2023學(xué)年完整公開課版無形資產(chǎn)

第六章無形資產(chǎn)和長期待攤費用第一節(jié)無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概述二、無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目三、無形資產(chǎn)取得的核算四、無形資產(chǎn)攤銷的核算五、無形資產(chǎn)出售、出租和報廢的核算(一)無形資產(chǎn)的概念一、無形資產(chǎn)的概述

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辯認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。沒有實物形態(tài)

無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)，存貨等有形資產(chǎn)具有實物形體。(二)無形資產(chǎn)的特征一、無形資產(chǎn)的概述可辯認(rèn)性

能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辯認(rèn)性，不在此規(guī)范。沒有實物形態(tài)一、無形資產(chǎn)的概述(二)無形資產(chǎn)的特征屬于非貨幣性長期資產(chǎn)

無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)卻能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價值將在各個受益期間逐漸攤銷。沒有實物形態(tài)一、無形資產(chǎn)的概述(二)無形資產(chǎn)的特征可辯認(rèn)性

是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定的有效期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、外觀設(shè)計專利權(quán)及使用新型專利權(quán)。專利權(quán)的主體是專利權(quán)人，專利權(quán)的客體是發(fā)明創(chuàng)造。專利權(quán)作為一種無形財產(chǎn)權(quán)，它具專有性(即只有專利權(quán)人才有權(quán)制造其發(fā)明創(chuàng)造的專利產(chǎn)品或使用專利方法)、地域性(即專利權(quán)人的發(fā)明創(chuàng)造只在該國法律管轄范圍內(nèi)手到法律保護)、時間性(15年，即專利權(quán)在法律規(guī)定的有效期限屆滿后，效力自行終止)等特征。企業(yè)依法取得的并予以資本化的專利權(quán)不僅受專利法的保護，而且還享有禁止權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、使用標(biāo)記權(quán)、放棄權(quán)和許可使用權(quán)。(三)無形資產(chǎn)的內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的概述專利權(quán)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)

商標(biāo)是商品的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)即商標(biāo)專用權(quán)，是指商標(biāo)注冊人對其注冊商標(biāo)的專用權(quán)，包括文字商標(biāo)權(quán)、圖形商標(biāo)權(quán)、記號商標(biāo)權(quán)、組合商標(biāo)權(quán)等。商標(biāo)權(quán)的主體是商標(biāo)權(quán)所有人，即依法提出商標(biāo)注冊申請并經(jīng)商標(biāo)局批準(zhǔn)的單位和個人，商標(biāo)權(quán)的客體是注冊商標(biāo)。商標(biāo)權(quán)作為一種無形財產(chǎn)權(quán)，亦具有壟斷性(即商標(biāo)權(quán)所有人對其注冊商標(biāo)享有獨占使用權(quán))、地域性、時間性(10年，即商標(biāo)權(quán)在有效期滿而未續(xù)展的，商標(biāo)權(quán)自行終止)的特征。企業(yè)依法取得的并予以資本化的商標(biāo)權(quán)不僅受商標(biāo)法的保護，而且還享有使用權(quán)、禁止權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)和許可使用權(quán)。(三)無形資產(chǎn)的內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的概述專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)

著作權(quán)又稱版權(quán)，是指著作權(quán)人對其著述和創(chuàng)作的文學(xué)、藝術(shù)及科學(xué)技術(shù)作品所享有的專有權(quán)利，包括作者的人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)。著作權(quán)的主體是著作權(quán)人，著作權(quán)的客體是作品(著作)。著作權(quán)作為一種無形財產(chǎn)權(quán)，也具有專有性、地域性和時間性(50年)的特征。企業(yè)依法取得的并予以資本化的著作權(quán)不僅受著作權(quán)法的保護，而且還享有發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護作品完整權(quán)、使用和獲得報酬權(quán)。(三)無形資產(chǎn)的內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的概述專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)非專利技術(shù)

