個人稅務(wù)籌劃培訓(xùn)講義

個人稅務(wù)籌劃1當(dāng)前第1頁\共有138頁\編于星期四\16點稅制概述中國的個人所得稅制度個人所得稅籌劃案例其他與個人投資相關(guān)稅種籌劃授課大綱2當(dāng)前第2頁\共有138頁\編于星期四\16點稅收種類稅制要素一.稅制概述3當(dāng)前第3頁\共有138頁\編于星期四\16點稅收的歷史同國家一樣久遠(yuǎn)。在中國歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國家取得財政收入的重要工具，而且會影響和改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)行為。稅制概述4當(dāng)前第4頁\共有138頁\編于星期四\16點財政收支增長情況單位:億元5當(dāng)前第5頁\共有138頁\編于星期四\16點2004年，稅務(wù)部門組織收入增收5256億元，增幅高達(dá)25.7%，GDP增幅為9.5%。2005年，稅務(wù)部門組織收入達(dá)到30866億元，比2004年增收5148億元，增長20%，GDP增幅為9.8%。據(jù)國家稅務(wù)總局2007年2月16日發(fā)布的分析報告，2006年，全國稅收收入（不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅）繼續(xù)穩(wěn)定較快增長，共入庫37636億元，比上年增長21.9％，增收6770億元。2007年全國稅收收入完成49442.73億元（不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅），比上年增收11806億元，增長31.4%。數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒（2006）》單位:億元6當(dāng)前第6頁\共有138頁\編于星期四\16點7當(dāng)前第7頁\共有138頁\編于星期四\16點

按課稅對象的性質(zhì)劃分貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等按計稅依據(jù)不同劃分價內(nèi)稅和價外稅按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅和間接稅按稅收管理和受益權(quán)限劃分中央稅、地方稅和中央地方共享稅

1.1稅收種類8當(dāng)前第8頁\共有138頁\編于星期四\16點

例：李強(qiáng)25歲參加工作，月工資10000元，年底一次性發(fā)放獎金30000元，假設(shè)不調(diào)整稅制（工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月），不考慮貨幣的時間價值，到60歲退休時，李強(qiáng)按現(xiàn)行稅制要繳納的個人所得稅合計為：

注：（30000÷12）＝2500，對應(yīng)稅率為15％。其他稅收：增值稅？營業(yè)稅？消費(fèi)稅？關(guān)稅？……一生要繳多少個人所得稅？9當(dāng)前第9頁\共有138頁\編于星期四\16點中國稅制體系貨物和勞務(wù)稅類行為稅類財產(chǎn)稅類關(guān)稅增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅所得稅類企業(yè)所得稅個人所得稅契稅印花稅車輛購置稅資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅車船稅房產(chǎn)稅特定目的稅類土地增值稅耕地占用稅城市維護(hù)建設(shè)稅農(nóng)業(yè)稅類煙葉稅10當(dāng)前第10頁\共有138頁\編于星期四\16點數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒(2008)》和《中國稅務(wù)年鑒(2008)》。流轉(zhuǎn)四稅為增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅之和減2007年出口退稅額5273.29億元后的余額。2007年中國稅收收入構(gòu)成11當(dāng)前第11頁\共有138頁\編于星期四\16點12當(dāng)前第12頁\共有138頁\編于星期四\16點2008年為3722.19億元，占6.87%13當(dāng)前第13頁\共有138頁\編于星期四\16點稅收制度：簡稱稅制，是指國家征稅所依據(jù)的法律、法規(guī)的總稱。稅制要素：構(gòu)成稅收制度的基本要素核心要素：納稅人（對誰征稅）、征稅對象（對什么征稅）、稅率（征多少稅）其它要素：納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅及違章處理等。1.2稅制要素14當(dāng)前第14頁\共有138頁\編于星期四\16點納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，即稅款的繳納者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。然而，納稅人并不一定就是稅收負(fù)擔(dān)的承擔(dān)者（負(fù)稅人）。納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅，納稅人可以通過各種方式將稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)）。1.2.1納稅人15當(dāng)前第15頁\共有138頁\編于星期四\16點征稅對象又稱課稅對象，是稅制的核心要素，它指的是課稅的目的物，即對什么征稅。稅制中，一類稅區(qū)別于另一類稅的標(biāo)志在于征稅對象不同。比如，所得稅的征稅對象為所得，財產(chǎn)稅的征稅對象為財產(chǎn)，由于所得不同于財產(chǎn)，所以，所得稅不同于財產(chǎn)稅。稅目是征稅對象內(nèi)容的具體化。稅基是征稅對象數(shù)量的具體化。1.2.2征稅對象16當(dāng)前第16頁\共有138頁\編于星期四\16點

