新形勢下出口騙稅特點及對策

新形勢下出口騙稅特點及對策的思考綿陽市國家稅務(wù)局谷才能左勇陳平引言：出口退稅是國家鼓勵企業(yè)出口的一種國際通行的政策，通過出口退稅，商品以不含稅的價格進入國際市場，可以提高產(chǎn)品的國際競爭力，促進企業(yè)發(fā)展。我國實行的出口退稅制度，是一項鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，參與國際競爭，拓寬國際市場，符合國際慣例的有效政策。但是，一些不法企業(yè)和個人利用該項稅收優(yōu)惠政策騙取出口退稅，不僅導(dǎo)致國家稅款的大量流失，而且擾亂了市場經(jīng)濟秩序，影響了公平競爭環(huán)境的形成。隨著外向型經(jīng)濟的發(fā)展，外貿(mào)出口逐年增長，內(nèi)陸省份的出口退稅呈現(xiàn)較快的增長趨勢。但是，由于國家出口管理客觀上存在薄弱環(huán)節(jié)，給出口騙稅造成了可乘之機，加上外貿(mào)體制改革中出口收匯核銷制度的重大變革以及跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的開展，對當前的出口退稅管理提出了嚴峻挑戰(zhàn)。新形勢下，出口騙稅出現(xiàn)了新的特點。目前，針對新形勢下出口騙稅的特點，如何防范出口騙稅，加強出口退稅管理是國稅部門面臨的重大課題。各級國稅部門都在積極探索并采取多項措施強化管理，防范并打擊出口騙稅，取得了一定的效果。但是，在該領(lǐng)域，目前沒有較為規(guī)范的做法。在這樣的情況下，研究如何防范出口騙稅的意義顯得尤為重大。一、出口騙稅的概念（一）我國的出口退稅制度出口退稅制度，是指國家為了體現(xiàn)稅收鼓勵出口的政策，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場，以提高出口商品在國際市場的競爭能力，依法對在國內(nèi)已征增值稅、消費稅的貨物（除國家明確規(guī)定不予退免稅的貨物外），在其出口時將已征稅款按照國家規(guī)定的退稅率予以退還的制度。1985年，國務(wù)院對我國稅收政策、外貿(mào)政策進行重大調(diào)整，從l985年4月1日起對所有經(jīng)營外貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位的出口產(chǎn)品全面實行退稅政策，以增強其出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，支持出口創(chuàng)匯，同時還頒布了《出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法》等相應(yīng)的法規(guī)，從此，出口退稅成為我國稅收領(lǐng)域中普遍而又獨特的活動。1988年1月開始實行全面徹底退稅，屬于產(chǎn)品稅、增值稅征收范圍的產(chǎn)品，按核定的綜合退稅率計算退稅，并對出口的應(yīng)退稅款一律由國家預(yù)算收入退付。1991年開始實行外貿(mào)體制改革，重申出口退稅政策不變，但改由中央和地方共同負擔出口退稅。至此，我國已建立起了一套完整的出口退稅制度。1994年，中國進行了全面的稅收體制改革，增值稅消費稅按法定稅率退稅。之后，為調(diào)控經(jīng)濟，促進經(jīng)濟發(fā)展和應(yīng)對金融危機，國務(wù)院多次調(diào)整退稅率，修改出口退免稅政策法規(guī)，形成了目前比較規(guī)范完整的出口退稅管理制度。（二）騙取出口退稅的法律解釋下面，我們來看看法律關(guān)于騙取出口退稅的相關(guān)規(guī)定。1、《稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。2、刑法（第204條）規(guī)定：騙取出口退稅罪，是指故意違反稅收法規(guī)，采取以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。《刑法》還規(guī)定，納稅人繳納稅款后，采取假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款的，按照偷稅罪定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪的規(guī)定處罰。3、《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]30號）第一條規(guī)定：刑法第二百零四條規(guī)定的“假報出口”是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為：（一）偽造或者簽訂虛假的買賣合同；（二）以偽造、變造或者其他非法手段取得出口報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；（三）虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；（四）其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實的行為。第二條規(guī)定：具有下列情形之一的，應(yīng)當認定為刑法第二百零四條規(guī)定的“其他欺騙手段”：（一）騙取出口貨物退稅資格的；（二）將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；（三）雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的；（四）以其他手段騙取出口退稅款的。第六條規(guī)定：有進出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進出口經(jīng)營權(quán)的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關(guān)，騙取國家出口退稅款的，依照刑法第二百零四條第一款、第二百一十一條規(guī)定定罪處罰。由法律法規(guī)及司法解釋的規(guī)定可知，騙取出口退稅罪表現(xiàn)為主觀上的故意行為，并且具有騙取出口退稅的目的，只要有證據(jù)證明出口企業(yè)事先知道他人有騙稅意圖，即使出口企業(yè)未參與，也視同騙稅論處。4、騙取出口退稅罪的要件構(gòu)成（1）客體要件

騙取出口退稅侵犯的客體，是國家出口退稅管理制度和國家財產(chǎn)權(quán)。（2）客觀要件a.行為人采取了假報出口等欺騙手段。b.行為人必須是對其所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品采取假報出口等欺騙手段。c.騙取出口退稅行為必須是在從事出口業(yè)務(wù)的過程中實施。（3）主體要件從事經(jīng)營活動取得國家出口退稅款的自然人和單位都能構(gòu)成騙取出口退稅罪的主體。（4）主觀要件

