增值稅轉型理論

增值稅轉型理論

1增值稅的三種類型及世界各國的選擇

國際上常用增值稅有三種類型，它們主要的區(qū)別是抵扣范圍的不同：

生產(chǎn)型增值稅——征稅時不允許扣除固定資產(chǎn)的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，就全社會來說它相當于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)與各種消費品的生產(chǎn)總值，即國民生產(chǎn)總值，所以稱之為生產(chǎn)型增值稅。

收入型增值稅——征稅時只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)，就整個社會來說，相當于國民收入，所以稱之為收入型增值稅。

消費型增值稅——征稅時允許扣除固定資產(chǎn)已納全部稅金。這種稅將納稅人用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料已納稅金全部扣除，課稅對象僅限于消費資料，所以稱之為消費型增值稅。

比較三種類型的增值稅，生產(chǎn)型增值稅的特點主要表現(xiàn)為稅基廣泛，不用提高稅率就能達到既定的財政目的，這對經(jīng)濟落后的發(fā)展中國家來說是一種較為實際的選擇。由于它的扣除范圍不包括固定資產(chǎn)，在一定程度上帶有階梯式流轉稅的各種弊端。收入型增值稅可以說最符合按增值額征稅的原理，但是要準確計算當期折舊或當期折舊所含稅款卻非易事。在實際運用中沒有哪個國家采用。而消費型增值稅則不同，消費型增值稅對稅前扣除充分，最能體現(xiàn)按增值額課稅的初衷，徹底消除了重復課稅因素。它對于促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，推動企業(yè)技術進步，支持高科技發(fā)展無疑會起到積極作用。因此，它是真正意義上的增值稅，也是最為理想的增值稅類型。

2我國現(xiàn)行增值稅的基本制度及其評價

我國增值稅最早于1979年在襄樊等地的機械工業(yè)進行試點，1984年對鋼材、機械、汽車等產(chǎn)品正式開征，后逐漸擴大征收范圍。自1994年至今，凡在境內(nèi)生產(chǎn)和銷售貨物、進口貨物、提供加工與修理修配勞務的，均屬增值稅的征收范圍，對其它勞務不征收增值稅。納稅人收購廢舊物資、免稅農(nóng)產(chǎn)品及所負擔的購銷運輸費用，按一定比例特準扣除。對于出口貨物實行零稅率，對部分生活必需品和農(nóng)業(yè)用品實行13%的低稅率，一般性貨物和勞務的稅率為17%。對小企業(yè)實行簡易征收辦法，直接按銷售收入乘以征收率計算增值稅。另外，國家在不同時期還對不同地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品出臺了系列增值稅減免優(yōu)惠政策。

生產(chǎn)型增值稅的優(yōu)點

為我國實現(xiàn)經(jīng)濟“軟著陸”打下了良好的制度性基礎。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)已納增值稅，一定程度上存在重復課稅，在當時特定的經(jīng)濟環(huán)境下有利于消除投資惡性膨脹，抑制固定資產(chǎn)非理性投資。

1994年前后，隨著我國國有企業(yè)改革力度的加大，“下崗”造成的失業(yè)人口加劇了社會不穩(wěn)定，而生產(chǎn)型增值稅對擴大就業(yè)是大有作為的，它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機構成高的企業(yè)發(fā)展，有利于資本有機構成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴張，從而擴大就業(yè)?？梢?，生產(chǎn)型增值稅為降低失業(yè)率，緩解就業(yè)壓力，解決再就業(yè)提供了制度性保證，是符合當時中國國情的。

可見，1994年我國稅制改革選擇少數(shù)國家采用的生產(chǎn)型增值稅模式是符合當時的國情和經(jīng)濟運行模式的。

生產(chǎn)型增值稅的缺點

但是，隨著改革的不斷深化，特別是我國加入世貿(mào)組織后，在新的形勢下，生產(chǎn)型增值稅的負面影響愈加嚴重，生產(chǎn)型增值稅的優(yōu)點不再成為優(yōu)點，甚至表現(xiàn)為不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

