湖北省武漢市中級會計職稱中級會計實務知識點匯總（含答案）

湖北省武漢市中級會計職稱中級會計實務知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.下列各項中，不屬于投資性房地產項目的是（）

A.已出租的土地使用權

B.企業(yè)以經營租賃方式租入再對外轉租的建筑物

C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.企業(yè)擁有產權并以經營租賃方式出租的建筑物

2.HAPPY公司持有ANGRY公司30％的有表決權股份，采用權益法核算。2018年1月1日，該項長期股權投資的賬面價值為4800萬元，其中成本3500萬元，損益調整為400萬元，其他綜合收益為900萬元。2018年1月1日，HAPPY公司將該項投資中的50％對外出售，出售取得價款2700萬元。則2018年1月1日，處置部分投資后，HAPPY公司的長期股權投資的賬面價值為（）萬元A.2400B.1750C.1450D.1600

3.

4.甲公司應收C公司賬款20萬元，由于C公司發(fā)生財務困難，無法按期償還該款項，雙方在2011年2月10日進行債務重組，甲公司同意C公司將該債務轉為C公司的股份，甲公司對該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備，轉股后C公司的注冊資本為500萬元，抵債股權占C公司注冊資本的2%，抵債股權的公允價值為12萬元，則下列關于重組日的會計分錄中正確的是（）。

A.甲公司的會計分錄：借：長期股權投資12營業(yè)外支出8貸：應收賬款20

B.甲公司的會計分錄：借：長期股權投資12壞賬準備10貸：應收賬款20資產減值損失2

C.C公司的會計分錄：借：應付賬款20貸：實收資本10資本公積10

D.C公司的會計分錄：借：應付賬款20貸：實收資本10營業(yè)外收入10

5.2013年1月3日，甲公司以一項固定資產(不動產)作為對價，取得乙公司40%有表決權資本，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司付出的該項同定資產原價為5600萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，當日的公允價值為4000萬元。取得該項投資時，乙公司所有者權益賬面價值為11000萬元，可辨認凈資產公允價值為12000萬元。取得該項股權投資過程中甲公司另發(fā)生手續(xù)費等100萬元。雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司取得該項股權投資時影響2013年度的利潤總額為（）萬元。A.700B.-600C.100D.200

6.2011年3月31日，甲公司應付乙銀行一筆貸款500萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付，當日，甲公司與乙銀行簽訂債務重組協議，約定減免甲公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（等于實際利率）利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了50萬元壞賬準備，假定不考慮其他因素，乙銀行在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組損失為()萬元。

A．50

B．60

C．80

D．100

7.某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協議作價50萬美元，當日市場匯率為1美元=6.24元人民幣。投資合同約定的匯率為1美元=6.20元人民幣。另發(fā)生運雜費3萬元人民幣，進口關稅5萬元人民幣，安裝調試費3萬元人民幣。該設備的入賬價值為（）萬元人民幣。

A.321B.320C.323D.317

8.2014年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認預計負債160萬元。2015年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司80萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2014年度財務報告批準報出日為2015年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項對甲公司2014年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目期末余額的影響金額為（）萬元。

A.-54B.54C.72D.80

9.下列關于企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券會計處理的表述中，不正確的是（）

A.將負債成分確認為應付債券

B.將權益成分確認為其他權益工具

C.按債券面值計量負債成分初始確認金額

D.按發(fā)行價減去負債成分公允價值的差額計量權益成分初始確認金額

10.下列不屬于所有者權益類科目的是（）

A.資本公積B.遞延收益C.其他綜合收益D.盈余公積

11.

第

2

題

按金融工具的確認和計量準則的規(guī)定，購買長期債券投資準備持有至到期時，支付的交易費用應該計入（）科目。

12.企業(yè)攤銷自用的、使用壽命確定的無形資產時，借記“管理費用”等科目，貸記（）科目

A.無形資產B.累計攤銷C.累計折舊D.無形資產減值準備

13.

第

5

題

我國境內某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.因固定資產改良將其折舊年限由8年延長至10年

B.期末對原按業(yè)務發(fā)生時的匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調整

C.年末根據當期發(fā)生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項調整本期所得稅費用

D.短期投資的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法

14.下列各項中，不應計入外購存貨成本的是()。A.A.保險費B.運輸、裝卸費C.入庫前的挑選整理費D.入庫后的定額內自然損耗

15.

