yán)格按照《通則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。6、貫徹企業(yè)集團(tuán)發(fā)展方針，由集團(tuán)公司組織實施新通則

對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，需要避免眾多成員企業(yè)各自為政，以便調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)體制，統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)政策，實施企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的競爭力；

對集團(tuán)外部，需要統(tǒng)一歸口主管財政機(jī)關(guān)的管理，加強(qiáng)與有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的溝通、協(xié)調(diào)，爭取有利的理財環(huán)境。7、強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者、債權(quán)人受到損失，還會引起一系列連鎖反映，并有可能轉(zhuǎn)化為宏觀風(fēng)險，如財政風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新《通則》要求，建立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險管理制度和財務(wù)預(yù)警機(jī)制，以防范、控制可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險的程度及范圍。8、注意處理好與企業(yè)會計制度的關(guān)系

企業(yè)會計制度（廣義）是對資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、利潤等會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，為有關(guān)方面提供決策依據(jù)，會計核算為企業(yè)財務(wù)管理提供基礎(chǔ)，重在對財務(wù)行為的過程核算和結(jié)果反映。

企業(yè)財務(wù)制度管理圍繞企業(yè)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財務(wù)監(jiān)督等財務(wù)要素，為企業(yè)提供財務(wù)行為規(guī)范。企業(yè)財務(wù)管理需要利用會計信息，重在對財務(wù)行為的前期決策和過程約束，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行控制，對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行評價。因此，財務(wù)制度與會計制度可以互為補(bǔ)充。9、注意處理好與國家稅收制度的關(guān)系

稅收管理是對企業(yè)財務(wù)成果的法定分配，企業(yè)規(guī)范的財務(wù)管理，可以為稅收征管奠定良好的基礎(chǔ)。

企業(yè)財務(wù)管理是對財務(wù)行為前期的決策和過程的規(guī)范，需要遵循依法納稅的原則。企業(yè)納稅屬于財務(wù)行為，但不是財務(wù)行為的全部內(nèi)容。因此，企業(yè)財務(wù)制度與國家稅收制度是兩種并行的制度體系，相輔相成。第一章總則本章共7條，主要明確制定《通則》的宗旨及依據(jù)、適用范圍，規(guī)定企業(yè)財務(wù)管理的基本任務(wù)，基本要求、財政職責(zé)以及相關(guān)主體等。第十章附則共2條，明確對實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的考慮以及施行時間。

第一條為了加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本通則。[解讀]本條是關(guān)于立法宗旨和立法依據(jù)

第二條在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)適用本通則。金融企業(yè)除外。其他企業(yè)參照執(zhí)行。

[解讀]本條關(guān)于《企業(yè)財務(wù)通則》適用范圍的規(guī)定。

（1）實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照執(zhí)行①對從事教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育活動的社會服務(wù)組織；②從承擔(dān)職能上講：行政輔助、監(jiān)督管理、公益福利、經(jīng)營開發(fā)、中介服務(wù)五類；③從財務(wù)管理體制上：全額撥款、定額撥款、自收自支三種（2）對金融企業(yè)的特殊規(guī)定金融企業(yè)包括：銀行、證券、保險、信托、期貨經(jīng)紀(jì)等企業(yè)。財政部專門頒發(fā)了《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》，使其財務(wù)管理自成體系。第三條規(guī)定：“國有及國有控股企業(yè)(以下簡稱企業(yè))應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部財務(wù)管理體制，建立健全財務(wù)管理制度，控制財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)按照制定的財務(wù)戰(zhàn)略，合理籌集資金，有效營運(yùn)資產(chǎn)，控制成本費用，規(guī)范收益分配及重組清算財務(wù)行為，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)信息管理?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理基本要求和基本內(nèi)容的規(guī)定。

1、確定內(nèi)部財務(wù)管理體制：①投資者財務(wù)管理體制（主要有：收益分配權(quán)，決策權(quán)，人事權(quán)）；②經(jīng)營者財務(wù)管理體制：企業(yè)是以營利為目的的法人，擁有獨立的法人財產(chǎn)權(quán)，由經(jīng)營者實施經(jīng)營和管理，并對投資者、債權(quán)人、職工、國家等相關(guān)利益主體承擔(dān)著不同的責(zé)任和義務(wù)。

注：企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)體系是一個控制系統(tǒng)，它在自我運(yùn)行的同時調(diào)控著物資系統(tǒng)、生產(chǎn)經(jīng)營以及資本流轉(zhuǎn)系統(tǒng)。該系統(tǒng)活動要求以財務(wù)體制為保障。2、建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度：①投資者財務(wù)制度；按照投資者的意圖和要求制定的，其主要功能是維護(hù)投資者的權(quán)益，約束經(jīng)營者的財務(wù)行為，明確投資者和經(jīng)營者的權(quán)利與相應(yīng)責(zé)任，規(guī)定企業(yè)重大事項的財務(wù)管理程序與財務(wù)政策，是企業(yè)處理財務(wù)關(guān)系的依據(jù)。

②經(jīng)營者財務(wù)制度。按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和經(jīng)營者管理要求制定的，其主要功能在于規(guī)范經(jīng)營者、其他職工以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)營運(yùn)、成本費用控制等具體財務(wù)活動中的行為，包括財務(wù)權(quán)限與責(zé)任、財務(wù)事項處理程序與方法，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3、有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險：財務(wù)風(fēng)險主要包括償債風(fēng)險、投資風(fēng)險和利潤分配風(fēng)險，是企業(yè)風(fēng)險的核心。通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)財務(wù)政策，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。第四條規(guī)定：“財政部負(fù)責(zé)制定企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度。各級財政部門(以下通稱主管財政機(jī)關(guān))應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)的指導(dǎo)、管理、監(jiān)督，其主要職責(zé)包括：

(一)監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度，按照財務(wù)關(guān)系指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)制度。

(二)制定促進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展的財政財務(wù)政策，建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財政資金管理制度。

(三)建立健全企業(yè)年度財務(wù)會計報告審計制度，檢查企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量。

(四)實施企業(yè)財務(wù)評價，監(jiān)測企業(yè)財務(wù)運(yùn)行狀況。

(五)研究、擬訂企業(yè)國有資本收益分配和國有資本經(jīng)營預(yù)算的制度。

(六)參與審核屬于本級人民政府及其有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)重要改革、改制方案。

(七)根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的需要提供必要的幫助、服務(wù)?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于財政機(jī)關(guān)企業(yè)財務(wù)管理職責(zé)的規(guī)定。（1）企業(yè)財務(wù)關(guān)系和主管財政機(jī)關(guān)的確定①財務(wù)關(guān)系隸屬同級財政機(jī)關(guān)；②與母公司所在地不同的，原則上隨母公司確定。（2）主管財政機(jī)關(guān)的主要職責(zé)提供基礎(chǔ)制度；實施財務(wù)監(jiān)督；支持企業(yè)改革發(fā)展；提供必要財務(wù)管理服務(wù)。第五條規(guī)定：“各級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)，企業(yè)法人、其他組織或者自然人等企業(yè)投資者(以下通稱投資者)，企業(yè)經(jīng)理、廠長或者實際負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的其他領(lǐng)導(dǎo)成員(以下通稱經(jīng)營者)，依照法律、法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理職責(zé)。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理主體的規(guī)定。（1）企業(yè)利益相關(guān)者：