稅率的基本形式：稅額與稅基之間的比率

比例稅率：是指對同一個征稅對象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對象數(shù)量等比例增加。累進(jìn)稅率：是指隨課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率。即在稅制設(shè)計中，將課稅對象按數(shù)額大小分成幾個不同等級，每一等級規(guī)定不同稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。納稅人稅額增長幅度大于其征稅對象數(shù)量的增長幅度。定額稅率：即固定稅額，是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。1.2.3稅率17當(dāng)前第17頁\共有138頁\編于星期四\16點全額累進(jìn)稅率：指按課稅對象的絕對額劃分若干級距，每個級距規(guī)定的稅率隨課稅對象的增大而提高，就納稅人全部課稅對象按與之相適應(yīng)的級距的稅率計算納稅的稅率制度。超額累進(jìn)稅率：指將課稅對象按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應(yīng)的稅率計算出該段應(yīng)繳的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加計算納稅的稅率制度。速算扣除數(shù)：是為簡化計稅程序而按全額累進(jìn)稅率計算超額累進(jìn)稅額時所使用的扣除數(shù)額。反映的具體內(nèi)容是按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額的差額。累進(jìn)稅率18當(dāng)前第18頁\共有138頁\編于星期四\16點級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率%速算扣除數(shù)1不超過500元（含）的502超過500元至2000元（含）的部分10253超過2000元至5000元（含）的部分151254超過5000元至20000元（含）的部分203755超過20000元至40000元（含）的部分2513756超過40000元至60000元（含）的部分3033757超過60000元至80000元（含）的部分3563758超過80000元至100000元（含）的部分40103759超過100000元的部分4515375工資、薪金所得稅率表19當(dāng)前第19頁\共有138頁\編于星期四\16點

如某人某月工資薪金所得扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為3600元

-如按照全額累進(jìn)稅率計算：3600×15%=540（元）-如按照超額累進(jìn)稅率計算：500×5%+1500×10%+1600×15%=415（元）-超額累進(jìn)稅率下使用速算扣除數(shù)計算稅額：3600×15%－125=415（元

）全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率案例20當(dāng)前第20頁\共有138頁\編于星期四\16點稅率的其它形式平均稅率和邊際稅率平均稅率：是指全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例邊際稅率：是指應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比名義稅率和實際稅率名義稅率：是指稅法規(guī)定的稅率實際稅率：是指實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占稅基的比例稅率的其他形式21當(dāng)前第21頁\共有138頁\編于星期四\16點《中華人民共和國個人所得稅法》于1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正；規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。對個人不同形式收入分別規(guī)定不同稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計算征收。根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正；把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而開征了個人儲蓄存款利息所得稅。根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正；工資薪金每月費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從以往的800元增加到1600元；收入超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額者應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。二.中國的個人所得稅制度22當(dāng)前第22頁\共有138頁\編于星期四\16點根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正；修訂后的個人所得稅第12條規(guī)定，對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人大常委會第三十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正：個人所得稅工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)自2008年3月1日起由每月1600元提高到2000元?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》與2008年2月18日頒布的《個人所得稅法實施條例》以及財政部、國家稅務(wù)總局或二者聯(lián)合頒發(fā)的各種政策和行政命令，共同構(gòu)成現(xiàn)行中國個人所得稅收法律的基礎(chǔ)。中國的個人所得稅制度23當(dāng)前第23頁\共有138頁\編于星期四\16點稅收管轄權(quán)納稅人應(yīng)稅所得項目扣除項目稅率稅額減免與額外加征免稅所得減稅所得特殊寬免和扣除個人所得稅的計算中國的個人所得稅制度24當(dāng)前第24頁\共有138頁\編于星期四\16點稅收管轄權(quán)是國家管轄權(quán)的派生物，是主權(quán)國家在征稅方面所擁有的權(quán)利。國際公認(rèn)的確立和行使稅收管轄權(quán)的基本原則有兩個：一是屬人主義原則；二是屬地主義原則。按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為居民或公民稅收管轄權(quán)。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為地域稅收管轄權(quán)或稱收入來源地稅收管轄權(quán)。

2.1稅收管轄權(quán)25當(dāng)前第25頁\共有138頁\編于星期四\16點稅收管轄權(quán)居民或公民稅收管轄權(quán)屬人原則屬地原則地域稅收管轄權(quán)收入來源國有權(quán)對任何國家的居民或公民取得的來源于該國領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。國家有權(quán)對居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國國籍的公民取得的來源于世界范圍的所得課稅。26當(dāng)前第26頁\共有138頁\編于星期四\16點居民納稅人：負(fù)無限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外所得都要向居住國政府申報納稅。非居民納稅人：負(fù)有限納稅義務(wù)，即僅就來源于非居住國的所得向當(dāng)?shù)卣{稅。

2.2

納稅人27當(dāng)前第27頁\共有138頁\編于星期四\16點《中華人民共和國個人所得稅法》第一條：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。納稅人28當(dāng)前第28頁\共有138頁\編于星期四\16點住所標(biāo)準(zhǔn)（在中國境內(nèi)是否有住所）時間標(biāo)準(zhǔn)（在中國居留時間是否滿一年）