生產(chǎn)型增值稅不適應稅收的公平原則。在不考慮建筑物抵扣問題的前提下，生產(chǎn)性設備所占比重大的企業(yè)，支付的增值稅多，生產(chǎn)性設備所占比重小的企業(yè)，支付的增值稅少，每件產(chǎn)品承擔的增值稅稅負因此不同。顯然含稅越高，競爭力越差，導致企業(yè)不得不站在不同的起跑線上同時起跑。這違背了稅負的公平原則。

生產(chǎn)型增值稅不適應我國現(xiàn)階段財稅政策。生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)中包含的增值稅不能抵扣，納稅人只得把這一部分稅金攤入產(chǎn)品成本或生產(chǎn)費用中，造成產(chǎn)品價格部分含稅，抬高了產(chǎn)品價格。如果下一環(huán)節(jié)購貨企業(yè)購進該產(chǎn)品主要是作為固定資產(chǎn)使用的話，增值稅進項稅款也不能抵扣，產(chǎn)品價格再次提高，如此傳遞下去，就產(chǎn)生重復征稅的問題。從我國近幾年財政政策的運行來看，主要是中央政府大量發(fā)行國債，擴大政府投資，以達到刺激總需求、拉動經(jīng)濟增長的目的。這樣生產(chǎn)型增值稅就抑制了除國家以外經(jīng)營者投資的積極性，宏觀上阻礙了社會需求和投資的擴大，微觀上影響了消費者的購買力。

生產(chǎn)型增值稅不適應我國經(jīng)濟結構的優(yōu)化。加快經(jīng)濟結構優(yōu)化步伐，推動產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，是當前我國宏觀經(jīng)濟政策的主要目標之一。促使經(jīng)濟結構優(yōu)化升級的主要途徑之一，就是加強對企業(yè)原有設備的更新改造和發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)。企業(yè)設備更新改造和發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)資金投入量大，資本有機構成高，生產(chǎn)性設備投資越大，不能抵扣的增值稅進項稅款就越多。投資成本的增加，導致經(jīng)營風險加大，勢必延長投資回收期，由此看出，生產(chǎn)型增值稅延緩了機器設備的更新?lián)Q代，限制了企業(yè)技術改造和投資的積極性，阻礙了經(jīng)濟結構的有效調(diào)整，違背了我國優(yōu)化經(jīng)濟結構的初衷。

生產(chǎn)型增值稅不適應我國區(qū)域經(jīng)濟的戰(zhàn)略。為實現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，黨中央相繼提出了西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地、中部崛起等戰(zhàn)略口號，出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。我國中西部地區(qū)資源豐富、采掘業(yè)發(fā)達、原材料供應基地眾多；東北地區(qū)重工業(yè)占據(jù)主導地位，資本有機構成高、設備購置費用數(shù)額大，在產(chǎn)品成本中占了很大比例；沿海省份以輕工業(yè)、加工工業(yè)為主，資本有機構成較低、設備購置費用數(shù)額較小，在產(chǎn)品成本中比例較小。中西部地區(qū)、東北地區(qū)與沿海地區(qū)增值稅稅負不平衡。另外，中西部和東北地區(qū)的大中型企業(yè)曾是我國工業(yè)的骨干企業(yè)，由于曾經(jīng)的利潤上繳、折舊上繳政策，使得這些企業(yè)多年來資金投入不足，生產(chǎn)設備老化，技術落后，更新緩慢，而生產(chǎn)型增值稅帶來的重復征稅、高征低扣更使老企業(yè)技術更新和技術進步緩慢雪上加霜，從而造成中西部地區(qū)、東北地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟效益遠低于東部的局面。