騙取出口退稅罪在主觀方面為直接故意，并且具有騙取出口退稅非法牟利的目的。行為人在未實際履行納稅義務(wù)的情況下，從國家的出口退稅款中獲取非法利益?？梢?，從法律的解釋看，騙取出口退稅是以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。二、騙取出口退稅的手段（一）我國防范和打擊出口騙稅的發(fā)展歷程自1985年以來，出口貨物實行退（免）稅的二十年間，根據(jù)不同的時期特點，我國防范和打擊出口騙稅的發(fā)展歷程可劃分為四個階段。1、1993—1994年，以深圳“422”2、1997—1998年，我國受亞洲金融風暴的影響，為擴大需求，國家上調(diào)了出口退稅率，這一時期的政策傾向于刺激出口，防范騙稅相對減弱，發(fā)生了以“潮汕”出口騙稅案為代表的第二次騙稅高潮。3、2004年出口退稅機制改革至2007年，是出口騙稅的第三次高發(fā)期。在這個時期，騙稅分子利用出口退稅機制改革的時機，在退（免）稅計劃相對充足、退（免）稅審核程序簡化的情況下，采取虛開增值稅專用發(fā)票、虛假報關(guān)等手段，從沿海到內(nèi)陸的部分地區(qū)，跨區(qū)域、團伙作案，手段更加隱蔽、高明。最有鮮明代表的就是河北省棗強皮毛出口騙稅案，涉及出口退（免）稅高達26.8億元，數(shù)據(jù)所列令人觸目驚心。4、2008年至今是出口騙稅的第四次高發(fā)期，隨著2008年世界金融危機的爆發(fā)，我國為了應(yīng)對，先后八次上調(diào)出口退稅率，其中，CPU與服裝產(chǎn)品的退稅率高達17%和16%，這讓騙稅分子看到了有利可圖。特別從北京、上海、浙江等地公安機關(guān)連續(xù)偵辦數(shù)起利用虛假出口CPU與服裝實施騙取出口退稅犯罪的案件表明，涉嫌騙取出口退稅的現(xiàn)象又隨之抬頭，且騙稅特點明顯、騙稅數(shù)額巨大。（二）出口騙稅案例和動向我們簡單介紹幾個出口騙稅案例和目前的出口騙稅動向。1、903出口騙稅案件1999年至2003年9月，福建福勝安全用品有限公司（法人代表蘇立勝，以下簡稱福勝公司）出口勞保手套6113萬雙，報關(guān)金額6402萬美元，與國外客戶的實際成交價為2473萬美元，高報出口3929萬美元，指使生產(chǎn)廠家虛開增值稅專用發(fā)票1707份，金額15210萬元，稅款2585萬元，價稅合計17796萬元，騙取出口退稅總值5469萬元，福勝公司已取得騙取出口退稅款1305萬元。該案涉及廣東、湖北、江西等9個省75戶生產(chǎn)廠家、5個外貿(mào)公司和13個有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家。903騙稅案的特點是，在有真實的貨物出口的情況下，虛構(gòu)出口貨物的價格，以低報高出口。“福勝公司”通過國外接單、國內(nèi)下單、向外貿(mào)公司買單、虛抬單價高報出口、壓低數(shù)量抬高單價虛開專用發(fā)票、將壓低開票數(shù)量部分的貨物通過有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家直接高報出口等一系列操作，魔術(shù)般的將貨值虛抬至三倍騙取國家出口退稅款。(1)貨物流?！案俟尽毕驀饪蛻艚訂?，談妥業(yè)務(wù)后與國外客戶簽訂“成交確認書”，同時取得國外客戶傳真的貨物樣單和品質(zhì)要求，后下單給國內(nèi)79家生產(chǎn)企業(yè)進行生產(chǎn)，簽訂“內(nèi)購合同”，派跟單員監(jiān)督生產(chǎn)廠家的整個生產(chǎn)過程，監(jiān)督貨物的品質(zhì)是否合乎要求，出貨時間是否及時等，生產(chǎn)完畢后生產(chǎn)廠家把貨物送到“內(nèi)購合同”上指定的“福勝公司”設(shè)在深圳的倉庫，由倉管員驗收合格通知“福勝公司”，由單證員向海運公司辦理貨物出口海運，向保險公司辦理出口貨物保險，海運公司開具“提單”、保險公司開具“保單”給“福勝公司”。(2)利用外貿(mào)企業(yè)獲取空白報關(guān)資料和出口收匯核銷單。蘇立勝在完成與國外客戶簽訂定單即國外接單、安排國內(nèi)生產(chǎn)廠家生產(chǎn)即國內(nèi)下單后，以“福勝公司”的香港身份與外貿(mào)公司簽訂購銷合同，取得外貿(mào)公司已蓋好公章的空白報關(guān)資料和出口收匯核銷單、裝箱單，以高于真實成交價近三倍的金額(略低于海關(guān)手套出口指導(dǎo)價)自行委托報關(guān)行高報出口。(3)指使生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。要取得退稅款還必須取得增值稅專用發(fā)票，“福勝公司”蘇立勝開具“開票通知書”(開票通知書上注明受票單位名稱，貨物的品名、單價、數(shù)量、金額，開票注意事項等內(nèi)容)，指使生產(chǎn)企業(yè)按“開票通知書”的內(nèi)容以略低于報關(guān)價的金額虛開增值稅專用發(fā)票，其虛開形式歸納起來有：抬高單價、數(shù)量不變、抬高總金額；抬高單價、降低數(shù)量，總金額不變；無貨虛開等。(4)將已蓋好章的海關(guān)報關(guān)單、外匯核銷單、虛開的專用發(fā)票、專用繳款書等“兩單兩證”提供給外貿(mào)公司向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。(5)通過生產(chǎn)廠家退稅款回流到蘇立勝手中?！案俟尽睂ⅰ疤釂巍甭?lián)交給國外客戶提貨，將“提單”、“保單”、自制出口發(fā)票提供給招商銀行離岸部向國外客戶銀行托收貨款，收到國外客戶外匯后，按海關(guān)關(guān)單上的高報金額將外匯通過“福勝公司”離岸賬戶匯給外貿(mào)公司核銷外匯，外貿(mào)公司收到匯款后按生產(chǎn)廠家虛開的增值稅專用發(fā)票金額(含退稅款)將款項付給廠家，廠家在扣除了真實成交價和開票費用后將余額匯還給蘇立勝及其指定的家人戶頭。(6)串通有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接高報出口共同騙取出口退稅。“福勝公司”將虛開發(fā)票壓低開票數(shù)量部分的貨物串通有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接高報出口，蘇立勝不辦理退稅，而是把“單”賣了，坐收報關(guān)費。生產(chǎn)企業(yè)替蘇立勝將貨物高報價格出口，騙取出口退稅，然后按出口貨物的數(shù)量或收匯的一定比例通過支付報關(guān)費的方式將獲取的騙稅款分成給蘇立勝。(7)取得虛開的進項發(fā)票。查實虛開的進項發(fā)票是核實已納稅款，確定騙稅額的關(guān)鍵。虛開增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)廠家為了少交稅、保持正常的稅負率，必然要在進項發(fā)票上做文章，取得虛開的進項發(fā)票進行抵扣。而廢舊物資發(fā)票和收購業(yè)發(fā)票由于享有免稅等稅收優(yōu)惠和在稅務(wù)控管上存在相當大的難度，理所當然地成為他們選擇。生產(chǎn)廠家或采取自己成立廢品回收公司一套人馬兩塊牌子，自己為自己虛開發(fā)票，或采取到當?shù)貜U品公司繳納0.2%手續(xù)費虛開發(fā)票，或為自己虛開收購業(yè)發(fā)票。該案件中，生產(chǎn)廠家取得虛開的廢舊物資發(fā)票和虛開收購業(yè)發(fā)票2868份，價稅合計26167萬元，已抵扣稅款3263萬元。從表面上看，“福勝公司”并未直接從國家取得出口退稅款，但退稅款通過外貿(mào)企業(yè)付給生產(chǎn)企業(yè)，又從生產(chǎn)企業(yè)回流到其手中，或直接從有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家取得騙稅款分成，因此從整個案件的后果看，“福勝公司”是騙取出口退稅的直接操縱者和騙稅款的最大獲利者。2、某珠寶公司低出高報騙取出口退稅案件2004年何某與陳某商議一起做珍珠出口生意，利潤按五五分成。在認識浙江諸暨供貨商何某某，香港購買珍珠的客戶和開辦地下錢莊的黃某等人后，何某在香港注冊成立了香港B公司，然后以香港B公司作為投資方在大陸投資成立了A公司。以A公司名義從事珍珠加工、出口業(yè)務(wù)，作為其取得出口退稅的企業(yè)。在資金流動方面：何某把“借來的資金”通過地下錢莊打到香港B公司賬戶，然后從香港B公司以投資或結(jié)匯的方式，匯到A公司的中行賬戶，何某收款后從A公司賬戶，以收購款的名義提出現(xiàn)金，再匯回地下錢莊指定的賬戶，地下錢莊收錢后將錢打到香港B公司。用這些錢在香港B公司和A公司之間轉(zhuǎn)圈，在賬目上就造出A公司足額收取130多萬美元資本金和出口業(yè)務(wù)正常結(jié)匯的假象。資金鏈是：何某的借款→南方個人信用卡賬戶操控人（地下錢莊人員）→香港B公司（結(jié)匯資金或注冊資本金、關(guān)聯(lián)企業(yè)）→該市中行（開戶行）→該市工行→南方個人信用卡（農(nóng)產(chǎn)品收購款、虛假供貨人）→南方個人信用卡賬戶操控人。在貨物采購方面：2004年6月至2005年7月期間，A公司收到注冊資金138萬美元，結(jié)匯資金1007萬美元,共計約合人民幣9457.7萬元。