居民納稅人與非居民納稅人的界定29當(dāng)前第29頁\共有138頁\編于星期四\16點住所標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第條：在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人?！墩魇諅€人所得稅若干問題的規(guī)定》第一條：習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。30當(dāng)前第30頁\共有138頁\編于星期四\16點《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三條：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。也就是說，如果個人在一個納稅年度之內(nèi)雖有離境，但只要他每次離境的時間不超過30日而且多次累計不超過90日，仍然算中國的居民。時間標(biāo)準(zhǔn)31當(dāng)前第31頁\共有138頁\編于星期四\16點時間標(biāo)準(zhǔn)-居留時間的計算根據(jù)國稅發(fā)[2004]97號文，對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。算頭且算尾居留時間：入境當(dāng)天和離境當(dāng)天都要計算。

時間標(biāo)準(zhǔn)32當(dāng)前第32頁\共有138頁\編于星期四\16點時間標(biāo)準(zhǔn)-居留時間的計算例：

5月7日入境，5月9日離境。則在中國境內(nèi)停留時間為3天。

5月7日入境，6月7日離境。則在中國境內(nèi)停留時間為：（31-7+1）+7=32（天）對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。時間標(biāo)準(zhǔn)33當(dāng)前第33頁\共有138頁\編于星期四\16點【例】喬治先生因公于2008年1月1日被其所在的英國公司派到中國工作1年。2008年喬治先生回國休假兩次，共30天；去其他國家出差三次，共25天，則喬治先生在2008年的出境是否屬于臨時離境？他在2008年是否是中國的居民納稅人？

屬于臨時離境，故在2008年是中國的居民納稅人。時間標(biāo)準(zhǔn)34當(dāng)前第34頁\共有138頁\編于星期四\16點“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”來源于中國境內(nèi)所得的界定2.2.2居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)35當(dāng)前第35頁\共有138頁\編于星期四\16點《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條和第七條作了更詳細(xì)的規(guī)定，稱為“5年規(guī)則”和“90天規(guī)則”：第六條：在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。也就是說，居民本應(yīng)當(dāng)就其全球范圍的收入納稅，但如果居住一年以上五年以下，則可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

第七條：在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過９０日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。也就是說，非居民本應(yīng)就其來源于中國的境內(nèi)所得納稅，但對于連續(xù)或累計不超過90天的個人，可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”36當(dāng)前第36頁\共有138頁\編于星期四\16點《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第五條：下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

-來源于中國境內(nèi)所得的界定37當(dāng)前第37頁\共有138頁\編于星期四\16點【例】判斷下列各項所得是否屬于來源于中國境內(nèi)所得：

A、中國公民在中國銀行紐約分行工作取得的薪水B、將財產(chǎn)出租給在英國的中國公民使用C、日本公民受雇于中國境內(nèi)的中日合資公司取得的工資D、中國專家將專利權(quán)提供給韓國境內(nèi)公司使用取得的所得E、中國公民轉(zhuǎn)讓其在日本的房產(chǎn)而取得的所得F、提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、非專利技術(shù)等特許權(quán)取得的所得G、持有中國的各種債券而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)取得的利息（×）（×）（√）（×）（×）（√）（√）來源于中國境內(nèi)所得的界定38當(dāng)前第38頁\共有138頁\編于星期四\16點

中國的個人所得稅制把以下11個類別的所得（無論是現(xiàn)金、實物、還是證券所得）定為應(yīng)稅所得：工資、薪金所得：指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。2.3

應(yīng)稅所得項目39當(dāng)前第39頁\共有138頁\編于星期四\16點對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。勞務(wù)報酬所得：指個人從事設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。稿酬所得：指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得：指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。應(yīng)稅所得項目40當(dāng)前第40頁\共有138頁\編于星期四\16點利息、股息、紅利所得：指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。中國有關(guān)股息紅利征稅的規(guī)定

財稅[2005]102號《關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》：“對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅?！眹惏l(fā)[1994]89號《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》：“股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。”國稅發(fā)[1997]198號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。應(yīng)稅所得項目41當(dāng)前第41頁\共有138頁\編于星期四\16點財產(chǎn)租賃所得：指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。偶然所得：指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得

注：個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

應(yīng)稅所得項目42當(dāng)前第42頁\共有138頁\編于星期四\16點數(shù)據(jù)來源：《2008中國稅務(wù)年鑒》2007年全國個人所得稅構(gòu)成個人所得稅總額31,849,412100%工資、薪金所得17,507,73054.96%個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得4,000,23412.56%企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得370,4821.16%勞務(wù)報酬所得623,2281.96%稿酬所得24,2930.08%特許權(quán)使用費(fèi)所得8,4420.03%利息、股息、紅利所得7,942,49524.94%財產(chǎn)租賃所得75,9780.24%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得728,1182.29%偶然所得370,3401.16%其他所得129,8580.41%稅款滯納金、罰款收入68,2140.21%43當(dāng)前第43頁\共有138頁\編于星期四\16點工資、薪金所得：以每個月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。在此基礎(chǔ)上，雇員對基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金的繳款也可減除。

在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：所有直接和間接經(jīng)營成本，包括任何損失，均可減除。業(yè)主的生計費(fèi)用扣除為每月2000元。（個體工商戶業(yè)主從本企業(yè)獲得的工資薪金不得扣除）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（每月2000元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2.4

