第一章納稅籌劃與稅務(wù)會計概述演示文稿

第一章納稅籌劃與稅務(wù)會計概述演示文稿當前第1頁\共有79頁\編于星期五\7點第一章納稅籌劃與稅務(wù)會計概述當前第2頁\共有79頁\編于星期五\7點導(dǎo)言當前第3頁\共有79頁\編于星期五\7點全國納稅人繳了多少稅？當前第4頁\共有79頁\編于星期五\7點

2009年全國稅收收入63104億元比上年增加5241億元比上年增長9.1%當前第5頁\共有79頁\編于星期五\7點國內(nèi)增值稅18820億元國內(nèi)消費稅4761億元營業(yè)稅9015億元企業(yè)所得稅12157億元個人所得稅完成3944億元證券交易印花稅514億元海關(guān)代征進口稅收7747億元當前第6頁\共有79頁\編于星期五\7點哪種稅貢獻大？當前第7頁\共有79頁\編于星期五\7點2008年全國稅收收入54219.62億元比上年增加8597.65億元比上年增長18.8％當前第8頁\共有79頁\編于星期五\7點2010年1－6月全國稅收收入38611.53億元比去年增長30.8%當前第9頁\共有79頁\編于星期五\7點哪類企業(yè)貢獻大？—難以讀懂的數(shù)據(jù)當前第10頁\共有79頁\編于星期五\7點《國務(wù)院國資委2009年回顧顯示：2002年—2009年，央企上繳稅金從2915億元增加到11475億元，年均增長21.62%，累計向國家上繳稅金5.4萬億元。國有企業(yè)的稅負明顯高于其他類型企業(yè)，近年來稅負均值為27.3%，是私營企業(yè)稅負綜合平均值的5倍多，是其他企業(yè)中稅負最高的股份公司的稅負平均值的2倍。當前第11頁\共有79頁\編于星期五\7點《中國經(jīng)濟周刊》報道：A股上市公司的稅負情況進行了統(tǒng)計分析，在A股全部的1700多家上市公司中，992家國企的平均稅負僅為10%，而其余民企的平均稅負則高達24%。民企高出國企14個百分點，表明了民企稅負遠遠重于國企。當前第12頁\共有79頁\編于星期五\7點不比不知道一比嚇一跳當前第13頁\共有79頁\編于星期五\7點《福布斯》公布的2009年全球稅負痛苦指數(shù)排行榜，中國內(nèi)地排名全球第二，排名第一的則是法國。

卡塔爾、阿拉伯聯(lián)合酋長國和中國香港地區(qū)則分列全球稅負最輕地區(qū)的一、二、三位。當前第14頁\共有79頁\編于星期五\7點2007，世界銀行與普華永道聯(lián)合公布了一份全球納稅成本調(diào)查報告，中國內(nèi)地由于“每年872小時的納稅時間(增值稅384小時，社會保險和住房基金288個小時，企業(yè)所得稅200個小時)、每年共需要交稅48次(比如增值稅一年要交12次，土地使用稅1次，財產(chǎn)稅1次，印花稅2次，教育稅是13次等)47項需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個受調(diào)查國家(地區(qū))中，排名第168位，納稅成本高居第八位。