直接利益相關(guān)者：投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和其他職工

間接利益相關(guān)者：政府、社區(qū)、消費者、商業(yè)伙伴、競爭者（2）《通則》確立的財務(wù)管理主體：

主管財政機(jī)關(guān)投資者經(jīng)營者

第六條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅。企業(yè)財務(wù)處理與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)納稅義務(wù)的規(guī)定。

第七條“各級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，其財務(wù)關(guān)系隸屬同級財政機(jī)關(guān)?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)財務(wù)關(guān)系的規(guī)定。1994年《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》2000年國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》2008年1月1日施行的《企業(yè)所得稅法》以上表明了原財務(wù)制度的納稅扣除功能徹底被取代。第二章企業(yè)財務(wù)管理體制

本章共6條，明確了建立企業(yè)財務(wù)管理體制的基本原則和要求，確立了企業(yè)財務(wù)運(yùn)行的重要制度，界定了投資者和經(jīng)營者在企業(yè)財務(wù)管理體制中的定位和職責(zé)。企業(yè)財務(wù)管理體制：是協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)主體之間財務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，是構(gòu)建企業(yè)財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)和框架。主管財政機(jī)關(guān)投資者經(jīng)營者法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件企業(yè)章程、協(xié)議、內(nèi)部財務(wù)制度宏觀財務(wù)管理體制微觀財務(wù)管理體制

第八條“企業(yè)實行資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財務(wù)管理體制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財務(wù)管理級次。企業(yè)集團(tuán)公司自行決定集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)管理體制?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于建立企業(yè)財務(wù)管理體制基本原則和要求的規(guī)定。

公司法人治理結(jié)構(gòu)：股東會==》權(quán)利機(jī)構(gòu)董事會==》決策機(jī)構(gòu)經(jīng)理==》執(zhí)行機(jī)構(gòu)監(jiān)事會==》監(jiān)督機(jī)構(gòu)1、基本原則：（1）資本權(quán)屬清晰（產(chǎn)權(quán)清晰）（2）財務(wù)關(guān)系明確：國有企業(yè)，其他企業(yè)（3）符合法人治理結(jié)構(gòu)要求：法定、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)作、有效制衡2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)管理制度實踐證明，組建企業(yè)集團(tuán)必須以資本為紐帶、以股權(quán)控制為主，才能實現(xiàn)集團(tuán)各企業(yè)資源的有效整合。

集團(tuán)財務(wù)級次的確定是財務(wù)管理體制的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)能逐級實現(xiàn)對下屬企業(yè)的有效控制。財務(wù)目標(biāo)是否能分解到各級次單位，是否有利于成本歸集和利潤核算

《關(guān)于推進(jìn)國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)[2006]97號）規(guī)定，財務(wù)級資一般應(yīng)限定在三個層次以內(nèi)。第九條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過職工(代表)大會審議或者聽取職工、相關(guān)組織意見的財務(wù)事項，依照其規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)決策回避制度。對投資者、經(jīng)營者個人與企業(yè)利益有沖突的財務(wù)決策事項，相關(guān)投資者、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)回避?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于建立企業(yè)財務(wù)決策制度和財務(wù)決策回避制度的規(guī)定。

1、財務(wù)決策制度的內(nèi)容財務(wù)決策制度是為了保證企業(yè)決策者能夠依據(jù)盡可能正確、完備的信息，采用盡可能科學(xué)、合理的決策方法進(jìn)行決策，且所涉及的利益相關(guān)者能夠在決策過程中充分、真實地表達(dá)其意志而做出的制度安排，主要內(nèi)容包括：決策的規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任。2、職工（代表）大會在財務(wù)決策中的作用

法定應(yīng)由職工（代表）大會審議通過的財務(wù)事項法定應(yīng)聽取職工或其相關(guān)組織意見的財務(wù)事項3、財務(wù)決策回避制度關(guān)聯(lián)交易中，投資者、經(jīng)營者個人利益與企業(yè)利益有沖突的情況，投資者、經(jīng)營者應(yīng)回避。第十條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)風(fēng)險管理制度，明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財務(wù)風(fēng)險?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于建立企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度的規(guī)定。

1、財務(wù)風(fēng)險的定義及風(fēng)險控制理念的提出企業(yè)因?qū)嶋H財務(wù)結(jié)果偏離預(yù)期蒙受損失的可能性《通則》第21、22、24、29、30、31、47條2、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的來源籌資風(fēng)險投資風(fēng)險現(xiàn)金流量風(fēng)險利率風(fēng)險匯率風(fēng)險3、財務(wù)風(fēng)險管理的基本內(nèi)容原則風(fēng)險與收益均衡不相容職務(wù)分離財務(wù)風(fēng)險管理體制組織系統(tǒng);信息系統(tǒng)預(yù)警系統(tǒng);監(jiān)控系統(tǒng)財務(wù)風(fēng)險的識別與評估第十一條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務(wù)目標(biāo)的要求，對資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財務(wù)活動，實施全面預(yù)算管理。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)建立財務(wù)預(yù)算管理制度的規(guī)定。

1、財務(wù)預(yù)算的內(nèi)涵是企業(yè)依據(jù)戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，在財務(wù)預(yù)測、決策基礎(chǔ)上，利用價值形式對未來一定期間的財務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃和安排，以明確財務(wù)目標(biāo)，落實財務(wù)管理措施，并提供財務(wù)考核以及獎懲標(biāo)準(zhǔn)的一種管理手段。2、企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)短期目標(biāo)：利潤最大化長期目標(biāo)：企業(yè)價值最大化

3、預(yù)算管理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)企業(yè)法定代表人財務(wù)預(yù)算委員會財務(wù)管理部門其他內(nèi)部職能部門,基層單位4、財務(wù)預(yù)算管理的一般流程預(yù)算的編制下達(dá)目標(biāo)→編制上報→審查平衡→審議批準(zhǔn)→下達(dá)執(zhí)行第十二條“投資者的財務(wù)管理職責(zé)主要包括：

(一)審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度、企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算。

(二)決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組、經(jīng)營者報酬、利潤分配等重大財務(wù)事項。

(三)決定企業(yè)聘請或者解聘會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項。

(四)對經(jīng)營者實施財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)考核。

(五)按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財務(wù)總監(jiān)。投資者應(yīng)當(dāng)通過股東(大)會、董事會或者其他形式的內(nèi)部機(jī)構(gòu)履行財務(wù)管理職責(zé)，可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營者?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于投資者財務(wù)管理職責(zé)的規(guī)定。

1、基本管理事項決策權(quán)審議批準(zhǔn)內(nèi)部財務(wù)管理制度、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算2、重大財務(wù)事項決策權(quán)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組、經(jīng)營者報酬、利潤分配等3、財務(wù)監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督外部財務(wù)監(jiān)督4、對經(jīng)營者的財務(wù)考核

5、財務(wù)總監(jiān)的委派或推薦財務(wù)總監(jiān)的財務(wù)管理職責(zé)==》對經(jīng)營者形成制衡財務(wù)總監(jiān)的委派（推薦）及管理財務(wù)總監(jiān)與總會計師的區(qū)別6、履行職責(zé)方式公司制企業(yè)：股東（大）會、董事會全民所有制企業(yè)：廠長（經(jīng)理）辦公會外商投資企業(yè)：董事會、聯(lián)合管理委員會7、投資者的管理授權(quán)授權(quán)的必要性授權(quán)不轉(zhuǎn)移投資者的責(zé)任有限授權(quán)政府委派董事會委派前蘇聯(lián)西方國家第十三條“經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)主要包括：