扣除項目44當(dāng)前第44頁\共有138頁\編于星期四\16點勞務(wù)報酬所得：按次計算，每次應(yīng)稅收入不超過4000元，減800元；超過4000元，減20%。稿酬所得：同“勞務(wù)報酬所得”。特許權(quán)使用費(fèi)所得：同“勞務(wù)報酬所得”。利息、股息、紅利所得：沒有減除。財產(chǎn)租賃所得：同“勞務(wù)報酬所得”，并另外允許減除與租賃財產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)和修繕費(fèi)。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：可減除財產(chǎn)原值及與出售資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)。偶然所得：沒有減除。扣除項目45當(dāng)前第45頁\共有138頁\編于星期四\16點中國個人所得稅根據(jù)所得類別不同，分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%～35％的五級超額累進(jìn)稅率；儲蓄存款利息所得適用稅率：儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。其他種類的應(yīng)稅所得，除特殊稅額減免與額外加征外，一般適用20％的比例稅率。2.5

稅率46當(dāng)前第46頁\共有138頁\編于星期四\16點個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元（含）的部分502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分35675047當(dāng)前第47頁\共有138頁\編于星期四\16點稿酬所得減征規(guī)定：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。勞務(wù)報酬畸高的加成規(guī)定：應(yīng)納稅所得額超過2萬元不到5萬元的部分，加征五成；應(yīng)納稅所得額超過5萬元的部分，加征十成；實際構(gòu)成三級超額累進(jìn)稅率：2.6稅額減免與額外加征48當(dāng)前第48頁\共有138頁\編于星期四\16點級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分（含20000萬元）2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000勞務(wù)報酬所得稅率表49當(dāng)前第49頁\共有138頁\編于星期四\16點省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。2.7

免稅所得50當(dāng)前第50頁\共有138頁\編于星期四\16點對外籍人士暫免征稅的項目包括

外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼外籍個人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批為合理的部分外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得外籍個人取得的探親費(fèi)，但僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用免稅所得51當(dāng)前第51頁\共有138頁\編于星期四\16點有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅-殘疾、孤老人員和烈屬的所得-因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的-其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的2.8

減稅所得52當(dāng)前第52頁\共有138頁\編于星期四\16點個人通過非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，可在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)扣除。個人通過非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育等的捐贈，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

2.9

特殊寬免和扣除53當(dāng)前第53頁\共有138頁\編于星期四\16點

例1：某歌舞團(tuán)獨(dú)唱演員王歡月工資5800元，2008年4月，王歡參加了該團(tuán)在上海的3場演出，得到3800元報酬。同月，王歡應(yīng)一家娛樂公司的邀請，出席了在廣州舉行的演唱會，獲得30000元報酬。請問王歡該月應(yīng)該繳納的個人所得稅款是多少？2.10個人所得稅的計算54當(dāng)前第54頁\共有138頁\編于星期四\16點要計算該演員的應(yīng)納稅款，首先要搞清這筆所得是工資還是勞務(wù)報酬所得。事實上，該演員獲得的這筆收入是工資還是勞務(wù)報酬取決于這場演出是不是由其供職單位安排的，如果是，則這筆所得屬于工薪所得，如果不是，則屬于勞務(wù)報酬所得。由題意我們可以知道，王歡的工資是工薪所得，她參加其供職的歌舞團(tuán)組織的演出所得收入也屬于工薪所得。而王歡因出席由娛樂公司組織的演唱會取得的所得則屬于勞務(wù)報酬。據(jù)個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，王歡2008年4月應(yīng)納所得稅為：工薪所得稅：（5800＋3800－2000）×20％－375＝1145（元）勞務(wù)報酬所得稅：30000÷（1－20％）×30％－2000＝5200（元）王歡4月應(yīng)納稅額共計1145＋5200＝6345（元）例1—解析55當(dāng)前第55頁\共有138頁\編于星期四\16點例2：李勇2008年12月取得以下八項所得：從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入1800元；從所在境內(nèi)乙企業(yè)取得工資收入3000元；為其他企業(yè)進(jìn)行形象策劃，獲得報酬5000元；出租家中富余的汽車一輛，取得租金2000元(暫不考慮營業(yè)稅及附加)；向某礦務(wù)局提供一項非專利技術(shù)，取得收入8000元；出版一本書獲得稿酬收入5000元；當(dāng)月收到利息收入24000元，其中：國庫券利息收入4000元；銀行存款利息2000元（存款時間從2008年11月起）；18000元為借給某公司款項的利息收入；當(dāng)月中獎收入40000元，抽獎支出6000元；請計算李勇該月應(yīng)納的個人所得稅額。2.10