流出資金中匯往深圳、汕尾的黃某某等31人，總計8236.7萬元。這些人沒有從事過珍珠生產(chǎn)，和A公司之間也無貨物購銷業(yè)務(wù)，所以可以確定這些資金沒有用于購買珍珠?？鄢@部分資金后，A公司可以支配的資金只有約1221萬元，其根本沒有能力向其所謂的“供貨農(nóng)民”支付農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票上記錄7900余萬元貨款。根據(jù)何某、何某某證詞、A公司職工的證詞，A公司原料珍珠的來源地就在浙江諸暨。根據(jù)上述人員及貨代、海關(guān)、機場安檢人員提供情況和貨物托運單據(jù)，A公司出口的貨物確為珍珠。但上述人員對于A公司原料珍珠、出口珍珠制品的真實價格都不知情。鑒于何某拒不供述其采購原料珍珠的真實價格，最終稅務(wù)機關(guān)采用了按照A公司資金支付能力推定其購入珍珠價值的方法（以后公檢法機關(guān)也采納了這種方法），認定其購買的珍珠原料的價值最高不會超過1200萬元。A公司為騙取出口退稅款，故意抬高珍珠出口價格、虛報出口數(shù)量，同時抬高收購價格和增加收購數(shù)量為自己虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票886份，涉及金額7931萬元，稅額1031萬元，并向稅務(wù)機關(guān)申請退稅款，A公司已取得出口退稅款25萬元，待退稅款564萬元，造成騙取出口退稅25萬元和少繳增值稅396萬元。3、CPU騙取出口退稅案件CPU騙取出口退稅案中，最具有代表性的是2009年，青島市國家稅務(wù)局查獲的4戶CPU出口企業(yè)騙稅案，共追回已退稅款1600余萬元。利用虛假出口CPU騙取退稅的主要流程如下：首先是以實就虛。騙稅分子用實際在國內(nèi)銷售CPU的數(shù)量先虛假報關(guān)出口，該筆產(chǎn)品最先是從進口取得增值稅專用發(fā)票后，以不開票方式銷售給國內(nèi)電腦配件零售商的；同時，從境內(nèi)收購淘汰的同數(shù)量同型號的CPU或從深圳等地“租借”同數(shù)量相同型號的CPU，代替實際已經(jīng)內(nèi)銷的CPU數(shù)量，并以取得的增值稅專用發(fā)票為掩護，用以申報虛假的出口退稅。其次以假亂真。主要是以走私回流的方式實施循環(huán)騙稅，騙稅分子（企業(yè)）利用海關(guān)開箱查驗比例低之機，將冒名頂替的CPU“出口”至香港等地。在境內(nèi)、香港兩地騙稅分子的配合下，該批貨物在香港更換包裝后，又通過深圳等地口岸以“夾帶”等方式走私入境，并借此實施下一輪循環(huán)騙稅行為，此環(huán)節(jié)為“以實就虛”的下一個環(huán)節(jié)。再其次是以錢換錢。騙稅分子為虛構(gòu)出口結(jié)匯的假象，通過地下錢莊進行非法操作。一般是將國內(nèi)銷售CPU的貨款匯攏至個人賬戶，并通過廣東、福建等地的“地下錢莊”匯入香港的關(guān)聯(lián)公司（假的國外客商），再以假的國外客商的名義將“貨款”通過外匯賬戶匯入國內(nèi)的外匯賬戶，并取得出口收匯核銷單進行真結(jié)匯，此環(huán)節(jié)為第三步。最后是虛假申報。騙稅分子（企業(yè)）在取得以上三個環(huán)節(jié)的單證后，憑借表面真實的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單和外匯收匯核銷單，向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退稅，達到騙取國家退稅款的目的。4、廈門市外貿(mào)公司取得虛開增值稅專用發(fā)票涉嫌騙取出口退稅案件2010年以來，廈門市國家稅務(wù)局稽查局對廈門市21家外貿(mào)公司取得安徽省開票企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票涉嫌騙取出口退稅的情況開展了檢查工作。檢查人員主要圍繞廈門外貿(mào)公司與安徽開票企業(yè)業(yè)務(wù)如何接洽、業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于購銷還是代理、發(fā)票所體現(xiàn)的貨物服裝是否有真實的交易、發(fā)票、出口單證如何操作等幾個方面展開調(diào)查取證工作。檢查發(fā)現(xiàn)，絕大部分的業(yè)務(wù)操作流程都非常相似：某中間人主動登門聯(lián)系外貿(mào)公司，聲稱其有國外客戶，愿以支付手續(xù)費的形式與外貿(mào)公司合作出口，貨物采購、銷售、收匯的資金風險由其承擔，外貿(mào)公司負責提供空白的核銷單和空白的已蓋過條形章的A4紙供其做報關(guān)單據(jù)，中間人安排貨物（主要是服裝）出口后，陸續(xù)將供貨企業(yè)的資料傳真給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司根據(jù)其傳真出口的品名、數(shù)量、金額制訂購銷合同，以便讓供貨方開具增值稅專用發(fā)票。資金結(jié)算方式是：通常是外匯先到，此外匯只是貨款部分，不含稅，該公司將此外匯折合人民幣直接付給中間人指定的供貨企業(yè)，待供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票到該公司后，經(jīng)認證確為真票，公司再將余款扣除之前談好的相關(guān)費用后付給供貨企業(yè)。從外貿(mào)公司提供的賬冊和對相關(guān)人員的詢問情況來看，該公司不承擔運輸費用、出口報關(guān)費用、出口結(jié)匯費用。絕大部分涉及到的外貿(mào)公司在沒有見到國外客戶、沒有到過供貨企業(yè)、沒有參與驗貨、也沒有見到出口貨物的情況下，只是提供了空白的報關(guān)資料讓其自行報關(guān)，等貨物報關(guān)后，再收齊相關(guān)資料申報出口退稅。所謂的合作出口，實際上是身為中間人掛靠的代理業(yè)務(wù)關(guān)系，外貿(mào)公司有關(guān)的出口業(yè)務(wù)在帳上雖然體現(xiàn)為以自營出口方式向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅，但實質(zhì)上卻是“N自N不見”的買單行為。在國稅檢查人員與公安經(jīng)偵人員的聯(lián)合調(diào)查中，外貿(mào)公司往往稱其不知情，而中間人或是失蹤或是又將上述虛開發(fā)票的業(yè)務(wù)操作推給無法聯(lián)系的人員，在有關(guān)責任人員無法到案配合檢查的情況下，單從公司賬面資料很難獲取外貿(mào)公司是否支付開票手續(xù)費、是否存在購貨資金回流、是否取得第三方、第三地發(fā)票等的相關(guān)證據(jù)材料，對外貿(mào)公司取得虛開發(fā)票的性質(zhì)難以定論，對外貿(mào)公司是否存在明知他人意欲騙取國家出口退稅款，違反國家有關(guān)進出口經(jīng)營權(quán)的規(guī)定從事“四自三不見”業(yè)務(wù)的主觀動機難以準確判斷。5、利用農(nóng)產(chǎn)品騙取出口退稅的動向農(nóng)產(chǎn)品收購憑證可以抵扣稅款的特殊意義是騙稅分子選擇農(nóng)產(chǎn)品作為騙稅載體的主要原因。長期以來，農(nóng)產(chǎn)品出口一直是騙稅分子關(guān)注的目標。出口干海鮮制品是大連比較具有代表性的貿(mào)易，一些違規(guī)企業(yè)在出口農(nóng)產(chǎn)品、出口邊緣性商品上作文章。如，干貝丁就被違規(guī)企業(yè)拿來騙取出口退稅。大連某貿(mào)易有限公司累計出口干貝丁近500噸，已退稅款3000多萬元。該公司從其關(guān)聯(lián)企業(yè)收購干貝丁，收購價格遠高于該市水產(chǎn)品行業(yè)龍頭企業(yè)的收購價格，2008年度高出40%，涉嫌虛開金額1600萬元，稅額200多萬元。2009年度，高出29%。涉嫌虛開金額1000萬元，稅額130多萬元。