(一)擬訂企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃，編制財務(wù)預(yù)算。

(二)組織實施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組和利潤分配等財務(wù)方案，誠信履行企業(yè)償債義務(wù)?！?/p>

(三)執(zhí)行國家有關(guān)職工勞動報酬和勞動保護(hù)的規(guī)定，依法繳納社會保險費、住房公積金等，保障職工合法權(quán)益。

(四)組織財務(wù)預(yù)測和財務(wù)分析，．實施財務(wù)控制。

(五)編制并提供企業(yè)財務(wù)會計報告，如實反映財務(wù)信息和有關(guān)情況。

(六)配合有關(guān)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行審計、評估、財務(wù)監(jiān)督等工作?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于經(jīng)營者財務(wù)管理職責(zé)的規(guī)定。

1、經(jīng)營者財務(wù)管理職責(zé)內(nèi)容（1）遵守國家統(tǒng)一規(guī)定（2）執(zhí)行投資者的重大決策（3）保障債權(quán)人合法權(quán)益（4）保障職工合法權(quán)益2、履行經(jīng)營者職責(zé)的主體（1）公司的董事會和經(jīng)理（2）全民所有制企業(yè)的廠長或經(jīng)理都同時承擔(dān)了投資者和經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)。第三章資金籌集本章共8條，主要對企業(yè)籌集資本的管理及其決策，企業(yè)資本、資本公積、盈余公積管理制度，企業(yè)增資管理，取得財政資金的財務(wù)處理以及企業(yè)籌措債務(wù)資金的管理作出了規(guī)定。第十四條“企業(yè)可以接受投資者以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)、股權(quán)、特定債權(quán)等形式的出資。其中，特定債權(quán)是指企業(yè)依法發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券、符合有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)作股權(quán)的債權(quán)等。企業(yè)接受投資者非貨幣資產(chǎn)出資時，法律、行政法規(guī)對出資形式、程序和評估作價等有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)接受投資者商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)及其他專有技術(shù)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的比例?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)籌集權(quán)益資金管理的規(guī)定。

1、權(quán)益資金的形成方式（1）投資者以貨幣或者非貨幣資產(chǎn)出資或者增資；（2）通過利潤分配從凈利潤中提取公積金；（3）企業(yè)暫不或暫少向投資者分配利潤，從而得到生產(chǎn)經(jīng)營資金。2、對出資形式的要求以貨幣資產(chǎn)出資：對外幣出資的特殊規(guī)定以非貨幣資產(chǎn)出資：能估價,能轉(zhuǎn)讓3、以特定債權(quán)出資的情形可轉(zhuǎn)換債券國家批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股公司制改建或者資產(chǎn)重組企業(yè)的非銀行債權(quán)國有企業(yè)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)給外國投資者,企業(yè)通過債轉(zhuǎn)股改組為外商投資企業(yè)公司制改建企業(yè)的欠發(fā)職工工資、職工集資款法律法規(guī)規(guī)定的其他情形4、對無形資產(chǎn)出資額的要求

《公司法》要求全體股東的貨幣出資金額不得低于公司注冊資本的30％，也就是說無形資產(chǎn)出資最高比例可達(dá)到70％。這有利于促進(jìn)科技成果的產(chǎn)業(yè)化，調(diào)動企業(yè)和研發(fā)人員自主創(chuàng)新的積極性。《外資企業(yè)法實施細(xì)則》另有規(guī)定，外資企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)的作價應(yīng)與國際上通常的作價原則相一致，且作價金額不得超過注冊資本的20％。

第十五條“企業(yè)依法以吸收直接投資、發(fā)行股份等方式籌集權(quán)益資金的，應(yīng)當(dāng)擬訂籌資方案，確定籌資規(guī)模，履行內(nèi)部決策程序和必要的報批手續(xù)，控制籌資成本。企業(yè)籌集的實收資本，應(yīng)當(dāng)依法委托法定驗資機(jī)構(gòu)驗資并出具驗資報告。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)開展權(quán)益資金籌資決策的規(guī)定。1、籌資方案的擬訂企業(yè)擬訂籌資方案，必須綜合考慮國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、市場前景等一系列宏觀因素和資金成本、資本結(jié)構(gòu)等微觀因素。2、籌資決策審批程序企業(yè)籌集權(quán)益資金，應(yīng)當(dāng)履行內(nèi)部決策程序和必要的報批手續(xù)。經(jīng)過財務(wù)審核之后，籌資方案應(yīng)當(dāng)上報投資者批準(zhǔn)。3、驗資企業(yè)籌集的實收資本，必須依法驗資，以保證出資的真實可信。

第十六條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國家有關(guān)資本管理制度，在獲準(zhǔn)工商登記后30日內(nèi)，依據(jù)驗資報告等向投資者出具出資證明書，確定投資者的合法權(quán)益。企業(yè)籌集的實收資本，在持續(xù)經(jīng)營期間可以由投資者依照法律、行政法規(guī)以及企業(yè)章程的規(guī)定轉(zhuǎn)讓或者減少，投資者不得抽逃或者變相抽回出資。

除《公司法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)不得回購本企業(yè)發(fā)行的股份。企業(yè)依法回購股份，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)條件和財務(wù)處理辦法，并經(jīng)投資者決議?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)資本管理的規(guī)定。1、資本確定工商注冊登記，國有產(chǎn)權(quán)登記2、資本維持造成企業(yè)資本減少的特殊情形企業(yè)因特定原因清查全部資產(chǎn)時，確認(rèn)的資產(chǎn)損失中外合作經(jīng)營企業(yè)的外方依法提前收回投資未確認(rèn)的投資損失3、回購股份：回購情形與財務(wù)處理《財政部關(guān)于〈公司法〉施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2006]67號）(1)庫存股成本的確認(rèn)(2)注銷庫存股的財務(wù)處理(3)回購股份用于股權(quán)激勵的財務(wù)處理(4)庫存股不得參與利潤分配借：庫存股貸：銀行存款借：資本公積—其他資本公積貸：庫存股借/貸：資本公積—股本溢價借：銀行存款貸：庫存股借/貸：資本公積—股本溢價注：回購股份不得超過本公司已發(fā)行股份總額的5％

第十七條“對投資者實際繳付的出資超出注冊資本的差額(包括股票溢價)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為資本公積管理。經(jīng)投資者審議決定后，資本公積用于轉(zhuǎn)增資本。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)資本公積管理的規(guī)定。1、資本公積的性質(zhì)及其來源資本（股本）溢價財政撥款其他來源2、資本公積的用途轉(zhuǎn)增資本核銷資本性損失

第十八條“企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積包括法定公積金和任意公積金，可以用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損或者轉(zhuǎn)增資本。法定公積金轉(zhuǎn)增資本后留存企業(yè)的部分，以不少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25％為限。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)盈余公積管理的規(guī)定。

1、盈余公積的性質(zhì)及其來源法定公積金與任意公積金2、公益金制度的改革全面取消公益金制度職工集體福利設(shè)施支出的銜接政策公益金結(jié)余或赤字的處理3、盈余公積的用途彌補(bǔ)虧損：董事會提方案，股東大會批準(zhǔn)。轉(zhuǎn)增資本：董事會決定，股東大會審議通過。國有企業(yè)報主管財政機(jī)關(guān)備案。