個人所得稅的計算56當(dāng)前第56頁\共有138頁\編于星期四\16點工資收入根據(jù)《實施條例》第三十九條，在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算。因此，題中的從境內(nèi)甲企業(yè)和乙企業(yè)取得的工資收入，同屬于來自中國境內(nèi)的工資、薪金所得，因此需要合并征收。因此，來自甲企業(yè)和乙企業(yè)的工資收入應(yīng)納稅額為：（1800+3000-2000）×15％-125＝295（元）為其他企業(yè)進(jìn)行形象設(shè)計獲得5000元（勞務(wù)報酬所得），其應(yīng)納稅額為：5000×（1-20％）×20％＝800（元）出租家中富余的汽車一輛，取得租金2000元，其應(yīng)納稅額為：（2000-800）×20％＝240（元）例2—解析57當(dāng)前第57頁\共有138頁\編于星期四\16點提供非專利技術(shù)獲得8000元（特許權(quán)使用費(fèi)所得），應(yīng)納稅額為：8000×（1-20％）×20％＝1280（元）獲得稿酬所得5000元，應(yīng)納稅額為：5000×（1-20％）×20％×（1-30％）=560（元）利息收入24000元（利息所得），其中：4000元是國債利息，可免稅；儲蓄存款利息2000元為2008年10月9日以后取得的，免稅；18000元屬于一般利息，要征稅。因此，應(yīng)納稅額為：18000×20％＝3600（元）中獎收入40000元（偶然所得），不能扣除費(fèi)用，因此，6000元抽獎支出不可扣除。應(yīng)納稅額為：40000×20％＝8000（元）李勇2008年12月總共應(yīng)納個人所得稅額為：295+800+240+1280+560+3600+8000=14775（元）例2—解析58當(dāng)前第58頁\共有138頁\編于星期四\16點例3：殷紅參加演出一次獲得勞務(wù)報酬40000元，她從此次報酬中拿出10000元通過當(dāng)?shù)孛裾块T向貧困地區(qū)捐贈，請問殷紅本次取得的收入應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？個人所得稅的計算59當(dāng)前第59頁\共有138頁\編于星期四\16點解：勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額為：40000×（1-20％）＝32000元32000×30％＝9600元＜10000元稅法規(guī)定，捐贈支出高于應(yīng)納稅所得額30％的部分不能從稅前扣除，因此只能扣9600元。則殷紅本次取得收入應(yīng)納稅額為：（32000-9600）×30％-2000＝4720（元）例3—解析60當(dāng)前第60頁\共有138頁\編于星期四\16點自行申報代扣代繳

2.11個人所得稅的申報61當(dāng)前第61頁\共有138頁\編于星期四\16點個人所得稅的自行申報是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。自行申報62當(dāng)前第62頁\共有138頁\編于星期四\16點按照《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)[2006]162號文）規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報：年所得12萬元以上所謂年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得稅法規(guī)定的11項所得的合計數(shù)額達(dá)到12萬元從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的從中國境外取得所得的取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的國務(wù)院規(guī)定的其他情形自行申報63當(dāng)前第63頁\共有138頁\編于星期四\16點代扣代繳指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或者個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表的一種方法。國家稅務(wù)總局出臺的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定：凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊、駐華機(jī)構(gòu)、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，心須依法履行。代扣代繳64當(dāng)前第64頁\共有138頁\編于星期四\16點稅務(wù)籌劃指的是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項的事先安排，達(dá)到少繳稅和遞延納稅目標(biāo)的一系列籌劃活動。

三.個人稅務(wù)籌劃案例65當(dāng)前第65頁\共有138頁\編于星期四\16點所得類別的選擇工薪和獎金的安排薪酬激勵方式的選擇企業(yè)組織形式的考慮

個人所得稅籌劃案例66當(dāng)前第66頁\共有138頁\編于星期四\16點現(xiàn)行分類個人所得稅制對不同所得實行不同稅收待遇。案例1發(fā)年終獎還是稅后分利？某有限公司共有5位股東，5位股東各持有20%股份且均在該公司任職，領(lǐng)取固定月薪。該公司預(yù)計2009年度實現(xiàn)會計利潤40萬元（無納稅調(diào)整事項），擬將凈利潤的80%向股東分配。有股東提議，將稅前利潤的80%作為年終獎向股東平均發(fā)放，股東獲得的稅后收益更多。在僅考慮稅負(fù)的情況下，請問該公司管理層應(yīng)如何進(jìn)行決策？3.1所得類別的選擇67當(dāng)前第67頁\共有138頁\編于星期四\16點（1）凈利潤的80%作為股息分配公司利潤應(yīng)納企業(yè)所得稅：400000×25%=100000元可向股東分配的凈利潤：（400000-100000）×80%=240000元股息紅利應(yīng)納個人所得稅：240000×20%=48000元股東稅后收益：240000-48000=192000元（2）會計利潤的80%作為年終獎發(fā)放每位股東可得績效年金：400000×80%÷5=64000元每位股東應(yīng)納個人所得稅：64000×20%-375=12425元每位股東稅后收益：64000-12425=51575元5位股東稅后共實現(xiàn)收益：51575×5=257875元

以年終獎的方式進(jìn)行分配，股東多獲得稅后收益65875元。案例1—解析68當(dāng)前第68頁\共有138頁\編于星期四\16點全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。

3.2工薪和獎金的安排69當(dāng)前第69頁\共有138頁\編于星期四\16點納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：A.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。工薪和獎金的安排70當(dāng)前第70頁\共有138頁\編于星期四\16點