事實上該企業(yè)生產(chǎn)工藝不規(guī)范、加工能力與其物耗不匹配，加工蝦夷扇貝噸數(shù)與耗電量等指標完全不成比例，涉稅疑點較大，目前此案正在調(diào)查中。另外，部分省份出現(xiàn)出口松子仁涉嫌出口騙稅的情況。2008年，國家取消了松香、紅松子仁等資源性產(chǎn)品出口退稅。部分企業(yè)將取消退稅的紅松子仁，報關(guān)出口申報為可以退稅的商品“其他松子仁”，也就是說更換海關(guān)商品碼，變成符合國家退稅范圍的出口貨物，達到騙取出口退稅的目的。通過上述出口騙稅案件可以看出，騙稅分子為了獲取退稅款，掠奪國家財產(chǎn)，挖空心思，不擇手段，作案手法層出不窮。在當前科學(xué)信息技術(shù)迅猛發(fā)展的形勢下，騙稅手段和方式更加隱蔽和智能化，防范和打擊出口騙稅的任務(wù)更加艱巨。（三）騙取出口退稅的主要手段從我國目前的出口退稅制度看，要實施騙取出口退稅，主要包括兩方面。首先，騙取出口退稅的前提是國內(nèi)已經(jīng)繳納的稅款不真實。出口退免稅辦法分為生產(chǎn)企業(yè)“免抵退稅”和外貿(mào)企業(yè)“退免稅”。無論何種辦法，國家退還的都是出口前環(huán)節(jié)在國內(nèi)已經(jīng)繳納的稅款。實施出口騙稅，最核心最基本的部分是制造虛假的已繳稅款。自營出口生產(chǎn)企業(yè)的騙稅，應(yīng)該理解為虛增進項稅額，虛減內(nèi)銷銷項稅額，使留抵稅額不真實的行為；外貿(mào)流通企業(yè)的騙稅從供貨渠道上來說，外貿(mào)企業(yè)進項稅額不真實也是生產(chǎn)企業(yè)“虛增、虛減”的產(chǎn)物。其次，取得合法的出口退免稅憑證是騙取出口退稅的形式要件。假憑證在出口退稅電子化審核全面推行以后，就無法用于騙取出口退稅了。一條完整的出口貿(mào)易操作環(huán)節(jié)主要是商檢、報關(guān)、貨運、收匯、核銷、退稅。對騙稅分子而言，從購貨、出口到結(jié)匯，這些環(huán)節(jié)都有可能作假，只要保證全部單證真實有效且手續(xù)齊備，騙稅就能順利實施。從騙稅案件的剖析看，騙取出口退稅的手段包括：1、串通有出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)，非法獲取出口單證、代理出口業(yè)務(wù)。在這一環(huán)節(jié)中，騙稅分子通常主動找到有關(guān)外貿(mào)企業(yè)，以給“回扣”等各種條件為誘餌、提出代為組織國內(nèi)“貨源”、代理尋找外商客戶和代理出口報關(guān)等項業(yè)務(wù)。在外貿(mào)企業(yè)作出承諾后，騙稅分子以外商名義發(fā)來訂單，有的騙稅分子甚至隨身攜帶偽造的境外公司印章，直接以外商代理人身份與外貿(mào)企業(yè)簽訂出口協(xié)議書。與此同時，騙稅分子又以代為組織國內(nèi)“貨源”名義，串通國內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)與外貿(mào)公司簽訂內(nèi)貿(mào)合同；有的騙稅分子甚至直接與外貿(mào)公同簽訂內(nèi)貿(mào)合同，同時向外貿(mào)企業(yè)提供虛開代開的增值稅專用發(fā)票，并取得外貿(mào)企業(yè)提供的出口報關(guān)單等單證，代理外貿(mào)企業(yè)進行所謂“出口報關(guān)”業(yè)務(wù)。

2、非法取得增值稅進項稅額憑證。一是不法分子成立虛假企業(yè)，這是獲取增值稅專用發(fā)票的“捷徑”；二是串通國內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)，這是不法分子獲取虛開、代開的增值稅專用發(fā)票的主要途徑；三是利用增值稅抵扣鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)------“四小票”（農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)代征增值稅專用繳款書和運輸發(fā)票，目前已經(jīng)取消廢舊物資銷售發(fā)票抵扣稅款的政策）。不法分子為使虛開或取得的抵扣憑證看上去真實合法，還簽訂了虛假的購銷合同，采取制造資金往來假象、制造生產(chǎn)經(jīng)營假象、虛大生產(chǎn)能力等手段來掩蓋其違法事實。在這一環(huán)節(jié)中，騙稅分子通常流竄于全國各省市，用賄賂企業(yè)工作人員和“優(yōu)惠”的開票價格（一般按開票金額的比例計算）等手段，取得這些不法企業(yè)開出的沒有實際商品購銷活動的虛假增值稅專用發(fā)票。開票的貨名通常是一些沒有外貿(mào)出口限制的皮革制品、服裝、電器元件以及其他日用小商品等，開票的單價通常遠遠高于實際商品價格的十幾倍甚至幾十倍。有的騙稅分子直接或間接地與國內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)建立聯(lián)系，從企業(yè)獲取空白增值稅專用發(fā)票自行填開、或坐地收購不法企業(yè)虛開、代開的增值稅專用發(fā)票。3、采取行賄或欺騙手段，非法獲取海關(guān)放行的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）。騙稅分子通常串通有進出口經(jīng)營資格的企業(yè)，非法報關(guān)，共同騙稅；或者直接掌控進出口權(quán)騙取出口退稅。一是利用海關(guān)口岸把關(guān)檢查不嚴的漏洞，以假充真或空車過境，騙取海關(guān)出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)），隱瞞無貨出口的事實真相。二是虛假拼柜報關(guān)，低值高報，以少報多，改單出口。在真實出口某一單貨物（A單）的同時，虛增另一單相同的貨物（B單）和A單拼箱，兩單貨物的總量和真實簽訂的A單重量相同，即使海關(guān)實際驗到該集裝箱也無法區(qū)分兩單貨物，等貨物驗關(guān)出港，再偽造一份提單更改函，將原分開的兩份提單或更改為一份，或兩單合并為另一份新的提單，以便A單客戶提貨。三是混用高退稅率的商品編碼，報關(guān)時虛構(gòu)出口貨物的品名、數(shù)量、金額等，蒙混過關(guān)。需要商檢的貨物還需要通過商檢，取得形式合法的貨物通關(guān)單，直至最終取得海關(guān)放行的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）。四是租用他人貨物通關(guān)報驗，騙取出口貨物報關(guān)單用于出口退稅。騙稅分子租用他人的貨物，出境后通常又以走私手段或以較低價值報關(guān)入境，一批貨物往復(fù)多次使用、搞貨物“旅行”。這種虛構(gòu)貨物出口事實的作案手法，具有很強的隱蔽性和欺騙性，是當前騙稅分子較常用的伎倆。在沿海地區(qū)的一些重要口岸，發(fā)現(xiàn)有少數(shù)海關(guān)工作人員、代理報關(guān)單位和其他不法分子，與騙取出口退稅不法分子相勾結(jié)，專門從事出租貨物的犯罪活動，從中謀取非法利益。這種人通常被稱為“貨主”。比如，一些貨代公司利用承攬零星同種類高退稅率商品出口的委托貨代業(yè)務(wù)，以某出口經(jīng)營單位名義報關(guān)出口騙取退稅款。我國浙江義烏等地已成為世界知名的服裝、鞋類、日用品等小商品集散地，世界各地客商多在國內(nèi)完成無購貨發(fā)票的低價購銷，爾后委托貨代公司運輸出口。一些貨代公司便利用該業(yè)務(wù)，承攬貨代運輸，勾結(jié)外貿(mào)出口單位，在辦理出口業(yè)務(wù)后，虛構(gòu)貨源和讓他人虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅。4、串通境內(nèi)外不法商人與外貿(mào)企業(yè)非法調(diào)匯，獲取外匯管理局出具的出口收匯核銷單。