規(guī)定企業(yè)對2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補(bǔ)，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶，用以后年度實現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)。第十九條規(guī)定：“企業(yè)增加實收資本或者以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本，由投資者履行財務(wù)決策程序后，辦理相關(guān)財務(wù)事項和工商變更登記?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)增加資本和轉(zhuǎn)增資本管理的規(guī)定。第二十條“企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理：

(一)屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。

(二)屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。

(三)屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。

(四)屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。

(五)屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)取得財政資金財務(wù)處理的規(guī)定。第二十一條規(guī)定：“企業(yè)依法以借款、發(fā)行債券、融資租賃等方式籌集債務(wù)資金的，應(yīng)當(dāng)明確籌資目的，根據(jù)資金成本、債務(wù)風(fēng)險和合理的資金需求，進(jìn)行必要的資本結(jié)構(gòu)決策，并簽訂書面合同。企業(yè)籌集資金用于固定資產(chǎn)投資項目的，應(yīng)當(dāng)遵守國家產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃、自有資本比例及其他規(guī)定。企業(yè)籌集資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定核算和使用，并誠信履行合同，依法接受監(jiān)督?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)債務(wù)資金籌集管理的規(guī)定。

第四章資產(chǎn)營運(yùn)本章共14條，主要圍繞資產(chǎn)結(jié)構(gòu)管理，對資金調(diào)度控制、銷售合同的財務(wù)審核及應(yīng)收款項管理、存貨采購、固定資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)、對外擔(dān)保與捐贈、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)處置、關(guān)聯(lián)交易等方面的管理要求作出了規(guī)定。第二十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險與收益均衡等原則和經(jīng)營需要，確定合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并實施資產(chǎn)結(jié)構(gòu)動態(tài)管理。”資產(chǎn)結(jié)構(gòu)保守型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)風(fēng)險型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中庸型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)流動資產(chǎn)/總資產(chǎn)風(fēng)險與收益較低風(fēng)險與收益較高比重偏大比重偏小兩者之間第二十三條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序，統(tǒng)一籌集、使用和管理資金。企業(yè)支付、調(diào)度資金，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部財務(wù)管理制度的規(guī)定，依據(jù)有效合同、合法憑證，辦理相關(guān)手續(xù)。企業(yè)向境外支付、調(diào)度資金應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)外匯管理的規(guī)定。企業(yè)集團(tuán)可以實行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)資金調(diào)度控制管理的規(guī)定。我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金統(tǒng)一操作方式：結(jié)算中心；財務(wù)中心；模擬銀行；財務(wù)公司。（2）建立健全內(nèi)部資金調(diào)度控制銷售作業(yè)籌資作業(yè)采購作業(yè)投資作業(yè)貨幣資金預(yù)算收款作業(yè)資金管理作業(yè)付款作業(yè)會計作業(yè)差異分析經(jīng)營管理財務(wù)管理資金管理預(yù)算管理？？核心問題銷售戰(zhàn)略銷售預(yù)算訂單處理銷售發(fā)貨作業(yè)應(yīng)收賬款及收款作業(yè)客訴與退貨作業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)檢查、考核、反饋第二十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同的財務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實行財務(wù)監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項的管理，評估客戶信用風(fēng)險，跟蹤客戶履約情況，落實收賬責(zé)任，減少壞賬損失。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)銷售合同的財務(wù)審核以及應(yīng)收款項管理的規(guī)定。

第二十五條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度，規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序，根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實施大宗采購，可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)存貨管理的規(guī)定。制定采購戰(zhàn)略按品種預(yù)算采購作業(yè)驗收入庫保管作業(yè)出庫作業(yè)盤點作業(yè)領(lǐng)用退回、銷售退回財務(wù)會計計錄系統(tǒng)存貨處置

第二十六條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置制度。企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見，并由投資者審議批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說明理由，經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)。企業(yè)購建重要的固定資產(chǎn)、進(jìn)行重大技術(shù)改造，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過可行性研究，按照內(nèi)部審批制度履行財務(wù)決策程序，落實決策和執(zhí)行責(zé)任。企業(yè)在建工程項目交付使用后，應(yīng)當(dāng)在一個年度內(nèi)辦理竣工決算?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)管理的規(guī)定。制定固定資產(chǎn)投資戰(zhàn)略編制預(yù)算確定取得方式驗收移交日常使用維護(hù)轉(zhuǎn)移使用處置作業(yè)檢查、監(jiān)督與評價財務(wù)信息系統(tǒng)盤點作業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)審批、決策、執(zhí)行流程圖注意在建工程竣工結(jié)算及折舊方面的規(guī)定

第二十七條“企業(yè)對外投資應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)政策的規(guī)定，符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，進(jìn)行可行性研究，按照內(nèi)部審批制度履行批準(zhǔn)程序，落實決策和執(zhí)行的責(zé)任。企業(yè)對外投資應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，明確企業(yè)投資權(quán)益，實施財務(wù)監(jiān)管。依據(jù)合同支付投資款項，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審批制度執(zhí)行。企業(yè)向境外投資的，還應(yīng)當(dāng)經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)，并遵守國家境外投資項目核準(zhǔn)和外匯管理等相關(guān)規(guī)定?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)對外投資管理的規(guī)定。長期股權(quán)投資投資短期投資長期投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期債權(quán)投資長期股權(quán)投資持有至到期投資金融工具確認(rèn)和計量各崗位、職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制約

1．“走出去”戰(zhàn)略2．境外投資核準(zhǔn)管理3．境外投資外匯管理4．境外投資財務(wù)管理投資的形式分類股權(quán)投資：風(fēng)險較高債權(quán)投資：風(fēng)險較低混合投資：界于兩個之間基金投資：收益比較高第二十八條“企業(yè)通過自創(chuàng)、購買、接受投資等方式取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依法明確權(quán)屬，落實有關(guān)經(jīng)營、管理的財務(wù)責(zé)任。無形資產(chǎn)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓、租賃、質(zhì)押、授權(quán)經(jīng)營、連鎖經(jīng)營、對外投資等情形時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，明確雙方的權(quán)利義務(wù)，合理確定交易價格?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)管理的規(guī)定。無形資產(chǎn)的內(nèi)涵商標(biāo)權(quán),專利權(quán),專有技術(shù),特許權(quán),土地使用權(quán),著作權(quán)商譽(yù)無形資產(chǎn)的取得方式自主研發(fā)現(xiàn)金購買非貨幣交換重組取得接受投資接受捐贈無形資產(chǎn)的經(jīng)營轉(zhuǎn)讓租賃質(zhì)押特許經(jīng)營對外投資第二十九條“企業(yè)對外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，根據(jù)被擔(dān)保單位的資信及償債能力，按照內(nèi)部審批制度采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施，并設(shè)立備查賬簿登記，實行跟蹤監(jiān)督。企業(yè)對外捐贈應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)及有關(guān)財務(wù)規(guī)定，制定實施方案，明確捐贈的范圍和條件，落實執(zhí)行責(zé)任，嚴(yán)格辦理捐贈資產(chǎn)的交接手續(xù)?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)對外擔(dān)保和對外捐贈管理的規(guī)定。