B.將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第1項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)*對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)納稅所得額的確定同年終獎金工薪和獎金的安排71當(dāng)前第71頁\共有138頁\編于星期四\16點個人一次取得數(shù)月獎金的規(guī)定

雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等。一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

工薪和獎金的安排72當(dāng)前第72頁\共有138頁\編于星期四\16點王某2008年12月份工資2000元,取得年終獎金6000元,計算其應(yīng)納個人所得稅.分析-工資收入2000元，免征個人所得稅。-獎金收入稅金的計算：

（1）確定適用稅率

6000÷12=500（元）（適用5%的稅率）（2）計算應(yīng)納稅額6000×5%=300（元）案例273當(dāng)前第73頁\共有138頁\編于星期四\16點若上例取得的年終獎金為6001元，其它條件相同。計算應(yīng)納個人所得稅。分析工資收入2000元，免征個人所得稅。獎金收入稅金的計算：（1）確定適用稅率6001÷12=500.08（元）（適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為25）（2）計算應(yīng)納稅額6001×10%－25=575.10（元）案例2—解析74當(dāng)前第74頁\共有138頁\編于星期四\16點如果年終獎23880元，月平均獎金23880÷12＝1990元，應(yīng)納個稅＝23880×10%-25＝2363元，稅后收入23880-2363＝21517元；如果其年終獎24120元，則24120÷12＝2010元，應(yīng)納個稅＝24120×15%-125＝3493元，稅后收入為24120-3493＝20627元。這樣，多發(fā)獎金24120－23880＝240元，實際收入反而少了21517－20627＝890元。案例2—解析75當(dāng)前第75頁\共有138頁\編于星期四\16點級數(shù)獎金收入級距適用稅率年終獎收入增長慢于稅負(fù)增長的范圍1不超過60005%26000—2400010%6000—6305.56324000—6000015%24000—25294.12460000—24000020%60000—63437.505240000—48000025%240000—254666.676480000—72000030%480000—511428.577720000—96000035%720000—770769.238960000—120000040%960000—1033333.3391200000以上45%1200000—1300000年終獎稅負(fù)增長速度大于收入增長速度范圍表76當(dāng)前第76頁\共有138頁\編于星期四\16點合理分配工資和年終獎的納稅籌劃第一步：預(yù)測個人年收入，計算年應(yīng)納稅所得額（年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額2,000×12＝24,000元就是年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實情況的需要，還可以扣除員工個人繳納的“三險一金”）；第二步：將年應(yīng)納稅所得額均分為為年終獎和月工資，求得對應(yīng)稅率和應(yīng)納稅額；第三步：嘗試將年終獎的適用稅率下調(diào)一檔，按其對應(yīng)的最高級距確定年終獎，測算對應(yīng)稅負(fù)；第四步：嘗試將月工資額調(diào)高到適用稅率的最高級距，測算對應(yīng)稅負(fù)；第五步：在相同適用稅率下，求解分配比例，測算對應(yīng)稅負(fù)；第六步：比較上述結(jié)果，確定年終獎的優(yōu)化區(qū)間。工資與年終獎最低稅負(fù)計算表77當(dāng)前第77頁\共有138頁\編于星期四\16點合理分配工資和年終獎的納稅籌劃案例3

某軟件公司技術(shù)總監(jiān)薪酬由固定月薪和年終獎兩部分構(gòu)成，允許稅前扣除的三險一金3萬元。預(yù)計年收入50萬元，應(yīng)如何在固定月薪和年終獎之間進(jìn)行分配？

運(yùn)用“年終獎最低稅負(fù)計算表”求工資和獎金最佳分配方案。將年收入50萬元輸入“年總收入”欄（第16行、F列單元格），將三險一金輸入與工資對應(yīng)的“三險一金”欄（第19行、D列單元格），即可得到稅負(fù)最低的工資、獎金分配結(jié)果，即當(dāng)全年工資為294000元、年終獎金為206000元時，個人所得稅稅負(fù)最低。78當(dāng)前第78頁\共有138頁\編于星期四\16點個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除規(guī)定稅法規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車和通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定的公務(wù)費(fèi)用后，按“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計稅?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)由各省確定。工薪和獎金的安排79當(dāng)前第79頁\共有138頁\編于星期四\16點非貨幣薪酬的考慮實施員工個人發(fā)展計劃股票期權(quán)3.3薪酬激勵方式的選擇80當(dāng)前第80頁\共有138頁\編于星期四\16點企業(yè)員工股票期權(quán)是上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。薪酬激勵方式的選擇81當(dāng)前第81頁\共有138頁\編于星期四\16點中國公民王某為A上市公司高級職員，2002年調(diào)入A公司。2003年12月31日被授予1000股的股票期權(quán)，授予價為每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的價格購買A公司股票1000股，當(dāng)日市價為每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的價格將1000股股票全部賣出。計算王某應(yīng)納的個人所得稅。

案例482當(dāng)前第82頁\共有138頁\編于星期四\16點

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)征收個人所得稅問題的通知》，財稅[2005]35號，首次規(guī)定，從2005年7月1日起執(zhí)行。