第

6

題

A公司為乙公司的母公司。2010年12月3日，A公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2000萬元，增值稅額為340萬元，款項已收到；該批商品成本為1400萬元。假定不考慮其他因素，A公司在編制2010年度合并現金流量表時?！颁N售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額為（）萬元。

16.

第

11

題

A公司2006年5月購人一項無形資產，當月達到預定用途，實際成本360萬元，預計使用壽命5年，采用直線法進行攤銷。2007年該項無形資產出現減值跡象，A公司于2007年末對其進行減值測試，估計其可收回金額為160萬元，則至2008年年末該項無形資產的賬面價值為（）萬元。

A.48B.88C.160D.112

17.

第

7

題

針對資產負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，企業(yè)應當采取的會計處理方法為（）。

A.若為現金股利應作為資產負債表日后調整事項處理

B.若為股票股利應作為資產負債表日后非調整事項處理

C.應確認為資產負債表日負債，但不必在附注中單獨披露

D.不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露

18.甲公司適用的所得稅稅率為25％，2013年12月8日向乙公司銷售w產品400萬件，單位售價為50元，單位成本為40元。合同約定，乙公司收到w產品后4個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，w產品的退貨率為20％。至2013年12月31日，上述已銷售產品尚未發(fā)生退回。甲公司2013年度財務報告批準報出前發(fā)生退貨50萬件。甲公司2013年12月31日資產負債表中應確認的遞延所得稅資產為()萬元。A.A.800B.300C.75D.200

19.甲公司2021年12月31日庫存配件80套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件可加工為30件A產品，將配件加工成A產品每件尚需投入16萬元。A產品2021年12月31日的市場價格為每件45萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1．2萬元。該配件此前計提過存貨跌價準備10萬元，2021年12月31日甲公司應對該配件計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.356B.300C.0D.120

20.甲公司于2010年1月2日購入一項專利權，成本為90000元。該專利權的剩余有效期為15年，但根據對產品市場技術發(fā)展的分析，該專利權的使用壽命為10年。2014年1月1日，由于政府新法規(guī)的出臺使得使用該技術生產的產品無法再銷售，并且該專利權無其他任何用途。則2014年因該專利權的報廢對公司利潤總額的影響金額為()元。

A.9000B.54000C.63000D.72000

二、多選題(20題)21.下列有關不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有（）。

A.出售后仍然保留對子公司的控制權

B.從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認處置損益

C.在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入商譽

D.不喪失控制權處置部分對子公司的投資后，還應編制合并財務報表

22.與或有事項相關的義務確認預計負債需要同時滿足的條件有（）

A.導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過95％，達到基本確定的程度

B.該義務的金額能夠可靠地計量

C.該義務是企業(yè)承擔的現時義務

D.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)

23.第

16

題

下列說法中正確的有（）。

A.待執(zhí)行合同不屬于或有事項，但待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，若有標的資產，應對標的資產計提減值準備

D.企業(yè)不應就未來經營虧損確認為負債

24.財政部在開展下列工作時，可將會計人員職業(yè)道德情況納入考核內容的有()。

A.會計從業(yè)資格證書的年檢

B.會計執(zhí)法檢查

C.會計人員評優(yōu)表彰

D.會計專業(yè)技術資格

25.

26.以下業(yè)務不影響遞延所得稅資產的有（）

A.資產減值準備的計提

B.非公益性捐贈支出

C.國債利息收入

D.稅法上要求對使用壽命不確定的無形資產（未減值）按10年攤銷

27.下列關于無形資產會計處理的表述中，不正確的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷

B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回

C.內部產生的商譽應確認為無形資產

D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產

28.下列關于遞延所得稅資產確認的說法中，正確的有（）。

A.遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限

B.因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關遞延所得稅資產的，應在財務報表附注中進行披露

C.遞延所得稅資產的確認應采用當期的所得稅稅率來核算

D.稅率發(fā)生變化時，應考慮所得稅稅率發(fā)生變化的影響

29.第

19

題

下列交易或事項中，不影響經營活動產生的現金流量的有（）。

A.用庫存商品償還應付賬款B.支付給在建工程人員的工資C.支付的各項稅費D.出售無形資產收到的現金

30.關于會計政策變更與估計變更，下列說法正確的有()。

A.固定資產預計使用年限的變更屬于會計估計變更

B.所得稅核算方法的改變屬于會計政策變更

C.某項變更難以區(qū)分是會計政策變更或估計變更的，應作為會計政策變更處理

D.由于持股比例改變將長期股權投資的核算方法由成本法改為權益法，屬于會計政策變更

31.關于會費收入，下列說法中，正確的有()。

A.民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入

B.一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入

C.一般情況下，民間非營利組織的會費收入為限定性收入

D.民間非營利組織的會費收入通常屬于交換交易收入

32.關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有()。A.A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為持有至到期投資