當前第15頁\共有79頁\編于星期五\7點以上說法一定正確嗎？---課后請閱讀相關(guān)資料當前第16頁\共有79頁\編于星期五\7點籌劃目標---最遲繳稅---最少繳稅---最小風(fēng)險當前第17頁\共有79頁\編于星期五\7點第一章稅收籌劃的基本理論當前第18頁\共有79頁\編于星期五\7點第一節(jié)稅收籌劃概述一、稅收籌劃基礎(chǔ)知識（一）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、罰則、附則等。當前第19頁\共有79頁\編于星期五\7點1、納稅人納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，是納稅的主體，與納稅人相對的是負稅人，是指實際負擔稅款的單位和個人。當前第20頁\共有79頁\編于星期五\7點2、征稅對象又稱課稅對象、征稅客體，是指對什么征稅當前第21頁\共有79頁\編于星期五\7點現(xiàn)行稅種分類（依據(jù)注冊考試《稅法》分）流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類特定目的稅增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅個人所得稅現(xiàn)行稅種分類（依據(jù)注冊考試《稅法》分）流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類特定目的稅增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅個人所得稅現(xiàn)行稅種分類（依據(jù)注冊考試《稅法》分）流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類特定目的稅增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅個人所得稅印花稅契稅資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅車船稅城市維護建設(shè)稅車輛購置稅耕地占用稅當前第22頁\共有79頁\編于星期五\7點3、稅目稅目是各稅種所規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。當前第23頁\共有79頁\編于星期五\7點4、計稅依據(jù)計稅依據(jù)又稱稅基，是計算應(yīng)納稅額的根據(jù)當前第24頁\共有79頁\編于星期五\7點5、稅率（1）稅率形式比例稅率：同一征稅對象不論數(shù)額大小按統(tǒng)一比例征稅，有單一、差別、幅度比例稅率定額稅率：按征稅對象計量單位的固定數(shù)額征稅累進稅率：征稅對象按一定的標準劃分為若干等級，每個等級從低到高規(guī)定不同的比例征稅當前第25頁\共有79頁\編于星期五\7點（2）累進稅率的分類按劃分級距的依據(jù)分：額累和率累；按累進的方式劃分：全累和超累；全累的缺點：在級距的臨近點附近出現(xiàn)稅負的增加超過征稅對象增加的不合理現(xiàn)象。當前第26頁\共有79頁\編于星期五\7點累進稅率可以分為：（1）全額累進稅率（2）超額累進稅率（3）全率累進稅率（4）超率累進稅率當前第27頁\共有79頁\編于星期五\7點超額累進稅率：征稅對象按絕對額劃分為若干等級，每個等級從低到高規(guī)定不同比例征稅，當征稅對象超過某一級距時，僅就超過部分按高一級的稅率征收。

超率累進稅率：征稅對象按相對量劃分為若干級距，每個等級從低到高規(guī)定不同比例征稅，當征稅對象超過某一級距時，僅就超過部分按高一級的稅率征收。

當前第28頁\共有79頁\編于星期五\7點（3）速算扣除法的運用速算扣除的計算當前第29頁\共有79頁\編于星期五\7點6、納稅環(huán)節(jié)廣義的納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的全部征稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況狹義的納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅商品從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)當前第30頁\共有79頁\編于星期五\7點7、納稅時間納稅時間包括三個概念：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間；（2）納稅期限；（3）稅款入庫時間當前第31頁\共有79頁\編于星期五\7點8、納稅地點納稅地點是根據(jù)各個稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點。納稅地點一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。當前第32頁\共有79頁\編于星期五\7點9、減、免稅減稅是指對納稅人的應(yīng)納稅額依法減征一部分。免稅是指對納稅的應(yīng)納稅額依法全部免稅。減稅、免稅通常是國家為了貫徹鼓勵或扶持政策，對某些符合條件的納稅人和征稅對象做出減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。當前第33頁\共有79頁\編于星期五\7點10、稅收處罰主要的處罰依據(jù)是《稅收征管法》和《刑法》問題：稅收征管法中相關(guān)條款的銜接及與刑法相關(guān)條款的銜接問題當前第34頁\共有79頁\編于星期五\7點案例討論與分析當前第35頁\共有79頁\編于星期五\7點案例1-1有A、B兩個公司，A公司年終申報應(yīng)納稅所得額為－10萬元，B公司年終申報應(yīng)納稅所得額為－11萬元，在年終匯算清繳時，A、B兩公司均被查出虛列支出10.1萬元，經(jīng)納稅調(diào)整后，A公司的利潤1000元，B公司虧損9000元。當前第36頁\共有79頁\編于星期五\7點處罰依據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。當前第37頁\共有79頁\編于星期五\7點

對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

當前第38頁\共有79頁\編于星期五\7點《稅收征管法》第六十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