附：我國個人股票期權(quán)征收個人所得稅的規(guī)定83當(dāng)前第83頁\共有138頁\編于星期四\16點

第一，施權(quán)時，不征稅。第二，員工行權(quán)時，

-按施權(quán)價低于購買日公平市價（當(dāng)日收盤價）的差額，按工資薪金所得征收個人所得稅；-如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的，以轉(zhuǎn)讓凈收益，按工資薪金繳個人所得稅。第三，行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓，

-獲得差價，暫免征個人所得稅。（注意：本條款只適用于員工擁有的境內(nèi)上市公司股票；對于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，不免，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。）第四，因擁有股權(quán)，參與稅后利潤分配所得，按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。

-施權(quán)價------施權(quán)日-行權(quán)價------行權(quán)日

附：我國個人股票期權(quán)征收個人所得稅的規(guī)定84當(dāng)前第84頁\共有138頁\編于星期四\16點第五、關(guān)于應(yīng)納稅款的計算認(rèn)購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照稅率表確定。附：我國個人股票期權(quán)征收個人所得稅的規(guī)定85當(dāng)前第85頁\共有138頁\編于星期四\16點2003年12月31日授予股票期權(quán)時不繳納個人所得稅。2005年8月31日，王某行權(quán)時應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量＝（10－2）×1000=8000（元）應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)＝（8000÷12×10%－25）×12=500（元）

（注：交易溢價收益暫免征收個人所得稅）案例4—解析86當(dāng)前第86頁\共有138頁\編于星期四\16點從我國稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定可以看出，由于股票期權(quán)在行權(quán)時征稅，賣出暫免征稅，因此，應(yīng)盡可能在該股票市價較低時行權(quán)，市價較高時賣出，以享受降低稅負(fù)的好處。案例4—解析87當(dāng)前第87頁\共有138頁\編于星期四\16點案例5王某與其二位朋友打算合開一家花店，2009年預(yù)計盈利360000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？（由于合伙制和有限責(zé)任公司形式下，應(yīng)納貨物和勞務(wù)稅相同，故方案選擇時不受其影響。）

到底該如何進(jìn)行選擇呢？3.4企業(yè)組織形式的考慮88當(dāng)前第88頁\共有138頁\編于星期四\16點企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。稅率企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。相關(guān)稅法規(guī)定89當(dāng)前第89頁\共有138頁\編于星期四\16點個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。計稅依據(jù)根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起每人每月2000元，其工資不得在稅前扣除。稅率在計算個人所得稅時，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。相關(guān)稅法規(guī)定90當(dāng)前第90頁\共有138頁\編于星期四\16點由于合伙制和有限責(zé)任公司形式下，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅相同，故方案選擇時暫不考慮其影響。分析91當(dāng)前第91頁\共有138頁\編于星期四\16點假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月3000元。每人應(yīng)納稅所得額為132,000元，即：（360000+3000×12×3-2000×12×3）÷3＝132000(元)

(投資者的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月2000元，其工資不得在稅前扣除)適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅稅額為：

132000×35%－6750=39450（元）三位合伙人共計應(yīng)納稅額為：39450×3=118350(元)合伙制形式下應(yīng)納稅額的計算92當(dāng)前第92頁\共有138頁\編于星期四\16點根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額： =360000×25%=90000（元）稅后凈利潤：

=360000－90000=270000（元）有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計算93當(dāng)前第93頁\共有138頁\編于星期四\16點若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。三位投資者稅后利潤分配所得應(yīng)納個人所得稅為：

270000×20%=54000（元）三位投資者工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅為：

[（3000-2000）×10%-25]×12×3=2,700（元）(工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月2000元）共計負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：

90000+54000+2700=146700（元）有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計算94當(dāng)前第94頁\共有138頁\編于星期四\16點由以上計算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：

146700－118350=28350（元）企業(yè)組織形式的考慮—結(jié)論95當(dāng)前第95頁\共有138頁\編于星期四\16點

增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅房產(chǎn)稅契稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加車船稅印花稅車輛購置稅

四.其他與個人投資相關(guān)稅種籌劃

96當(dāng)前第96頁\共有138頁\編于星期四\16點個人金融投資與稅收個人所得稅印花稅個人房產(chǎn)投資與稅收印花稅-營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅-教育費(fèi)附加個人所得稅-土地增值稅房產(chǎn)稅-契稅個人企業(yè)投資與稅收貨物和勞務(wù)稅-所得稅其他稅種

其他與個人投資相關(guān)稅種籌劃97當(dāng)前第97頁\共有138頁\編于星期四\16點

根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年營業(yè)稅收入為6582.97億元，占稅務(wù)部門組織收入的13.31%。營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅稅目稅率營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算營業(yè)稅籌劃

4.1營業(yè)稅98當(dāng)前第98頁\共有138頁\編于星期四\16點營業(yè)稅納稅人：按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。境內(nèi)應(yīng)稅行為的界定標(biāo)準(zhǔn)：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。4.1.1營業(yè)稅納稅人99當(dāng)前第99頁\共有138頁\編于星期四\16點4.1.2營業(yè)稅稅目稅率現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個稅目。