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

33.下列事項中，應采用追溯重述法處理的有()。

A．由于客戶財務狀況改善，將壞賬準備的計提比例由原來的5%降為1%

B．考慮到利潤指標超額完成太多，根據謹慎性原則，多提了存貨跌價準備

C．由于技術進步，將電子設備的折舊方法由直線法變更為年數總和法

D．鑒于當期利潤完成狀況不佳，將固定資產的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法

34.下列有關非同一控制下控股合并的處理方法中，正確的有（）

A.應在購買日按企業(yè)合并成本確認長期股權投資初始投資成本

B.因企業(yè)合并發(fā)生的評估、審計和律師費用，計入初始投資成本

C.企業(yè)合并成本中不包含被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利

D.以非現金資產作為合并對價的，資產的賬面價值與公允價值的差額計入當期損益

35.DUIA公司為上市公司，在2016年8月28日發(fā)現的下列差錯中，應調整2016年度期初留存收益的有（）

A.發(fā)現2015年少計管理費用450萬元

B.2015年對乙公司持股比例為30％的投資誤用了成本法核算，少確認投資收益300萬元

C.發(fā)現2016年2月份少計財務費用50元

D.發(fā)現2014年度漏記了一項管理用固定資產的折舊20萬元

36.

第

17

題

下列各項中，影響企業(yè)當年營業(yè)利潤的有（）。

37.2011年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經營租賃方式租入一臺辦公設備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2011年1月1日，租賃期為3年;租金總額為30萬，租賃開始日甲公司先預付租金20萬元，第3年末再支付租金10萬;租賃期滿，乙公司收回辦公設備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關稅費。下列有關甲公司的會計處理表述正確的有（）。

A.2011年1月1日確認長期待攤費用20萬

B.2011年12月31日確認本年租金費用10萬

C.2011年12月31日確認本年租金費用20萬

D.2011年12月31日沖減長期待攤費用10萬

38.

第

19

題

企業(yè)在確定固定資產的使用壽命時，應當考慮的因素有（）。

A.預計有形損耗和無形損耗

B.法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制

C.預計生產能力或實物產量

D.預計凈殘值

39.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的有（）。

A.商譽B.使用壽命不確定的無形資產C.使用壽命有限的無形資產D.尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產

40.下列各項中，關于固定資產后續(xù)支出的說法中正確的有（）。

A.大修理支出符合資本化條件的部分應予資本化計入固定資產成本中

B.固定資產發(fā)生后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時應重新確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法

C.固定資產更新改造中有被替換設備的，應將其賬面價值從在建工程中扣除，無論被替換設備是否有經濟利益的流入，均不會影響最終固定資產的入賬價值

D.行政管理部門固定資產的日常維修費用計入管理費用

三、判斷題(20題)41.（）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入；如果收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（）

A.是B.否

42.第

27

題

以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本不包括與取得長期股權投資直接相關的費用。（）

A.是B.否

43.企業(yè)購入的準備在兩個月后轉讓的股票投資屬于貨幣性資產（）

A.是B.否

44.

第

35

題

事業(yè)單位對外投資時，一定會增加事業(yè)基金總額。（）

45.無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產。（）

A.是B.否

46.在對相關的資產組進行減值測試時，應當將歸屬于少數股東的商譽扣除，調整資產組的賬面價值，然后根據調整的資產組的賬面價值和可收回金額進行比較以確定資產組是否發(fā)生了減值。（）

A.是B.否

47.多次交易形成企業(yè)合并，個別報表中原未結轉的其他綜合收益(可轉損益部分)和資本公積，在長期股權投資部分處置后改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益(可轉損益部分)和資本公積應按處置比例結轉。()

A.是B.否

48.企業(yè)對于產生的可抵扣暫時性差異均應確認相應的遞延所得稅資產。（）

A.是B.否

49.某子公司發(fā)生巨額虧損導致所有者權益為負數，但仍持續(xù)經營的，則該子公司不應納入母公司合并財務報表合并范圍。()

50.將某項投資劃分為貸款和應收款項時，必須考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。（）

A.是B.否

51.