當前第39頁\共有79頁\編于星期五\7點

靜態(tài)思考A公司采取多列支出造成少繳稅款250元，被認定為偷說，由稅務(wù)機關(guān)追繳少繳稅款250元及其滯納金，并處少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款，假設(shè)對其處以5倍的罰款，則應(yīng)罰款1250元。B公司由于其虛列支出的行為并未造成少繳稅款，應(yīng)按征管法第64條的規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。當前第40頁\共有79頁\編于星期五\7點動態(tài)思考2008年A公司年終申報應(yīng)納稅所得額為－10萬元，B公司年終申報應(yīng)納稅所得額為－11萬元，在當年的匯算清繳時，A、B兩公司均沒有被查出虛列支出10.1萬元。當前第41頁\共有79頁\編于星期五\7點2009年A公司年終申報應(yīng)納稅所得額為20萬元，抵補上年虧損后繳納所得稅（20-10）*25%=2.5萬元納稅申報后被查出2008年虛列支出10.1萬元，2008年實際應(yīng)納稅所得額為0.1萬元，2009年實際應(yīng)納稅所得額為20萬元，補繳所得稅0.1*25%=0.025（2008年）和20*25%=5萬元（2009年）從動態(tài)看，A公司被查前后的所得稅差額為（5+0.025）-2.5=2.525當前第42頁\共有79頁\編于星期五\7點2009年B公司年終申報應(yīng)納稅所得額為20萬元，抵補上年虧損后繳納所得稅（20-11）*25%=2.25萬元納稅申報后被查出2008年虛列支出10.1萬元，2008年實際虧損為0.9萬元，2009年實際應(yīng)納稅所得額為（20-0.9）=19.1萬元，19.1*25%=4.775萬元（2009年）從動態(tài)看，B公司被查前后的所得稅差額為4.775-2.25=2.525萬元當前第43頁\共有79頁\編于星期五\7點

結(jié)論在以上案例中，雖然A、B公司多列支出數(shù)額相同，但是受處罰的結(jié)果有可能不同。假如在當年度被查處，由于當年納稅金額不同，受到的處罰不同，并且不納稅者有可能受到更高的處罰，處罰的結(jié)果顯得不太公平。假如在下年度被查處，由于最終納稅金額相同，除滯納金外受到的處罰相同。當前第44頁\共有79頁\編于星期五\7點案例1-2有A、B兩個公司，A公司年終申報應(yīng)納稅所得額為100萬元，B公司年終申報應(yīng)納稅所得額為50萬元，在年終匯算清繳時，A、B兩公司均被查出虛列支出20萬元。經(jīng)稅務(wù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，A公司補繳了應(yīng)納稅款和滯納金，B公司未補繳應(yīng)納稅款和滯納金。試分析兩者可能面臨的法律處罰當前第45頁\共有79頁\編于星期五\7點依據(jù)中華人民共和國刑法(2009年2月28日最新修正版)第六節(jié)危害稅收征管罪中的第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

當前第46頁\共有79頁\編于星期五\7點

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。當前第47頁\共有79頁\編于星期五\7點（二）納稅人的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任1、納稅人權(quán)利（1）知情權(quán)（2）保密權(quán)（3）申請減免稅、退稅權(quán)（4）陳述、申辯權(quán)當前第48頁\共有79頁\編于星期五\7點（5）申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償權(quán)（6）控告、檢舉權(quán)（7）要求回避權(quán)（8）延期申報權(quán)（9）延期繳納稅款權(quán)（10）委托代理權(quán)當前第49頁\共有79頁\編于星期五\7點2、納稅人的義務(wù)（1）依照稅法規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，并按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件（2）納稅人必須按規(guī)定設(shè)置賬簿，對于確實不能設(shè)置賬簿的，需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準當前第50頁\共有79頁\編于星期五\7點（3）納稅人必須按稅法的規(guī)定辦理納稅申報因特殊情況不能按期辦理的，需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準（4）納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款（5）納稅人要按照稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票當前第51頁\共有79頁\編于星期五\7點（6）納稅人需要出境但欠繳稅款的，應(yīng)當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔保。（7）納稅人要接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查如實反映情況，提供有關(guān)證明資料，不得拒絕、隱瞞。當前第52頁\共有79頁\編于星期五\7點（8）納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生納稅爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款及滯納金，方可申請稅務(wù)行政復(fù)議。（9）國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。當前第53頁\共有79頁\編于星期五\7點3、納稅人的法律責(zé)任按照稅收征管的程序和要求，納稅人的稅收違法行為可分為:—違反日常稅收管理的法律責(zé)任—違反稅款征收的法律責(zé)任—違反發(fā)票管理的法律責(zé)任當前第54頁\共有79頁\編于星期五\7點課后請閱讀相關(guān)資料當前第55頁\共有79頁\編于星期五\7點二、納稅籌劃及相關(guān)概念稅收籌劃：是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。當前第56頁\共有79頁\編于星期五\7點避稅籌劃：是指納稅人采用合法手段（即表面上符合稅法條文但實質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。避稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制。當前第57頁\共有79頁\編于星期五\7點節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