由外匯管理局出具的出口收匯單，是標志外貿(mào)企業(yè)完成商品出口的重要憑證，因而是騙稅分子在實施其一系列騙取出口退稅犯罪行為中必須完成的一個步驟，也是騙稅分子實際獲取非法利益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)中，騙稅分子通常與境內(nèi)外不法商人相勾結(jié)，以向國內(nèi)投資需要人民幣等為由，借用境內(nèi)外企業(yè)的外匯與外貿(mào)企業(yè)進行非法調(diào)匯；有時騙稅分子則通過各種手段，將境內(nèi)套取的外匯非法匯至境外銀行，然后以外商名義與國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)進行非法調(diào)匯交易。如某些地區(qū)存在大量居民個人按照購匯限額上限購匯分散匯出境外（香港）賬戶，然后再集中匯回境內(nèi)作為一般貨物出口收匯的現(xiàn)象，有跡象表明幕后有不法分子操控。三、當前騙取出口退稅的特點（一）跨地域、跨境作案，地域上呈現(xiàn)漫延之勢從沿海到內(nèi)地，騙稅分子（企業(yè)）以出口企業(yè)（尤其是外貿(mào)公司）為“平臺”，與境內(nèi)外走私犯罪團伙和“地下錢莊”相互勾結(jié)，犯罪鏈條復(fù)雜，不易被發(fā)現(xiàn)。CPU騙稅案均是由大陸出口到香港的，團伙作案縱橫交錯。翻閱查處CPU的數(shù)起出口騙稅案，騙稅分子每每得逞，并非是“孤軍”作案。一旦發(fā)案所涉及的可能將是全國、全省或某個地區(qū)的共同案件。從多個案件表明，出口騙稅已經(jīng)形成了貫穿南北、案情關(guān)聯(lián)的趨勢，東南沿海開放口岸或經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)已不再是固有的易發(fā)生騙稅的敏感地帶，在不發(fā)達地區(qū)也出現(xiàn)了騙稅，像CPU和服裝騙稅案發(fā)生在全國各地就是一例說明。（二）騙稅呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化、團伙化、智能化和信息化的特性涉案的企業(yè)都是采用信息化管理，資金的調(diào)撥通過網(wǎng)絡(luò)進行。并且，目前騙稅分子作案都有一定的反偵查意識和手段，表現(xiàn)在犯罪分子的高智商，CPU騙稅案中的主要犯罪嫌疑人學(xué)歷均在本科以上，并且騙稅經(jīng)驗豐富，預(yù)謀騙稅警覺性高，有專業(yè)人員研究出口退稅相關(guān)政策，對出口騙稅的各環(huán)節(jié)進行籌劃。同時，對稅務(wù)機關(guān)的一舉一動，了如指掌，一有察覺，“撒網(wǎng)”收緊，互通信息，聞風而逃，整個作案團伙很快就各自散開，化整為零。（三）出口退稅載體多樣化。即出口騙稅由原來主要涉及農(nóng)產(chǎn)品，紡織品，擴大到電子信息產(chǎn)品具體來說，主要有以下騙取出口退稅的載體：一是體積小，重量輕，價值高，退稅率高的貨物，成為出口騙稅分子首選的載體，相比傳統(tǒng)家電、化工品在出口時更容易操作。二是生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)有開票空間的貨物，如農(nóng)產(chǎn)品可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、消費者一般不索取發(fā)票的消費品（電子商城貨物，批發(fā)零售店貨物）可以開具增值稅專用發(fā)票。三是享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的貨物（如享受先征后退，即征即退，超稅負返還政策的貨物）。四是存在高低不同退稅率的同大類貨物，利用相關(guān)部門對產(chǎn)品屬性的不了解，報關(guān)時混用高退稅率貨物替代低退稅率或者不退稅的出口貨物。五是貨物規(guī)格型號多，價格波動頻繁且價格彈性大的貨物，可以在數(shù)量和金額上虛開增值稅專用發(fā)票，以少報多，低值高報，讓檢查人員真假難辨。六是我國出口的主導(dǎo)產(chǎn)品，如紡織品、服裝等，可操作性強，也利于騙稅的實施。（四）作案手法隱蔽，行騙手段多樣。稅務(wù)機關(guān)的反騙稅技術(shù)與信息化建設(shè)的提高，是騙稅分子不斷更新騙稅手段的原因之一過去利用假報關(guān)單、假發(fā)票騙取出口退稅或按“四自三不見”方式操作已不易達到騙稅的目的，騙稅手段出現(xiàn)了新的變化。1、“假自營真代理”替代“四自三不見”。所謂“四自三不見”是指在客商或是中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)，出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商的情況下進行的交易活動。這種交易一般是出口企業(yè)承擔的風險系數(shù)大，出現(xiàn)出口騙稅的幾率極高。“假自營真代理”是指出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者假借該出口企業(yè)名義操作完成的，出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同。這種交易與“四自三不見”方式相比較為隱蔽，出口企業(yè)承擔的風險系數(shù)小，資金周轉(zhuǎn)快，利潤容易取得。如果在操作中被發(fā)現(xiàn)有出口騙稅行為，很好找到狡辯的借口，雖然是自營出口但實質(zhì)上是代理操作，本身也屬于上當受騙，并且對出口貨物進項稅款已足額交付，主要責任在虛開企業(yè)，而稅務(wù)機關(guān)又很難找全出口企業(yè)參與騙稅的種種跡象，難以辨別真?zhèn)?，其責任定性相對小一些?、“真票騙稅”替代“假票騙稅”。過去憑借假票騙稅是騙稅分子常用的手段，隨著增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)的不斷完善，假票騙稅已被封死，為了繼續(xù)達到騙稅目的，利用真票虛開騙稅，表面上看似真實合法，而實質(zhì)上卻是虛假的貨物，并且增值稅專用發(fā)票基本為頂額開具；3、假借“招商”替代“企業(yè)自身”。做出口退稅的表面文章也是騙稅分子常用的一招，他們利用地方政府加快招商引資，擴大對外貿(mào)易的機會，打著假投資的幌子，巧立名目，依靠政府扶持之實，撐起騙稅的保護傘，為實施騙稅的“硬性”條件創(chuàng)造方便。4、騙稅方式“符合常規(guī)”。從CPU和服裝騙稅案的方式上看，無論是外貿(mào)企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè)，很難從出口、核銷、退稅等環(huán)節(jié)上發(fā)現(xiàn)騙稅的疑點，為做好隱蔽，騙稅分子也絞盡腦汁。賬務(wù)處理“無可挑剔”。一般的騙稅企業(yè)外觀上賬簿設(shè)置比較完整，運作較為“規(guī)范”，貨物出入庫憑證及收付款憑證都相對齊全，會計報表沒有明顯的財務(wù)指標異常，且沒有長期掛賬往來，看不出有違規(guī)操作的行為，具有較真的迷惑性。5、業(yè)務(wù)往來“單線聯(lián)系”。在整個出口貨物交易過程中，買賣雙方一般不直接聯(lián)系，多數(shù)是由中間人幕后操作，相互協(xié)商達成成交，單個企業(yè)檢查往往形式上天衣無縫，具有較深的隱蔽性。四、形成出口騙稅案件的原因近年來，騙取出口退稅案件之所以屢禁不止，其原因是多方面的，既有與之相關(guān)的外部因素，也有稅收制度和稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部管理因素。（一）外部因素1、非法利益的誘惑和不法分子的僥幸心理使出口騙稅活動屢禁不止。騙稅分子認識到靠騙取出口退稅能快速致富，獲取高額收益，他們在不法利益的驅(qū)使下，觸犯國家法律，利用出口貨物管理諸多環(huán)節(jié)的缺陷和稅收政策的不完善，采取各種手段（包括利用現(xiàn)代信息技術(shù)）實施出口騙稅，達到暴利的目的。2、促進出口增長為出口騙稅形成提供了更大的利潤空間。