擔(dān)保環(huán)節(jié)控制擔(dān)保業(yè)務(wù)受理對被擔(dān)保企業(yè)資信進(jìn)行調(diào)查審批擔(dān)保業(yè)務(wù)簽訂擔(dān)保合同跟蹤檢查擔(dān)保合同的履行我們有資金需求，就要有別人的擔(dān)保，這是國家規(guī)定的要想得到別人的擔(dān)保，你就得同樣為別人擔(dān)?；ケ嶋H上是一把鋒利的雙刃劍，公司間相互擔(dān)保正在形成一種多米諾骨牌式的危機(jī)?。〉谌畻l規(guī)定：“企業(yè)從事期貨、期權(quán)、證券、外匯交易等業(yè)務(wù)或者委托其他機(jī)構(gòu)理財，不得影響主營業(yè)務(wù)的正常開展，并應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，建立交易報告制度，定期對賬，控制風(fēng)險?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)高風(fēng)險業(yè)務(wù)管理的規(guī)定。高風(fēng)險業(yè)務(wù)的類型外匯交易證券交易金融衍生工具:遠(yuǎn)期,互換（掉期）,期貨,期權(quán)委托理財高風(fēng)險市場風(fēng)險信用風(fēng)險流動性風(fēng)險操作風(fēng)險法律風(fēng)險不要把雞蛋放在一個籃子?。。〉谌粭l“企業(yè)從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行合同，實行代理業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)分賬管理，不得挪用客戶資金、互相轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)代理業(yè)務(wù)管理的規(guī)定。

代理業(yè)務(wù)的分類貿(mào)易代理、資本代理、運(yùn)輸代理、廣告代理、文化代理、技術(shù)代理、保險代理、稅務(wù)代理等財務(wù)管理要求賬戶分開分清代理業(yè)務(wù)的類型，確定合理的代理價格在被代理人的授權(quán)范圍內(nèi)從事代理活動保證代理資產(chǎn)的安全，及時與被代理人結(jié)算款項第三十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立各項資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。各項資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)在制訂計提標(biāo)準(zhǔn)時可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見。對計提損失或者減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實監(jiān)管責(zé)任。能夠收回或者繼續(xù)使用以及沒有證據(jù)證明實際損失的資產(chǎn)，不得核銷。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)建立資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備管理制度的規(guī)定。資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備（9個）應(yīng)收長款壞賬準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備；對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,合并商譽(yù)減值準(zhǔn)備；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備。加強(qiáng)損失或減值準(zhǔn)備的財務(wù)規(guī)范和控制財務(wù)管理要求

職責(zé)分工,分級授權(quán)審批,內(nèi)部審計監(jiān)督,征詢外部意見計提準(zhǔn)備后的資產(chǎn)監(jiān)管建立不良資產(chǎn)追索處置制度建立財務(wù)核銷制度資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備管理流程不同部門合理分工、共同負(fù)責(zé)生產(chǎn)部門財務(wù)部門資產(chǎn)管理部門日常維護(hù)和使用情況的原始資料進(jìn)行測算計算出減值準(zhǔn)備額對財務(wù)部門的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核以上應(yīng)由董事全或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，如果影響重大則應(yīng)由股東或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)第三十三條“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)及時予以核實、查清責(zé)任，追償損失，按照規(guī)定程序處理。

企業(yè)重組中清查出的資產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實收資本?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失管理的規(guī)定。資產(chǎn)損失的類型貨幣資金損失，壞賬損失，存貨損失，固定資產(chǎn)及在建工程損失，無形資產(chǎn)損失，對外投資損失，擔(dān)保損失，衍生工具、外匯交易、委托理財?shù)雀唢L(fēng)險業(yè)務(wù)的損失資產(chǎn)損失的一般處理程序取證及報告；審計、監(jiān)察；未決訴訟及重大損失；財務(wù)審核；審批處理。資產(chǎn)損失的財務(wù)處理生產(chǎn)經(jīng)營期間的資產(chǎn)損失清算期間的資產(chǎn)損失企業(yè)重組時確認(rèn)的資產(chǎn)損失計入當(dāng)期損益計入清算費用依次沖減未分配利潤盈余公積資本公積實收資本

第三十四條“企業(yè)以出售、抵押、置換、報廢等方式處理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。其中，處理主要固定資產(chǎn)涉及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整或者資產(chǎn)重組的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資者審議通過的業(yè)務(wù)調(diào)整或者資產(chǎn)重組方案實施?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)處理財務(wù)管理的規(guī)定。資產(chǎn)處理類型對象應(yīng)是企業(yè)有權(quán)處置的固定資產(chǎn)出售、出借、租賃、抵押、置換和報廢等資產(chǎn)處理財務(wù)管理制度的主要內(nèi)容審批權(quán)限和程序;操作細(xì)則;財務(wù)審核制度;責(zé)任追究制度第三十五條“企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)規(guī)定，按照獨立企業(yè)之間的交易計價結(jié)算。投資者或者經(jīng)營者不得利用關(guān)聯(lián)交易非法轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益或者操縱關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)交易管理的規(guī)定。關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的行為。關(guān)聯(lián)交易管理的有關(guān)規(guī)定《公司法》第21條《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第14條

《企業(yè)所得稅暫行條例》第10條關(guān)聯(lián)交易的財務(wù)管理要求明確關(guān)聯(lián)交易權(quán)限實行關(guān)聯(lián)交易定價審核制度關(guān)聯(lián)交易信息披露控股股東、董事、經(jīng)營者、監(jiān)事、高級管理人員均是關(guān)聯(lián)方

第五章成本控制本章共11條，主要圍繞成本控制、費用管理、研發(fā)費用管理、社會責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費用的支付、薪酬辦法、職工勞動報酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個人的支出界限等方面作出規(guī)定。

第三十六條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算約束，推行質(zhì)量成本控制辦法，實行成本定額管理、全員管理和全過程控制?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)成本控制方法的規(guī)定。成本預(yù)算控制產(chǎn)品成本預(yù)算制造費用預(yù)算營業(yè)成本預(yù)算期間費用預(yù)算在成本管理上，公司嚴(yán)格區(qū)分可控成本與不可控成本第三十七條“企業(yè)實行費用歸口、分級管理和預(yù)算控制，應(yīng)當(dāng)建立必要的費用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報銷審批制度?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)建立費用管理制度的規(guī)定。費用，即期部費用，指生產(chǎn)經(jīng)營中除產(chǎn)品成本之外的所有耗費，它應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)。期間費用管理費用財務(wù)費用銷售（營業(yè)）費用在編制費用預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用第三十八條“企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項目所需經(jīng)費，可以通過建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用。符合國家規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，可以集中使用研發(fā)費用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用管理的規(guī)定。允許集團(tuán)公司使用整個集團(tuán)的研發(fā)費用，改變了“撒胡椒面”的狀況。第三十九條“企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)，污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費，按照國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的財務(wù)規(guī)定。安全生產(chǎn)責(zé)任

財政部、國家安監(jiān)總局《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》（財企〔2006〕478號）

生態(tài)環(huán)境恢復(fù)責(zé)任《財政部國土資源部環(huán)?？偩株P(guān)于逐步建立礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)責(zé)任機(jī)制的指導(dǎo)意見》（財建[2006]215號）千斤重?fù)?dān)眾人擔(dān)，人人頭上有指標(biāo)！