當前第58頁\共有79頁\編于星期五\7點稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。當前第59頁\共有79頁\編于星期五\7點實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險：是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。當前第60頁\共有79頁\編于星期五\7點納稅籌劃是納稅人圍繞涉稅事宜所進行的管理活動，是在正確理解稅收思想、稅法制定原則、稅收管理、征收、稽核的前提下，盡量減少自己的稅收負擔。中心思想是把稅收看作生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本，通過合理、合法的財務(wù)安排或者經(jīng)營安排來達到降低成本的目的。當前第61頁\共有79頁\編于星期五\7點偷稅:納稅人在納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為當前第62頁\共有79頁\編于星期五\7點抗稅:是納稅人以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的行為當前第63頁\共有79頁\編于星期五\7點騙稅:納稅人采取虛假或欺騙手段騙取國家出口退稅的行為當前第64頁\共有79頁\編于星期五\7點避稅:納稅人利用稅法的漏洞或不完善之處，安排經(jīng)營和財務(wù)活動以達到減輕稅收負擔的目的當前第65頁\共有79頁\編于星期五\7點逃避欠繳稅款：欠繳應(yīng)納稅款的納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳稅款的行為當前第66頁\共有79頁\編于星期五\7點內(nèi)容納稅籌劃避稅偷稅法律角度合法非違法違法道德倫理光明正大悖于道德違背道德操作特點高智能，綜合性，精心研究選擇利用稅法漏洞，鉆稅法空子違反稅法規(guī)定，弄虛作假人員素質(zhì)懂經(jīng)濟、熟法律、精稅收，善運算不顧大局，鋌而走險損公肥私，不擇手段對經(jīng)營、經(jīng)濟的影響指導(dǎo)和促進生產(chǎn)經(jīng)營活動影響以致破壞經(jīng)濟規(guī)則違背公平競爭原則，破壞經(jīng)濟秩序目的稅收利益稅收利益稅收利益當前第67頁\共有79頁\編于星期五\7點三、納稅籌劃的原則（一）合法籌劃原則—符合現(xiàn)行法律、法規(guī)—符合法理、符合情理當前第68頁\共有79頁\編于星期五\7點（二）事前籌劃原則在納稅義務(wù)發(fā)生之前即予以規(guī)劃好生產(chǎn)、經(jīng)營活動（三）有效籌劃原則綜合考慮納稅籌劃方案對納稅人的財務(wù)目標的總體影響，通過成本—效益分析，選取能夠為納稅人帶來收益的方案。當前第69頁\共有79頁\編于星期五\7點（四）目的性原則1、降低稅負2、延期納稅3、降低稅務(wù)風(fēng)險當前第70頁\共有79頁\編于星期五\7點（五）綜合性1、綜合設(shè)計方案納稅籌劃是一個系統(tǒng)的工程，從綜合考慮企業(yè)的財務(wù)管理目標和經(jīng)營目標設(shè)計方案當前第71頁\共有79頁\編于星期五\7點2、綜合稅負考慮不同稅種之間的相互影響，不能局限于個別稅種的稅負減輕3、綜合因素考慮納稅人的其他財務(wù)因素、管理因素對納稅籌劃方案的制約作用當前第72頁\共有79頁\編于星期五\7點四、納稅籌劃的基本方法—選擇合適