生產(chǎn)型增值稅不適應我國擴大出口的方針。鼓勵本國產(chǎn)品出口，增強本國商品在國際市場上的競爭力，世界各國通行的做法是實行出口退稅。我國盡管對出口產(chǎn)品適用退稅政策，但生產(chǎn)型增值稅即使按照增值稅法定稅率計算退稅，也很難核實該出口產(chǎn)品在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的全部增值稅款，很難徹底地把其在國內(nèi)負擔的增值稅款退干凈，使得名義退稅率高，實際退稅率低；同時因固定資產(chǎn)價值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負著不予退還的“生產(chǎn)資料稅”與外國廠商競爭，無形中降低了我國出口產(chǎn)品的競爭力，不利于擴大產(chǎn)品出口，不利于發(fā)展我國的對外經(jīng)濟貿(mào)易。

生產(chǎn)型增值稅不適應我國稅收征管的要求。生產(chǎn)型增值稅實行的是購進扣稅法，在稅款抵扣方面存在以下狀況：一是對外購固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，在實際工作中就出現(xiàn)了難以準確劃分固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)的問題。二是存在多檔稅率、征收率和抵扣率，購銷環(huán)節(jié)稅率不一，直接導致增值稅多抵扣或少抵扣。三是其它扣稅憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一，如交通運輸行業(yè)課征的是營業(yè)稅，稅率3%，在我國作為增值稅進項稅額時不僅予以抵扣，而且抵扣率高達7%。上述漏洞的存在，增加了稅收管理工作的難度。

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)無法適應我國當前的經(jīng)濟發(fā)展形勢，目前我國實行消費型增值稅已成為必然。

3消費型增值稅是切實可行的選擇

消費型增值稅對所有生產(chǎn)性投資項目價值都實行徹底的購進扣稅法，其稅基相當于全部消費品的價值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉移價值，它最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理，是最徹底的增值稅。實行消費型增值稅是我國增值稅類型切實可行的選擇。

社會主義市場經(jīng)濟為實行消費型增值稅提供了政策與環(huán)境支持。黨的十六大報告中提出：“推進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，形成以高新技術產(chǎn)業(yè)為先導、基礎產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)為支撐、服務業(yè)全面發(fā)展的產(chǎn)業(yè)格局?！碧岢龈咝录夹g產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟先導產(chǎn)業(yè)的結論，把高新技術要素的投入作為未來國民經(jīng)濟發(fā)展的重點；調(diào)節(jié)差距過大的收入，保證社會分配的相對公平，為我國實行消費型增值稅的有力政策與環(huán)境支持。

世界各國稅收制度改革為實行消費型增值稅提供了國際背景。法國是最早實行增值稅的國家，以其取得的巨大成就，帶動了其它國家相繼實行消費型增值稅或向消費型增值稅轉變。在非洲，除摩洛哥、塞內(nèi)加爾外，其余國家都實行消費型增值稅或正在進行消費型增值稅的改革。在亞洲，只有中國和印度尼西亞實施生產(chǎn)型增值稅，大多數(shù)國家均實行消費型增值稅。美國政府因擔心增值稅會成為政府造錢的機器，而沒有實行增值稅。由此看來，在不考慮財政壓力的情況下，消費型增值稅是世界增值稅類型的主流，少數(shù)實行生產(chǎn)型增值稅的國家，也出現(xiàn)了逐漸向消費型增值稅過渡的趨式，它是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，是世界經(jīng)濟貿(mào)易快速發(fā)展、市場競爭日趨激烈的必然結果，采取消費型增值稅是適應當前國際形勢的迫切需要。

不斷增長的財政收入為實行消費型增值稅提供了經(jīng)濟基礎。消費型增值稅對財政收入的影響是以全社會固定資產(chǎn)投資中的設備工具器具購置投資的增加額為基準的。一方面，改革開放以來，我國的經(jīng)濟實力及城鄉(xiāng)居民收入水平有了很大幅度提高，財政的承受能力同時也在增強。另一方面，據(jù)國家統(tǒng)計局2005年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報顯示，2005年全國國內(nèi)生產(chǎn)總值比上年增長%，且在2005年，國家通過免征農(nóng)業(yè)稅和降低農(nóng)業(yè)稅稅率，稅收收入和增收額雙雙實現(xiàn)歷史性突破，體現(xiàn)出稅收基本面良好，國民經(jīng)濟增長質量較高，可以預見：我國財政完全能承受增值稅轉型帶來的影響。