也稱技術(shù)秘密和技術(shù)訣竅，是指非專利權(quán)人對其發(fā)現(xiàn)、發(fā)明和其他科技成果所享有的專有權(quán)，包括發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)和其他科技成果權(quán)。專有技術(shù)的主體是專有技術(shù)人，專有技術(shù)的客體是發(fā)現(xiàn)、發(fā)明和其他科技成果，如有關(guān)發(fā)現(xiàn)、發(fā)明、科技成果證書、獎?wù)碌?。專有技術(shù)作為一種不受法律保護的無形財產(chǎn)權(quán)，具有經(jīng)濟性、機密性、動態(tài)性的特征。企業(yè)從外部購入的專有技術(shù)可予以資本化，并享有轉(zhuǎn)讓權(quán)等。(三)無形資產(chǎn)的內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的概述非專利技術(shù)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)

土地使用權(quán)，是指國家批準(zhǔn)某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對國有土地所享有的使用權(quán)，包括開發(fā)權(quán)、利用權(quán)和經(jīng)營權(quán)。土地使用權(quán)的主體是依照《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》規(guī)定，在支付一定出讓金后取得土地使用權(quán)，或通過行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的單位和個人，土地使用權(quán)的客體是國有土地。土地使用權(quán)作為一種無形財產(chǎn)權(quán)，首先必須是有償取得才可以資本化，才可以使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押或用于其他經(jīng)營活動。若是通過行政劃撥方式取得的，土地使用權(quán)不僅不能資本化，也不能轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股、對外投資。(三)無形資產(chǎn)的內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的概述特許權(quán)非專利技術(shù)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)

特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。前者一般是指政府機關(guān)授權(quán)、準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有期限或無期限使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖分店使用總店的名稱等。(三)無形資產(chǎn)的內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的概述1、“無形資產(chǎn)”科目二、無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。借方登記取得的無形資產(chǎn)的實際成本，貸方登記向外單位投資轉(zhuǎn)出的或出售的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額表示企業(yè)已入賬的無形資產(chǎn)的成本。該賬戶按無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。無形資產(chǎn)

取得的無形資產(chǎn)的實際成本處置無形資產(chǎn)的成本已入賬的無形資產(chǎn)成本2、“累計攤銷”科目二、無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

“累計攤銷”科目屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額

累計攤銷處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷額企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷額企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額(一)無形資產(chǎn)的取得的核算三、無形資產(chǎn)取得的核算

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。無形資產(chǎn)的取得方式主要有外購、投資者投入、自行開發(fā)等。由于無形資產(chǎn)取得的方式不同，其會計處理也有所差別。(一)無形資產(chǎn)的取得的核算1.外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入無形資產(chǎn)時，按實際支付的價款作為實際成本，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。1.外購無形資產(chǎn)(一)無形資產(chǎn)的取得的核算【例】甲公司以銀行存款購入某科研機構(gòu)研制的一項專利技術(shù)，共支付價款30000元，增值稅稅率6%，增值稅稅額1800元。另用現(xiàn)金支付相關(guān)手續(xù)費200元。①借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1800

貸：銀行存款318001.外購無形資產(chǎn)(一)無形資產(chǎn)的取得的核算【例】甲公司以銀行存款購入某科研機構(gòu)研制的一項專利技術(shù)，共支付價款30000元，增值稅稅率6%，增值稅稅額1800元。另用現(xiàn)金支付相關(guān)手續(xù)費200元。②借：管理費用200

貸：庫存現(xiàn)金200如果購入的是專利權(quán)呢？無形資產(chǎn)——專利權(quán)2、自行開發(fā)無形資產(chǎn)(一)無形資產(chǎn)的取得的核算

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

㈠研究階段（1）研究階段是探索性的（2）為進一步開發(fā)進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備（3）將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性（收集資料）這一階段不會形成階段性成果，因此，有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)費用化計入當(dāng)期損益。

特點：㈡開發(fā)階段

特點：相對于研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。（應(yīng)用資料）符合資本化條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益借研發(fā)支出貸研究與開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的各項支出①達到預(yù)定用途形成“無形資產(chǎn)”②月末定將費用化支出轉(zhuǎn)入“管理費用”余額：正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出

明細科目費用化支出資本化支出【例】甲公司自行研究，開發(fā)一項技術(shù)，截止2017年5月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計200萬元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2017年6月1日開始進入開發(fā)階段。2017年共發(fā)生研發(fā)支出150萬元，符合開發(fā)支出的資本化條件。到2017年12月31日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。