2008年世界金融危機爆發(fā)期間，我國外貿(mào)出口極度下滑，為鼓勵出口擴大內(nèi)需，我國政府出臺了若干利于經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)惠政策，多次提高出口退稅率。這讓騙稅分子抓住了可乘之機，特別是服裝類產(chǎn)品出口量大，雖與當時金融危機的國際經(jīng)濟形勢不太相符，但由于是我國出口的主導(dǎo)產(chǎn)品，突然增量也不會引起相關(guān)部門的注意，服裝類產(chǎn)品就成為了騙稅分子選擇的騙稅載體。3、出口企業(yè)法律意識淡薄，被騙稅分子利用。目前有相當一部分出口企業(yè)，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，為急于打開市場和創(chuàng)匯，法律意識淡薄，在不明真實業(yè)務(wù)的情況下,利用真代理假自營的非法手段，盲目代理客戶出口。由于對委托客戶只是配合其在出口單據(jù)上審核蓋章，而對是否真實出口并沒有加以監(jiān)管，以致被犯罪分子利用實施騙稅。4、海關(guān)管理客觀上的缺陷，為出口騙稅分子提供了操作空間。首先，海關(guān)抽驗率低使虛空貨物便于“蒙混過關(guān)”。目前，海關(guān)是按照報關(guān)單進行抽檢的，其隨機抽檢比率為3%，這樣一來，準確反映出口貨物真實情況的機率就相對較低，這為騙稅分子采用假報出口、高報出口、以次充好等手段蒙騙過關(guān)提供了機會。其次，代理報關(guān)行業(yè)操作的不規(guī)范也是導(dǎo)致貨物虛假出口的重要原因。很多企業(yè)是通過貨代公司出口商品,辦理出口代理業(yè)務(wù)一般也只收取貨值的1%-3%作為代理費，而貨代公司有條“不知條款”，即承運人不對貨物承擔責任，即使里面是毒品，也和承運人無關(guān)，這則行規(guī)讓貨代公司可以心安理得地幫助不法客戶虛假報關(guān)。有的企業(yè)是打擦邊球，企業(yè)在報關(guān)時可能會換個海關(guān)編碼,以另外一種海關(guān)編碼出口。比如可以退稅率5%的貨物，可以通過一些渠道做成退稅率13%的貨物。CPU騙稅案中，有很多出口集裝箱內(nèi)，裝的根本不是CPU，要么是報廢產(chǎn)品，甚至是空箱。這些集裝箱裝船或者上飛機后，輪船公司或者航空公司會向海關(guān)報一組出口數(shù)據(jù)，只要數(shù)據(jù)和報關(guān)數(shù)據(jù)吻合，就證明貨物出口，可以結(jié)關(guān)了，然后企業(yè)用取得的出口報關(guān)單去辦退稅手續(xù)，根本不用等境外買家提到貨，也無需查實究竟有無真實貨物到岸。第三，境內(nèi)外走私犯罪團伙的參與，讓騙取出口退稅活動變得輕而易舉。通過走私活動，騙取出口退稅的商品從境外到境內(nèi)循環(huán)往復(fù)，單獨從貨物表面看，很難發(fā)現(xiàn)虛假出口，使重復(fù)騙稅成為可能。5、外匯管理的缺陷，無法有效杜絕虛假收匯核銷。地下錢莊等非法機構(gòu)的存在，擾亂了金融秩序，為非法的資金往來提供了便利。出口騙稅分子以出口企業(yè)(主要是外貿(mào)公司)為平臺，與地下錢莊相互勾結(jié)，通過虛構(gòu)資金流，制造虛假的出口收匯現(xiàn)象，騙取合法的出口收匯核銷單，用于申報出口退稅。同時，隨著外匯管理核銷制度的重大變革，從單筆對應(yīng)核銷到總額核銷、總量控制，從需要收取外幣核銷到跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)的迅速開展，申報出口退稅從必須提供出口收匯核銷單發(fā)展到不需要提供核銷單證和不需要收匯核銷，出口騙稅分子的騙稅成本進一步降低，為稅務(wù)部門防范出口騙稅增加了難度，提出了新的挑戰(zhàn)。6、地方政府利益的驅(qū)動，招商引資出口創(chuàng)匯的需要，被騙稅分子利用，為騙稅分子實施出口騙稅提供了合法的便利條件。（二）內(nèi)部因素1、稅收制度本身的不完善讓騙稅分子有施展騙取出口退稅的空間。首先，多種稅收優(yōu)惠政策的存在，如即征即退、超稅負返還，使虛開增值稅專用發(fā)票沒有成本，農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存在使免稅貨物直接虛增進項稅額導(dǎo)致出口貨物的進項稅額并不真實，而農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的控制管理的難度，讓虛開的可能性變得更大。其次，由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人并存，客觀上使虛開增值稅專用發(fā)票仍然會在較大范圍內(nèi)長期存在。消費者購買貨物沒有索取銷售發(fā)票的習(xí)慣，是批發(fā)零售行業(yè)（如電子商城、小商品集散地）的開票空間存在的主要原因。這些稅收制度上的不完善，使虛增增值稅進項稅額成為可能，騙稅分子能從這些稅收制度縫隙中取得虛假的進項稅額，從而很便捷地實施出口騙稅。比如，從一些商業(yè)零售或批發(fā)企業(yè)、各類市場取得的增值稅專用發(fā)票，其很多是無票銷售部分，虛開空間很大；另外，生產(chǎn)的消費品最終產(chǎn)品，如服裝、床上用品、紡織品等，很大部分銷售通過批發(fā)商、零售商進入市場，不需要開具發(fā)票，這部分貨物有可能轉(zhuǎn)入“賬外賬”，而生產(chǎn)這些貨物的進項稅額轉(zhuǎn)化為應(yīng)退稅額。第三，我國的增值稅沒有實行完全的普遍征收制度，屬于營業(yè)稅征稅范圍的項目最終進入了增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，客觀上造成增值稅鏈條的不完整。如交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，開具的運費發(fā)票卻能夠作為增值稅進項稅額抵扣。服務(wù)業(yè)中也存在非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同樣構(gòu)成了增值稅鏈條的一個部分，進入了企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，交納的稅收卻不能抵扣增值稅。企業(yè)員工的活勞動部分，作為社會生活的消費的那一部分，消費了生活資料和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，負擔了增值稅，但沒有納入增值稅進項稅額的抵扣范圍。第四，進出口稅收制度彈性大，法律效力不高，客觀上為騙稅分子實施騙稅提供了政策空間。（1）出口退稅立法需要完善。截至目前為止，進出口稅收沒有一個統(tǒng)一的條例，執(zhí)行的是國家稅務(wù)總局制定的《出口貨物退（免）稅管理辦法》，執(zhí)行的具體政策是陸續(xù)下發(fā)的部委通知，各類通知雜亂繁多，邊執(zhí)行邊不斷地修改完善。在日常的出口退稅管理中，由于政策規(guī)定的模糊和政策解釋的不明確，經(jīng)常讓稅務(wù)管理人員無所適從。（2）出口退稅率彈性太大。為調(diào)控出口，刺激經(jīng)濟發(fā)展，從我國實施出口退稅以來，國家多次反復(fù)調(diào)整出口貨物退稅率。從防范和打擊騙取出口退稅的歷程看，騙取出口退稅案件的高發(fā)期和出口退稅率的提高有正相關(guān)關(guān)系。加上服裝類產(chǎn)品退稅率高，電子信息產(chǎn)品也是因為退稅率高，成為了騙稅載體。（3）現(xiàn)行的生產(chǎn)型出口企業(yè)以離岸價作為退稅依據(jù)也不盡合理。理論上說，根據(jù)現(xiàn)行的進出口稅收政策，同時有內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)的實行免抵退辦法的生產(chǎn)企業(yè)，正常經(jīng)營的情況下，離岸價應(yīng)該大于出口業(yè)務(wù)成本，更遠遠大于包含進項稅額的成本。在一般情況下，不論按照什么退稅率計算，從應(yīng)交增值稅貸方轉(zhuǎn)入成本部分（即不得免征和抵扣稅額）和按照退稅率計算的免抵退稅額之和，就是離岸價（進料加工表現(xiàn)為增值額）乘以征稅率，將大于出口對應(yīng)的進項稅額。