100當(dāng)前第100頁\共有138頁\編于星期四\16點營業(yè)稅稅目稅率稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%建筑業(yè)3%金融保險業(yè)5%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)5%-20%服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)5%營業(yè)稅稅目稅率表101當(dāng)前第101頁\共有138頁\編于星期四\16點4.1.3營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點規(guī)定計稅營業(yè)額納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

102當(dāng)前第102頁\共有138頁\編于星期四\16點4.2企業(yè)所得稅根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年企業(yè)所得稅收入為9674.93億元，占稅務(wù)部門組織收入的19.57%。其中，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅收入為1951.20億元，占稅務(wù)部門組織收入的3.95%。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。自2008年1月1日起施行。103當(dāng)前第103頁\共有138頁\編于星期四\16點企業(yè)所得稅納稅人征稅對象稅率應(yīng)納稅所得額的確定稅收優(yōu)惠政策104當(dāng)前第104頁\共有138頁\編于星期四\16點在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

企業(yè)所得稅納稅人105當(dāng)前第105頁\共有138頁\編于星期四\16點

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅征稅對象106當(dāng)前第106頁\共有138頁\編于星期四\16點企業(yè)所得稅征稅對象來源于中國境內(nèi)、境外的所得確定原則銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定;其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。107當(dāng)前第107頁\共有138頁\編于星期四\16點

比例稅率：25%優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件如下：

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其它企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；

企業(yè)所得稅稅率108當(dāng)前第108頁\共有138頁\編于星期四\16點優(yōu)惠稅率：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，且產(chǎn)品范圍、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。企業(yè)所得稅稅率109當(dāng)前第109頁\共有138頁\編于星期四\16點

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額準(zhǔn)予扣除項目不得扣除的項目虧損彌補(bǔ)

應(yīng)納稅所得額的確定110當(dāng)前第110頁\共有138頁\編于星期四\16點應(yīng)納稅所得額的確定收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈收入其他收入111當(dāng)前第111頁\共有138頁\編于星期四\16點準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。上述稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。應(yīng)納稅所得額的確定112當(dāng)前第112頁\共有138頁\編于星期四\16點應(yīng)納稅所得額的確定準(zhǔn)予扣除的利息支出：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。113當(dāng)前第113頁\共有138頁\編于星期四\16點工資、薪金支出工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金合理性進(jìn)行確認(rèn)時，按以下原則掌握：①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。應(yīng)納稅所得額的確定114當(dāng)前第114頁\共有138頁\編于星期四\16點應(yīng)納稅所得額的確定職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。115當(dāng)前第115頁\共有138頁\編于星期四\16點公益性捐贈通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。）應(yīng)納稅所得額的確定116當(dāng)前第116頁\共有138頁\編于星期四\16點應(yīng)納稅所得額的確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。117當(dāng)前第117頁\共有138頁\編于星期四\16點應(yīng)納稅所得額的確定案例6

某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入15萬元。該年度該企業(yè)在管理費(fèi)用中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)17萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際發(fā)生額的60%＝17×60%＝10.2（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：（2100+300）×5‰=12（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除10.2萬元，不得稅前扣除6.8萬元（17－10.2=6.8萬元）如果該企業(yè)當(dāng)年列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬元，則所得稅稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為12萬元。25×60%=15（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：（2100+300）×5‰=12（萬元）不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為13萬元（25-12=13）118當(dāng)前第118頁\共有138頁\編于星期四\16點廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，可在年度內(nèi)據(jù)實扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

應(yīng)納稅所得額的確定119當(dāng)前第119頁\共有138頁\編于星期四\16點應(yīng)納稅所得額的確定各類保險基金和統(tǒng)籌基金企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。但該專項資金提取后改變用途的不得扣除。120當(dāng)前第120頁\共有138頁\編于星期四\16點財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險費(fèi)用壞賬損失及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的準(zhǔn)備金固定資產(chǎn)租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。應(yīng)納稅所得額的確定121當(dāng)前第121頁\共有138頁\編于星期四\16點案例7某企業(yè)2008年9月1日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個月，租賃費(fèi)10萬元，企業(yè)當(dāng)年實際列支租賃費(fèi)10萬元。2008年稅前允許扣除額：10÷10×4(月)=4（萬元）

應(yīng)納稅所得額的確定122當(dāng)前第122頁\共有138頁\編于星期四\16點

-向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項-企業(yè)所得稅稅款-稅收滯納金-罰金、罰款、被沒收財物的損失-超過國家規(guī)定允許扣除的公益捐贈，以及非公益捐贈-贊助支出-未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出-與取得收入無關(guān)的其他各項支出

不得扣除的項目應(yīng)納稅所得額的確定123當(dāng)前第123頁\共有138頁\編于星期四\16點

虧損彌補(bǔ)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。-按照稅法調(diào)整后的虧損額-以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五個納稅年度-彌補(bǔ)期又發(fā)生虧損，以各虧損年度的下一年算起應(yīng)納稅所得額的確定124當(dāng)前第124頁\共有138頁\編于星期四\16點年度000102030405