①截止2017年5月31日發(fā)生的研發(fā)支出屬于研究階段支出：借：研發(fā)支出——費用化支出

2000000

貸：銀行存款

2000000

②2017年5月31日，將發(fā)生的研發(fā)支出全部計入當(dāng)期損益：借：管理費用

2000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出

2000000

③2017年，開發(fā)階段發(fā)生的滿足資本化確認(rèn)條件的開發(fā)支出：借：研發(fā)支出——資本化支出

1500000

貸：銀行存款

1500000

④2017年12月31日，該項技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)

1500000

貸：研發(fā)支出——資本化支出

1500000

某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù),在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000元、人工工資10000元,以及其他費用30000元,總計80000元，其中,符合資本化條件的支出為50000元,期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。例2◆支出發(fā)生時：◆期末：借：研發(fā)支出—費用化支出30000—資本化支出50000

貸：原材料40000

應(yīng)付職工薪酬10000

銀行存款30000借：管理費用30000

無形資產(chǎn)50000

貸：研發(fā)支出—費用化支出30000—資本化支出50000◆大江公司研發(fā)成功了一項專利，并在2007年1月取得專利權(quán)，在研究該專利權(quán)的時候共發(fā)生開發(fā)費用20000元，其中包含開發(fā)人員工資10000元，消耗材料4000元，其他費用6000元。且該項費用滿足相關(guān)條件可進行資本化，前期研究階段共發(fā)生費用5000元，以銀行存款付訖。

2007年1月該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出專利權(quán)。練習(xí)題◆合安公司自行研究，開發(fā)一項技術(shù)，截止2006年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計160000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2007年1月1日開始進入開發(fā)階段。2007年共發(fā)生研發(fā)支出50000元，符合

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的開發(fā)支出的資本化條件。到2007年6月底，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。（1）發(fā)生研發(fā)支出時：

借：研發(fā)支出——費用化支出（不滿足資本化條件的）

——資本化支出（滿足資本化條件的）貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬等（2）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出（3）期末，將費用化支出額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

借：管理費用貸：研發(fā)支出—費用化支出分錄：四、無形資產(chǎn)攤銷的核算

1.無形資產(chǎn)攤銷期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。四、無形資產(chǎn)攤銷的核算

2.無形資產(chǎn)攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

四、無形資產(chǎn)攤銷的核算3.無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)管理用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

四、無形資產(chǎn)攤銷的核算

無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷的金額計入其他業(yè)務(wù)成本；若某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。某公司于2007年1月購入一項專利權(quán)用于生產(chǎn)，共用240000元，購買價款已通過銀行存款支付。該項專利估計該項專利可使用12年，合同規(guī)定其使用年限是10年。凈殘值為零，采用直線法攤銷。例32007年3月1日，合安公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給甲公司，該項非專利技術(shù)成本為1800000元，雙方約定的租賃期限為10年.例420×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款750000元，款項已支付，該項專利技術(shù)法律保護期間為15年，公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益，假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷甲公司于2006年7月1日以480萬元的價格購入某專利權(quán)，該專利權(quán)預(yù)計使用年限為4年，法律規(guī)定的有效年限為6年，采用直線法進行攤銷，五、無形資產(chǎn)出售、出租和報廢

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”賬戶，按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”賬戶，按無形資產(chǎn)的賬面金額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等賬戶，將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶。1、出售無形資產(chǎn)1、出售無形資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)出售、出租和報廢

丁公司為小規(guī)模納稅人，采用簡易法計算增值稅。2018年8月23日將其購買的一項經(jīng)營特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該經(jīng)營特許權(quán)的成本為500000元，已攤銷200000元，應(yīng)交稅費12000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為400000元，款項已存入銀行。1、出售無形資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)出售、出租和報廢丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款400000

累計攤銷

200000

貸：無形資產(chǎn)——經(jīng)營特許權(quán)

500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12000

營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得88000

2、無形資產(chǎn)出租五、無形資產(chǎn)出售、出租和報廢

將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，“應(yīng)交稅費”賬戶；攤銷出租無形資產(chǎn)的價值時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶。

【例】乙公司在第8年初將本公司8年前注冊“AR”商標(biāo)權(quán)出租給F單位使用，租期3年，每月收取租金2000元（含稅），出租期滿，乙公司不再對該商標(biāo)權(quán)進行續(xù)展。已知“AR”