也就是說，這樣的出口退稅政策，會導(dǎo)致減少內(nèi)銷的部分進項稅額，內(nèi)銷的應(yīng)交稅金增加（進料加工的情況也類似）；如果離岸價乘以征稅率足夠大的情況下，內(nèi)銷的進項稅額全部消化完，還可以形成虛假的免抵稅額，同時的應(yīng)交稅金達到最大（即銷項稅額）。對于企業(yè)而言，如果離岸價不變，退稅率變化，其應(yīng)交增值稅不變。顯然，這應(yīng)交增值稅大于內(nèi)銷實際實現(xiàn)的應(yīng)交增值稅，同時，按照應(yīng)交增值稅金和免抵稅額繳納的附加稅也會增加。按照現(xiàn)行中央地方財政負擔機制，出口退稅由中央負擔，超額部分由地方年終上解2.5%；內(nèi)銷增值稅（包括應(yīng)交增值稅和免抵稅額）則是中央75%，地方25%分成，內(nèi)銷增值稅增加會讓地方政府從中受益。這也是地方政府促進外貿(mào)出口，爭取地方利益增長的一個重要原因。2、當前稅收管理存在的管理缺陷讓出口騙稅分子有機可乘。一方面，單純的出口退稅審核有很大局限性，無法發(fā)現(xiàn)單證真實、出口虛假的出口騙稅。目前稅務(wù)機關(guān)的審核工作仍主要集中在單證的審核上，相對封閉，雖經(jīng)諸多環(huán)節(jié)、層層把關(guān)，但終究是就單審單，基本是案頭審計。從查處的CPU案件來看，其作案手法相當隱蔽，整個騙稅過程“票、貨、款”嚴重分離，但從購貨、出口到結(jié)匯的所有環(huán)節(jié)看，全部單證均真實有效且手續(xù)齊備，稅務(wù)機關(guān)的日常審核在騙稅分子的面前顯得無能為力。第二，稅收管理各部門業(yè)務(wù)的相對獨立，易出現(xiàn)征、退稅環(huán)節(jié)不銜接的現(xiàn)象。負責日常管理的基層稅收管理人員，在日常管理中基本只負責出口退稅資料的初審和傳遞；正式的單證審核和電子審核由綜合業(yè)務(wù)部門負責，綜合業(yè)務(wù)部門對出口企業(yè)的基本情況了解相對不夠；負責出口退稅審批的地市級稅務(wù)機關(guān)忙于日常事務(wù)，不能準確掌握基層管理的情況和本市出口企業(yè)的情況。第三，稅務(wù)部門內(nèi)部的各類信息系統(tǒng)沒有實現(xiàn)完全意義上的共享，出口退稅審核系統(tǒng)和增值稅認證抵扣比對的金稅工程、綜合征收管理軟件系統(tǒng)沒有完全的融合，信息傳遞存在障礙，導(dǎo)致出口退稅審核系統(tǒng)的審核存在較大的局限性。第四，由于基層出口退稅管理人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，對危險信號的出現(xiàn)不能及時的發(fā)現(xiàn)。由于對出口企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況了解不夠，缺乏動態(tài)活動分析，使得一些異常出口企業(yè)不能被及時發(fā)現(xiàn)。目前的稅收管理員制度也沒有完全落到實處，稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)管戶的情況不清楚，責任心不強，疏于管理也是形成騙稅的重要原因之一。3、個別稅務(wù)人員的徇私舞弊為騙稅開了綠燈。在重多的案例中，我們也看到過部分稅務(wù)人員被金錢與利益所誘惑，喪失原則，利用職務(wù)之便，與騙稅分子內(nèi)外勾結(jié)，為騙稅分子出謀劃策，使騙稅得逞更加暢通無阻。五、防范和打擊出口騙稅的對策思考針對新形勢下出口騙稅的特點，通過對出口騙稅的形成原因的剖析，筆者認為，應(yīng)該從多方面入手，進一步完善稅收制度，充分利用現(xiàn)代科學(xué)信息技術(shù)，加強部門聯(lián)動，集社會合力，共同防范和打擊出口騙稅，使出口稅收步入良性循環(huán)，為社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展營造公平的稅收環(huán)境。（一）改革現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制，實行增值稅普遍征收制度1、將我國流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收全部納入增值稅征收范圍，推行全面的增值稅稅款抵扣制度。從社會生產(chǎn)生活的實踐看，不論是目前的增值稅征稅范圍還是營業(yè)稅征稅范圍的貨物和勞務(wù)，最終都是通過生產(chǎn)創(chuàng)造增值價值，進入流通消費再生產(chǎn)創(chuàng)造，不斷循環(huán)的過程。社會的生產(chǎn)生活活動都可以通過增值價值來詮釋，同時，從世界各國來看，增值稅的普遍征收具有國際借鑒意義。我國的增值稅，目前已經(jīng)從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)入了消費型，實行增值稅的普遍征收也具有實際可行性。推行全面的增值稅稅款抵扣制度，就要求，所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都實行發(fā)票抵扣，包括生活消費品，培養(yǎng)全社會使用發(fā)票的良好習(xí)慣，保證增值稅抵扣鏈條的完整。而生活消費品取得的發(fā)票所含稅款，可以通過財政定期按照一定比例給予返還的方式來促進消費者索取發(fā)票。2、實行統(tǒng)一的納稅人制度，取消增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，統(tǒng)一稅率。對納稅人可進行分級管理，通過發(fā)票配售、稅控收款、賬務(wù)核算、征收方式等手段進行級別管理。除基本稅率外，設(shè)置一個不抵扣進項稅額的簡易征收稅率。簡易征收稅率的幅度可按照社會平均稅負水平設(shè)置。3、取消農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證等免稅購進直接計算抵扣稅款制度。對于前環(huán)節(jié)無法取得進項抵扣發(fā)票的納稅人，可以讓納稅人選擇簡易征收方式。選擇簡易征收方式的納稅人可以對外開具按照簡易征收稅率計算的增值稅專用發(fā)票，下一環(huán)節(jié)的納稅人可用于抵扣稅款。4、減少或者取消增值稅優(yōu)惠政策，增加稅收的剛性。確實屬于國家要大力發(fā)展扶持的產(chǎn)業(yè)，可通過財政支出的方式，嚴格審核審批，予以補助。實行統(tǒng)一的稅率，由于各行業(yè)的增值率不同，會導(dǎo)致稅負在不同行業(yè)之間的不平衡。但是，稅負的平衡就企業(yè)的生存發(fā)展來說，沒有太大意義。從社會發(fā)展、企業(yè)生存的實踐看，企業(yè)的利潤，或者說企業(yè)再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)所需要的資金，可以通過市場價格自行調(diào)整，不需要通過國家稅收來調(diào)節(jié)。對于需要特別發(fā)展和扶持的產(chǎn)業(yè)，可以通過財政支出的方式予以保障。所以實行統(tǒng)一稅率，減少優(yōu)惠，降低彈性，增加稅收的固定性是必要而且可行的。5、出口稅收實行全面的免抵退制度。（1）加強立法，制定統(tǒng)一的出口退（免）稅管理法律法規(guī)。規(guī)范目前執(zhí)行的各部委規(guī)章（各類通知、解釋等），對現(xiàn)行的出口退（免）稅政策進行改革完善，上升到法律層次，提高法律效力。（2）具體的政策改革設(shè)想生產(chǎn)型出口企業(yè)和商貿(mào)型出口企業(yè)均按照購進支付的增值稅進項稅額辦理出口退（免）稅；退稅率盡量減少檔次；屬于退（免）稅范圍的出口貨物或者勞務(wù)，取消視同內(nèi)銷征稅；不屬于退（免）稅范圍的出口貨物或者勞務(wù)，直接比照內(nèi)銷的相關(guān)規(guī)定按照離岸價計算征收增值稅。