第四十條“企業(yè)發(fā)生銷售折扣、折讓以及支付必要的傭金、回扣、手續(xù)費、勞務(wù)費、提成、返利、進(jìn)場費、業(yè)務(wù)獎勵等支出的，應(yīng)當(dāng)簽訂相關(guān)合同，履行內(nèi)部審批手續(xù)。企業(yè)開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)收取或者支付的傭金、保險費、運(yùn)費，按照合同規(guī)定的價格條件處理。企業(yè)向個人以及非經(jīng)營單位支付費用的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行內(nèi)部審批及支付的手續(xù)?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)業(yè)務(wù)費用管理的規(guī)定。業(yè)務(wù)費用內(nèi)容傭金回扣提成返利進(jìn)場費明傭暗傭累計傭金勞務(wù)費業(yè)務(wù)獎勵商業(yè)折扣后前獲取場地、人員、柜臺、信譽(yù)資格第四十一條“企業(yè)可以根據(jù)法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定，對經(jīng)營者和核心技術(shù)人員實行與其他職工不同的薪酬辦法，屬于本級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將薪酬辦法報主管財政機(jī)關(guān)備案?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)薪酬辦法的規(guī)定。高管的薪酬辦法允許特殊化薪酬的內(nèi)涵工資制度：《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年國家統(tǒng)計局令第1號）技術(shù)獎勵及分成：《財政部國家發(fā)改委科技部勞動保障部關(guān)于企業(yè)實行自主創(chuàng)新激勵分配制度的若干意見》（財企〔2006〕383號）職工勞動報酬工資制度年薪制股權(quán)激勵技術(shù)獎勵或分成經(jīng)營者和核心技術(shù)人員

第四十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工報酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險費，所需費用直接作為成本(費用)列支。經(jīng)營者可以在工資計劃中安排一定數(shù)額，對企業(yè)技術(shù)研發(fā)、降低能源消耗、治理‘三廢’、促進(jìn)安全生產(chǎn)、開拓市場等作出突出貢獻(xiàn)的職工給予獎勵?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)職工勞動報酬與勞動保護(hù)的規(guī)定。勞動合同（內(nèi)容，簽訂，解除）試用期==》6個月；解除==》提前30日企業(yè)支付職工勞動報酬的責(zé)任《勞動法》規(guī)定：延長==》150%；休息日==》200%；法定休假==》300%。高危作業(yè)職工勞動保險（高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等）企業(yè)內(nèi)部獎勵制度（可以現(xiàn)金形式，也可以采取實物或商業(yè)保險形式）第四十三條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本(費用)列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本(費用)中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)職工社會保險的財務(wù)規(guī)定。多層次的職工社會保險制度架構(gòu)基本醫(yī)療保險基本養(yǎng)老保險失業(yè)保險補(bǔ)充醫(yī)療保險補(bǔ)充養(yǎng)老保險工傷保險直接作為成本（費用）列支按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取又叫企業(yè)年金具本比例見《社會保險費征繳暫行條例》和《失業(yè)保險條例》職工福利制度改革政策（１）職工福利費余額處理①繼續(xù)按原有用途使用；②如果企業(yè)改組改建，應(yīng)轉(zhuǎn)增資本公積；③如有赤字，轉(zhuǎn)入年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意盈余公積和法定盈余公積彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以當(dāng)年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。（2）關(guān)于職工醫(yī)藥費的余額處理①可暫在職工工資總額６％的比例以內(nèi)，據(jù)實從成本費用中列支；②治療重大疾病等，可再在職工工資總額４％的比例以內(nèi)，據(jù)實從成本（費用）中列支。（3）關(guān)于職工集體福利設(shè)施支出的處理①屬于福利機(jī)構(gòu)人員工資性質(zhì)的，直接開作成本（費用）；②其他區(qū)別資本性支出和收益性支出分別處理。（4）關(guān)于其他福利支出的處理①對應(yīng)付福利費的其他支出應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部管理辦法；②按內(nèi)部授權(quán)制度審批后，在成本（費用）中據(jù)實列支；③工會活動所需支出，仍由工會在企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費中列支。第四十四條“企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。

工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)職工住房及其他福利的財務(wù)規(guī)定。

住房公積金制度:《住房公積金管理條例》住房貨幣化分配財務(wù)制度:財政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》(財企[2000]295號)及其補(bǔ)充通知（財企[2000]878號）職工教育經(jīng)費財政部、全國總工會等11個部門《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）工會經(jīng)費

第四十五條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法繳納行政事業(yè)性收費、政府性基金以及使用或者占用國有資源的費用等。企業(yè)對沒有法律法規(guī)依據(jù)或者超過法律法規(guī)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的各種攤派、收費、集資，有權(quán)拒絕?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)繳納政府非稅收入義務(wù)的財務(wù)規(guī)定。政府非稅收入的概念及其種類（1）行政事業(yè)性收費（2）政府性基金（附加）（3）國有資源（國有資產(chǎn)）收益企業(yè)拒絕“三亂”的權(quán)利《中共中央國務(wù)院關(guān)于治理向企業(yè)亂收費亂罰款和各種攤派等問題的決定》（中發(fā)[1997]14號）

第四十六條“企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：

(一)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

(二)購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。

(三)個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/p>

(四)購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。

(五)應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)財務(wù)開支責(zé)任界限的規(guī)定。第六章收益分配本章共有6條，主要對企業(yè)收入范圍、股權(quán)投資收益的處理、年度虧損的彌補(bǔ)、年度凈利潤的分配以及其他要素參與分配等內(nèi)容作出了規(guī)定。

收益分配是指分配主體對分配對象(即企業(yè)經(jīng)營收益)在各個分配參與者之間進(jìn)行的分割和平衡。具體講就是企業(yè)將凈利潤在投資者、經(jīng)營者以及其他有特殊貢獻(xiàn)的職工、企業(yè)留存之間進(jìn)行的合理有效的分配。

第四十七條“投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費、勞務(wù)費、提成、返利、進(jìn)場費、業(yè)務(wù)獎勵等收入，全部屬于企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售價格管理制度，明確產(chǎn)品或者勞務(wù)的定價和銷售價格調(diào)整的權(quán)限、程序與方法，根據(jù)預(yù)期收益、資金周轉(zhuǎn)、市場競爭、法律法規(guī)約束等要求，采取相應(yīng)的價格策略，防范銷售風(fēng)險?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)收入管理的規(guī)定。規(guī)范了職務(wù)行為（10個方面）第四十八條“企業(yè)出售股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和方式進(jìn)行。股權(quán)投資出售底價，參照資產(chǎn)評估結(jié)果確定，并按照合同約定收取所得價款。在履行交割時，對尚未收款部分的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照合同的約定結(jié)算，取得受讓方提供的有效擔(dān)保。上市公司國有股減持所得收益，按照國務(wù)院的規(guī)定處理。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)出售股權(quán)投資及其收益管理的規(guī)定。

(1)出售股權(quán)投資：即產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，它是企業(yè)通過市場交易方式將持有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓，從而收回股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)行為。(2)原則：一是堅持先評估，后轉(zhuǎn)讓；二是必須公開、公正、透明；三是必須按規(guī)定程序和權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)；如：轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)必須進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易場所交易。(3)特點：非經(jīng)常性、金額較大、出售價格具有不確定性。(4)出售股權(quán)投資的程序：①提出意向；②擬訂方案；③內(nèi)部審議與決策；④履行報批手續(xù)；⑤組織審計與評估；⑥發(fā)布信息；⑦實施交易；⑧辦理產(chǎn)權(quán)登記(5)股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓方式：