不斷發(fā)展的稅收信息化建設為實行消費型增值稅提供了技術保障。增值稅防偽稅控系統(tǒng)、中國稅收征管信息系統(tǒng)這兩個系統(tǒng)已經(jīng)開始推廣運行，達到了預期目的，取得了顯著效果，一是解決了多年存在的困擾稅務部門的征管漏洞問題；二是加強了對增值稅一般納稅人的管理和稅源監(jiān)控，稅收征管由傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術、手工管理向現(xiàn)代化、信息化征管方式轉變；三是強化了稅務機關內(nèi)部管理，各級國稅機關的工作效率明顯提高。四是打擊了偷騙稅等違法犯罪行為。五是金稅工程的運行使計算機在全民特別是偏遠地區(qū)普及起到了很大作用，產(chǎn)生了深遠的社會影響。稅收信息化建設的快速發(fā)展，不僅為中國稅收現(xiàn)代化、信息化建設奠定了基礎，而且為增值稅轉型提供了技術保障。

東北和中部地區(qū)增值稅轉型試點為實行消費型增值稅提供了實踐經(jīng)驗。財政部國家稅務總局在2004年支持東北老工業(yè)基地振興的基礎上，2007年又選擇中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市的部分行業(yè)試行擴大增值稅抵扣范圍的試點，既是中央為促進中部地區(qū)崛起采取的重大措施，也是為今后全國實施增值稅轉型改革積累經(jīng)驗。

4轉型為消費型增值稅的難點及具體步驟

生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，短期內(nèi)不可避免地會造成財政收入減少，應從長期影響和宏觀均衡的角度來看待和解決增值稅轉型形成的政策性減收。在當前宏觀經(jīng)濟形勢下，可采取過渡性措施緩解消費型增值稅對固定資產(chǎn)投資的刺激作用，但不能人為延緩此項稅制改革。采用消費型增值稅以后，在生產(chǎn)型增值稅下稅負相對較低行業(yè)的稅負優(yōu)勢消失；對基礎工業(yè)和資本密集型企業(yè)來說，轉型更為有利，這就使得稅負在不同行業(yè)和不同企業(yè)間發(fā)生一定的變化。而這種變化將促進基礎產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，有利于緩解基礎產(chǎn)業(yè)的瓶頸效應，有利于技術進步和設備更新，有利于提高我國產(chǎn)品的國際競爭力。使資源型產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的內(nèi)陸地區(qū)企業(yè)在公平競爭中得到較快的發(fā)展，逐步縮小地區(qū)間差距。

鑒于我國的現(xiàn)實情況及我國財政的承受能力，增值稅轉型應采取漸進的方式進行，具體如下：

首先應在高新技術、交通、電力、能源等資本有機構成高、抵扣比重大的基礎產(chǎn)業(yè)采用消費型增值稅，以增強國民經(jīng)濟發(fā)展后勁，促進產(chǎn)業(yè)結構、地區(qū)結構的優(yōu)化，而其它產(chǎn)業(yè)仍實行生產(chǎn)型增值稅。

考慮到固定資產(chǎn)存量問題，應借鑒外國經(jīng)驗，采取限制性的允許部分抵扣。具體實施中可規(guī)定對于規(guī)定時間內(nèi)購買的存量固定資產(chǎn)分年限抵扣，越是臨近消費型增值稅實施年度，允許扣除的比例越高。此辦法不會給我國財政造成很大的壓力，又考慮到了企業(yè)之間的公平稅負的問題，比較適合