（3）出口退（免）稅的計稅依據(jù)出口退（免）稅所退的稅款是國內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)交納的稅，從這個意義上說，離岸價不適宜作為計算生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅的依據(jù)?，F(xiàn)行的生產(chǎn)型出口企業(yè)免抵退制度，實行了不同的退稅率，即使按照征稅率或者行業(yè)平均稅負設(shè)定退稅率辦理退稅，根據(jù)離岸價計算的免抵退稅額和實際支付的進項稅額也是有差距的。目前的增值稅征收制度中，離岸價包含了大量的沒有進項稅額的成本價值（如非增值稅征收范圍的成本），也包含了出口企業(yè)的增值價值。一般情況下，出口前最后環(huán)節(jié)的增值價值中，即使在全面的普遍的增值稅制度實行、稅款普遍抵扣之后，在出口前最后環(huán)節(jié)的增值價值也沒有相應(yīng)的進項稅額。所以，離岸價不適于作為出口退（免）稅的計算依據(jù)。用什么作為計算出口退稅的依據(jù)呢？筆者認為，出口貨物或者勞務(wù)成本作為退稅依據(jù)，理論上看起來更加合理。在全面推行流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值稅的前提下，大部分出口成本都包含進項稅額，按照出口業(yè)務(wù)成本計算出口退稅，相對合理些。以出口業(yè)務(wù)成本作為退稅依據(jù)，如何確定出口業(yè)務(wù)成本的真實性，是很重要的問題。筆者考慮，建立標準成本模型和數(shù)據(jù)庫，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)信息采集的科學(xué)規(guī)范并及時更新數(shù)據(jù)庫信息，保證數(shù)據(jù)標準的準確，數(shù)據(jù)范圍的完整，對出口企業(yè)申報的出口業(yè)務(wù)成本等計算退稅的依據(jù)進行比對和審核，數(shù)據(jù)異常可加強審核或者不予辦理退稅。在這樣的前提下，企業(yè)出口收匯的多少，只關(guān)系到出口業(yè)務(wù)是否真實，和應(yīng)退稅的多少沒有關(guān)系。這種操作和現(xiàn)行出口收匯管理制度的改革，出口收匯核銷單管理的逐步放開，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)的開展，是相適應(yīng)的。出口收匯作為計算換匯成本的依據(jù)，或者是作為出口業(yè)務(wù)成本的真實性的參考，只作為一種輔助審核手段而存在。（4）設(shè)定適度的出口退稅率出口退稅率的設(shè)定，可根據(jù)出口業(yè)務(wù)成本所含進項稅額的多少進行測算，分行業(yè)分大類品種設(shè)定。同時，可設(shè)定全額退稅率和部分退稅率，全額與部分退稅率之間的差額應(yīng)該轉(zhuǎn)入成本，不予退稅。進料加工業(yè)務(wù)等出口業(yè)務(wù)成本作為計算依據(jù)時應(yīng)扣除免稅購進成本。通過上述改革，在出口規(guī)模不變的情況下，可盡可能地消除虛增的出口退（免）稅額，降低出口退（免）稅的總體規(guī)模，減輕中央政府負擔，同時，客觀上減少地方政府的利益驅(qū)動，進一步促進對外貿(mào)易的平衡協(xié)調(diào)發(fā)展。（二）充分應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，實現(xiàn)信息共享，加強稅務(wù)部門內(nèi)部銜接，強化基礎(chǔ)管理結(jié)合完善增值稅憑證抵扣制度，整合現(xiàn)有的征退計算機管理系統(tǒng)，實現(xiàn)增值稅征收、管理、退稅申報審核審批一體化。重點解決增值稅申報抵扣和退稅申報審核辦理的脫節(jié)現(xiàn)象，共享相關(guān)稅收信息，完善增值稅評估系統(tǒng)，將出口退稅評估納入增值稅評估中，稅源管理部門應(yīng)充分利用計算機管理系統(tǒng)（包括征收管理、出口退稅管理及于經(jīng)評估系統(tǒng)）結(jié)合日常管理情況，及時監(jiān)控出口企業(yè)的異常出口動向，變事后被動查騙為事前防范。目前，出口退稅預(yù)警、評估是防范騙稅的有效手段，要充分利用信息化手段，在退稅管理中認真做好預(yù)警、評估工作，通過分析相關(guān)敏感性指標的變化趨勢，查找疑點問題和異常情況，有針對性地對疑點企業(yè)出口業(yè)務(wù)的真實性進行評定，做到早發(fā)現(xiàn)、早處理、早補漏，不斷提高防范騙稅的針對性和有效性。另外，積極探索加強增值稅開票空間的專項控管工作，特別是對批發(fā)零售業(yè)，中間分銷商，小商品集散地等的發(fā)票管理和稅源管理，堵住虛開增值稅抵扣憑證的缺口。（三）下放出口退（免）稅審批權(quán)限，切實做好出口退（免）稅監(jiān)控管理隨著審批權(quán)限逐步下放到縣（市、區(qū)）局主管稅務(wù)機關(guān)，各級稅務(wù)部門要適應(yīng)新的工作形勢和要求，盡快轉(zhuǎn)變工作重點，著力抓好出口退（免）稅監(jiān)控。市局要重點做好本級出口退（免）稅管理和對縣（市、區(qū)）局的督導(dǎo)，采取有效措施，走出“就單審單”的局限性；縣（市、區(qū)）局要重點做好出口退（免）稅審核審批工作，加強對出口企業(yè)的日常監(jiān)控管理；基層稅源管理部門要重點做好上級下發(fā)疑點信息的核查落實與反饋工作。各級稅務(wù)部門應(yīng)密切征、管、查、退的聯(lián)系配合，盡快建立有效的內(nèi)部防騙體系。1、借鑒部分省市的有效做法，完善出口退稅基礎(chǔ)信息，加強出口退稅日常監(jiān)控管理。我們可借鑒大連市國稅局出臺的《出口退稅預(yù)警防控辦法》，將預(yù)警防控、退稅評估、發(fā)函調(diào)查三個環(huán)節(jié)有機地結(jié)合起來，形成一個封閉式的防騙稅體系。預(yù)警防控側(cè)重于事前發(fā)現(xiàn)并第一時間進行干預(yù)，起到防患于未然的第一層屏障保護作用；退稅評估側(cè)重于事中和事后的調(diào)查核實，根據(jù)掌握的情況追溯不法行為；出口退稅函調(diào)則是對有疑點企業(yè)在國內(nèi)其他城市采購商品，發(fā)函異地請求協(xié)查。利用預(yù)警監(jiān)控有針對性地篩選預(yù)警防控對象，暫扣預(yù)警防控企業(yè)退稅款，對預(yù)警防控商品采取實地調(diào)查核實商品代碼、合理價格區(qū)間、國內(nèi)采購規(guī)模等多種手段進行確認。同時，我們應(yīng)該建立和完善出口企業(yè)基礎(chǔ)信息。我市目前的出口退稅管理實踐中，通過貫徹落實出口企業(yè)全面監(jiān)控分析管理辦法，稅源管理部門應(yīng)建立出口企業(yè)基本情況數(shù)據(jù)庫，結(jié)合出口退稅計算機管理相關(guān)系統(tǒng)的相關(guān)信息（預(yù)警信息，關(guān)注信息等），進行對比分析，可以及時發(fā)現(xiàn)出口退稅異常動向，防范出口騙稅，提高出口退稅管理的質(zhì)量。一方面，針對生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點，重點把握生產(chǎn)能力和產(chǎn)品品種、成本、售價。生產(chǎn)型出口企業(yè)基本情況數(shù)據(jù)庫，應(yīng)包括以下內(nèi)容：注冊資本（金），主要股東構(gòu)成，設(shè)計生產(chǎn)能力，實際生產(chǎn)能力，產(chǎn)品品種（對應(yīng)的海關(guān)商品編碼），成本情況（包括主要成本構(gòu)成，主要原材料耗用指標，能源動力消耗指標，其他主要成本耗用指標；成本變動幅度范圍），銷售價格變動幅度范圍。另一方面，針對外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點，重點把握經(jīng)營商品品種及采購價格的變化，關(guān)注貨源情況，報關(guān)口岸，銷售價