①公開拍賣；②掛牌交易；

③招標(biāo)出售；④協(xié)議轉(zhuǎn)讓；⑤其他(6)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的價格確定①資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估;②公開確定的交易價格;(7)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價款的處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格與股權(quán)投資賬面價值的差額,屬于投資收益,其中:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的,列作本期收益;企業(yè)被政府轉(zhuǎn)讓的,按規(guī)定上繳財政。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的職工安置等費用,應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)讓價款中優(yōu)先支付。（8）國有股減持的特殊規(guī)定國有股減持：即上市公司的國有股東，通過證券市場將持有的國有股份全部或部分予以出售，以降低持有上市公司股權(quán)比例的經(jīng)濟(jì)行為。國有股存量出售收入，全部上繳全國社會保障基金會。第四十九條“企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)，或者經(jīng)投資者審議后用盈余公積彌補(bǔ)?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)年度經(jīng)營虧損彌補(bǔ)的規(guī)定。企業(yè)虧損的類型經(jīng)營性虧損政策性虧損惡意性虧損稅前、稅后利潤彌補(bǔ)向國家申請財政補(bǔ)貼主觀造成的舞弊性稅前利潤彌補(bǔ)稅后利潤彌補(bǔ)盈余公積彌補(bǔ)資本公積彌補(bǔ)第五十條“企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：

(一)彌補(bǔ)以前年度虧損。

(二)提取10％法定公積金。法定公積金累計額達(dá)到注冊資本50％以后，可以不再提取。

(三)提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。

(四)向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。屬于各級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國有利潤上繳財政。國有企業(yè)可以將任意公積金與法定公積金合并提取。股份有限公司依法回購后暫未轉(zhuǎn)讓或者注銷的股份，不得參與利潤分配；以回購股份對經(jīng)營者及其他職工實施股權(quán)激勵的，在擬訂利潤分配方案時，應(yīng)當(dāng)預(yù)留回購股份所需利潤?！?/p>

第五十一條“企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈余公積后，當(dāng)年沒有可供分配的利潤時，不得向投資者分配利潤，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”

[解讀]上述二條是關(guān)于企業(yè)年度利潤分配的規(guī)定。1、法律、行政法規(guī)的例外規(guī)定①中外合作經(jīng)營企業(yè)，外國合作者先行收回投資，在繳納所得稅前收回投資的=》必須向財稅機(jī)關(guān)申請=》財政稅收機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)；②外商投資企業(yè)=》按凈利潤一定比例計提的職工福利及獎勵基金=》負(fù)債管理=》投資者不能享有；③當(dāng)年沒有可供分配利潤時，不得向投資者分配利潤。2、公司回購股份在利潤分配中的處理①減少注冊資本的=》收購10日內(nèi)注銷；②公司合并的=》6個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷；③獎勵給職工的=》1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓。資金來源=》稅后利潤中支出；回購股份=》不得超過已發(fā)行股份的5%；所需資金=》不得超過可供投資者分配的利潤。（1）回購時：借：庫存股貸：銀行存款（2）獎勵時借：資本公積—其他資本公積貸：庫存股借/貸：資本公積—股本溢價（3）轉(zhuǎn)讓庫存股時借：銀行存款貸：庫存股借/貸：資本公積—股本溢價第五十二條“企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對分配辦法作出規(guī)定，并區(qū)別以下情況處理：

(一)取得企業(yè)股權(quán)的，與其他投資者一同進(jìn)行企業(yè)利潤分配。

(二)沒有取得企業(yè)股權(quán)的，在相關(guān)業(yè)務(wù)實現(xiàn)的利潤限額和分配標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，從當(dāng)期費用中列支?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的規(guī)定。1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓：（1）《國有控股上市公司實施股權(quán)激勵試行辦法》(國資發(fā)分配[2006]175號)①激勵對象=》董事、高級管理人員、核心技術(shù)人員、管理骨干。②激勵方式=》股票期權(quán)、限制性股票、其他方式。

③激勵計劃=》包括：激勵方式、激勵對象、激勵條件、授予數(shù)量、授予價格及其確定方式、行權(quán)時間或解鎖限制等內(nèi)容。④激勵計劃有效期=》一般不超過10年。（2）《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓暫行規(guī)定》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]78號)①企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓的5項要求;

②管理層不得受讓企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的5種情形;

③國有股東代表資格2、自主創(chuàng)新激勵分配制度：《關(guān)于企業(yè)實行自主創(chuàng)新激勵分配制度的若干意見》(財企[2006]383號)

①技術(shù)入股；

②股權(quán)（份）出售給有關(guān)人員；

③獎勵股權(quán)（份）=》關(guān)鍵研發(fā)人員；

④技術(shù)分成=》關(guān)鍵研發(fā)人員；

⑤國有及國有控股企業(yè)的特殊規(guī)定=》近3年的凈資產(chǎn)增加值超過30%以上，當(dāng)年年初未分配利潤沒有赤字=》實行技術(shù)獎勵或技術(shù)分成。第七章重組清算本章共8條，主要規(guī)定了企業(yè)重組的一般程序和財務(wù)政策，并對合并、分立、托管經(jīng)營等重組中涉及的財務(wù)行為以及國有資源、職工安置費用的處理政策作出了規(guī)定，明確了企業(yè)因關(guān)閉、破產(chǎn)、終止經(jīng)營或解散而進(jìn)行清算的財務(wù)處理。美國五次大規(guī)模的企業(yè)重組浪潮時間特點目的19世紀(jì)末到20世紀(jì)初橫向重組提高新產(chǎn)品開發(fā)能力、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平和管理水平20年代縱向重組壟斷整個產(chǎn)業(yè)60年代跨行業(yè)重組形成大型和特大型的跨行業(yè)公司70、80年代敵意兼并跨國公司規(guī)模日益加大，國際市場競爭力加強(qiáng)90年代以來強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合注重戰(zhàn)略性和長遠(yuǎn)利益，敵意兼并減少。

第五十三條“企業(yè)通過改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實施重組，對涉及資本權(quán)益的事項，應(yīng)當(dāng)由投資者或者授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，履行內(nèi)部財務(wù)決策程序，并組織開展以下工作：

(一)清查財產(chǎn)，核實債務(wù)，委托會計師事務(wù)所審計。

(二)制訂職工安置方案，聽取重組企業(yè)的職工、職工代表大會的意見或者提交職工代表大會審議。

(三)與債權(quán)人協(xié)商，制訂債務(wù)處置或者承繼方案。

(四)委托評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并以評估價值作為凈資產(chǎn)作價或者折股的參考依據(jù)。

(五)擬訂股權(quán)設(shè)置方案和資本重組實施方案，經(jīng)過審議后履行報批手續(xù)?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)重組的類型及其重大財務(wù)事項的規(guī)定。第五十四條“企業(yè)采取分立方式進(jìn)行重組，應(yīng)當(dāng)明晰分立后的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。企業(yè)劃分各項資產(chǎn)、債務(wù)以及經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)相關(guān)性或者資產(chǎn)相關(guān)性原則制訂分割方案。對不能分割的整體資產(chǎn)，在評估機(jī)構(gòu)評估價值的基礎(chǔ)上，經(jīng)分立各方協(xié)商，由擁有整體資產(chǎn)的一方給予他方適當(dāng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)分立重組財務(wù)管理的規(guī)定。存續(xù)企業(yè)和分立后的企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行人員分開，經(jīng)營人員不得相互兼并、轉(zhuǎn)嫁工資性費用。第五十五條“企業(yè)可以采取新設(shè)或者吸收方式進(jìn)行合并重組。企業(yè)合并前的各項資產(chǎn)、債務(wù)以及經(jīng)營業(yè)務(wù)，由合并后的企業(yè)承繼，并應(yīng)當(dāng)明確合并后企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系以及各投資者的出資比例。企業(yè)合并的資產(chǎn)稅收處理應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)稅法的規(guī)定，合并后凈資產(chǎn)超出注冊資本的部分，作為資本公積；少于注冊資本的部分，應(yīng)當(dāng)變更注冊資本或者由投資者補(bǔ)足出資。對資不抵債的企業(yè)以承擔(dān)債務(wù)方式合并的，合并方應(yīng)當(dāng)制定企業(yè)重整措施，按照合并方案履行償還債務(wù)責(zé)任，整合財務(wù)資源?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)合并重組財務(wù)管理的規(guī)定。第五十六條“企業(yè)實行托管經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)由投資者決定，并簽訂托管協(xié)議，明確托管經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債狀況、托管經(jīng)營目標(biāo)、托管資產(chǎn)處置權(quán)限以及收益分配辦法等，并落實財務(wù)監(jiān)管措施。受托企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)托管協(xié)議制訂相關(guān)方案，重組托管企業(yè)的資產(chǎn)與債務(wù)。未經(jīng)托管企業(yè)投資者同意，不得改組、改制托管企業(yè)，不得轉(zhuǎn)讓托管企業(yè)及轉(zhuǎn)移托管資產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)，不得以托管企業(yè)名義或者以托管資產(chǎn)對外擔(dān)保?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)托管經(jīng)營財務(wù)管理的規(guī)定。第五十七條“企業(yè)進(jìn)行重組時，對已占用的國有劃撥土地應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評估，履行相關(guān)手續(xù)，并區(qū)別以下情況處理：

(一)繼續(xù)采取劃撥方式的，可以不納入企業(yè)資產(chǎn)管理，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確劃撥土地使用權(quán)權(quán)益，并按規(guī)定用途使用，設(shè)立備查賬簿登記。國家另有規(guī)定的除外。

(二)采取作價入股方式的，將應(yīng)繳納的土地出讓金轉(zhuǎn)作國家資本，形成的國有股權(quán)由企業(yè)重組前的國有資本持有單位或者主管財政機(jī)關(guān)確認(rèn)的單位持有。

(三)采取出讓方式的，由企業(yè)購買土地使用權(quán)，支付出讓費用。

(四)采取租賃方式的，由企業(yè)租賃使用，租金水平參照銀行同期貸款利率確定，并在租賃合同中約定。企業(yè)進(jìn)行重組時，對已占用的水域、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等國有資源，依法可以轉(zhuǎn)讓的，比照前款處理。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)重組中國有資源財務(wù)處理的規(guī)定。

第五十八條“企業(yè)重組過程中，對拖欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費用以及欠繳的基本社會保險費、住房公積金，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)優(yōu)先清償?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)重組中清償勞動債權(quán)的財務(wù)規(guī)定。

第五十九條“企業(yè)被責(zé)令關(guān)閉、依法破產(chǎn)、經(jīng)營期限滿后而終止經(jīng)營的，或者經(jīng)投資者決議解散的，應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定實施清算。清算財產(chǎn)變賣底價，參照資產(chǎn)評估結(jié)果確定。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。企業(yè)清算結(jié)束，應(yīng)當(dāng)編制清算報告，委托會計師事務(wù)所審計，報投資者或者人民法院確認(rèn)后，向相關(guān)部門、債權(quán)人以及其他的利益相關(guān)人通告。其中，屬于各級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，其清算報告應(yīng)當(dāng)報送主管財政機(jī)關(guān)?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)清算財務(wù)管理的規(guī)定。第六十條“企業(yè)解除職工勞動關(guān)系，按照國家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當(dāng)期費用以外，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

(一)企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支付。

(二)企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。”

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)解除職工勞動關(guān)系財務(wù)處理的規(guī)定。（1）職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的支付標(biāo)準(zhǔn)《勞動部關(guān)于違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》（勞部發(fā)【1994】481號）①協(xié)商解除合同：1個月工資/年，最多12個月；②條件變化協(xié)商變更不成：1個月工資/年；③患病、工傷解除合同：1個月工資/年，加發(fā)醫(yī)療補(bǔ)助費；④企業(yè)困難裁減人員：1個月工資/年。⑤主輔分離分流安置：1個月工資/年，個人月平均工資不高于企業(yè)月平均工資3倍。（2）職工安置費的計算標(biāo)準(zhǔn)《國務(wù)院關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知》（國發(fā)[1994]59號）《中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好資源枯竭礦山關(guān)閉破產(chǎn)工作的通知》（中辦發(fā)[2000]11號）（3）職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或安置費的財務(wù)處理第八章信息管理本章共8條，主要圍繞企業(yè)信息化財務(wù)管理、企業(yè)資源計劃系統(tǒng)、財務(wù)預(yù)警機(jī)制、財務(wù)會計報告編報制度、財務(wù)會計報告的管理、財務(wù)信息內(nèi)部公開制度、財務(wù)評價體系和財務(wù)信息使用制度等八個方面作出規(guī)定。第六十一條“企業(yè)可以結(jié)合經(jīng)營特點，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立財務(wù)和業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)信息一次性處理和實時共享?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于引導(dǎo)企業(yè)信息化財務(wù)管理的規(guī)定。（1）信息化財務(wù)管理簡介以流程的信息化實現(xiàn)規(guī)范管理以數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)化實現(xiàn)精確管理以決策的信息化改善企業(yè)管理作用

信息化務(wù)管理支持遠(yuǎn)程和集中處理支持全面預(yù)算管理支持資金實時監(jiān)控與公司IT戰(zhàn)略匹配支持深層次財務(wù)分析目標(biāo)（2）財務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息處理系統(tǒng)，又稱財務(wù)管理信息系統(tǒng)或者管理型財務(wù)軟件=一般財務(wù)信息管理功能+業(yè)務(wù)信息管理功能

（3）實際應(yīng)用財務(wù)應(yīng)用方案整體應(yīng)用方案第六十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步創(chuàng)造條件，實行統(tǒng)籌企業(yè)資源計劃，全面整合和規(guī)范財務(wù)、業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)物流、資金流、信息流進(jìn)行一體化管理和集成運(yùn)作。”

[解讀]本條是關(guān)于倡導(dǎo)實行企業(yè)資源計劃系統(tǒng)(EnterpriseResourcePlanning，簡稱ERP)的規(guī)定。（1）概念：以業(yè)務(wù)流程為主線，對人、財、物等資源進(jìn)行且面整合，是一種可以實現(xiàn)跨地區(qū)、跨部門甚至跨公司整合實時信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，實質(zhì)上是高度集成和標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)管理系統(tǒng)。（2）ERP與財務(wù)管理的關(guān)系財務(wù)管理是ERP的核心模塊和理要職能。（3）實施ERP的必要性①內(nèi)部管理的要求②外部信息公開要求③企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的要求（4）實施ERP的一般方法和步驟①前期準(zhǔn)備②實施階段③系統(tǒng)運(yùn)用ERP第六十三條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，重點監(jiān)測經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的適配性，及時溝通企業(yè)有關(guān)財務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息，提出解決財務(wù)危機(jī)的措施和方案?！?/p>

[解讀]本條是關(guān)于企業(yè)建立財務(wù)預(yù)警機(jī)制的規(guī)定。

第六十四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按時編制財務(wù)會計報告，經(jīng)營者或者投資者不得拖延、阻撓。”