第

31

題

企業(yè)發(fā)生的產品設計費用應計入存貨的成本。（）

A.是B.否

52.可供出售金融資產因發(fā)生暫時性公允價值變動確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，不影響所得稅費用。，()

A.是B.否

53.第

33

題

資產負債表日后發(fā)生的調整事項如涉及現金收支項目的。應調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字。（）

A.是B.否

54.合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與該非貨幣性資產有關的重大風險和報酬且投出資產歸合營企業(yè)使用，則合營方應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得或損失。（）

A.是B.否

55.對于罰款、滯納金，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，所以形成可抵扣暫時性差異。（）

A.是B.否

56.

A.是B.否

57.

第

27

題

對于因可供出售金融資產公允價值變動而確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，應該通過資本公積核算。雖然不影響當期所得稅費用，但是在根據利潤總額計算應納稅所得額時，仍然要考慮這部分可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異。（）

A.是B.否

58.企業(yè)對于使用壽命無法合理確定的無形資產，不需要攤銷。（）

A.是B.否

59.

A.是B.否

60.關聯方關系的存在可能會導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.（3）計算2003年度的投資收益，并作會計分錄。

62.

M股份有限公司系上市公司(以下簡稱M公司)，為增值稅－般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。M公司按照實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。M公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月30日完成。M公司2012年度財務報告經董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。2013年2月1日該公司的內部審計部門在對2012年度財務報告進行復核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：(1)1月1日，M公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售－－批A商品，同時從甲公司收回－批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元(不考慮增值稅)，甲公司向M公司支付347．7萬元。1月6日，M公司根據協議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為310萬元，增值稅額為52．7萬元，并收到銀行存款347．7萬元；該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。M公司的會計處理如下：借：銀行存款347．7貸：主營業(yè)務收入295應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)52．7借：主營業(yè)務成本150貸：庫存商品150(2)10月15日，M公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售－批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收?。坏冢P貨款于合同簽訂當曰收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15日，M公司收到第－筆貨款234萬元，并存入銀行；M公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。至12月31日，M公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。該批B產品的成本估計為280萬元。M公司的會計處理如下：借：銀行存款234貸：主營業(yè)務收入200應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)34借：主營業(yè)務成本140貸：庫存商品140(3)12月1日，M公司向丙公司銷售－批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為120萬元，增值稅額為20．4萬元。該批C商品的實際成本為90萬元。為及時收回貨款，M公司給予丙公司的現金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現金折扣按銷售價格計算)。至12月31日，M公司尚未收到銷售給丙公司C商品的貨款。M公司的會計處理如下：借：應收賬款140．4貸：主營業(yè)務收入120應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)20．4借：主營業(yè)務成本90貸：庫存商品90(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售－批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用)；M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93．5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。M公司的會計處理如下：借：銀行存款643．5貸：主營業(yè)務收入550應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)93．5借：主營業(yè)務成本370貸：庫存商品370(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售－批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。M公司的會計處理如下：借：銀行存款819貸：主營業(yè)務收入700應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)119借：主營業(yè)務成本600貸：庫存商品600要求：(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應的調整會計分錄

(涉及“利潤分配－－未分配利潤”、“盈余公積－－法定盈余公積”、“應交稅費－－應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制)。(3)計算利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)

63.（3）W公司20×7年實現凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2000萬元。20×7年W公司出售可供出售金融資產而轉出20×6年確認的資本公積120萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積150元。20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。20×7年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。

要求：（1）編制甲公司購×W公司80%股權的會計分錄。

（2）編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

（3）編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

（4）編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

（5）編制甲公司20×7年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

64.A公司為經營戰(zhàn)略轉型進行了一系列投資和資本運作。各個公司所得稅稅率均為25％。在合并財務報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。有關業(yè)務如下：(1)A公司于2013年1月1日以2500萬元購入B公司30％股權，取得該項股權后，A公司在B公司董事會中派有l(wèi)名成員，能夠參與B公司的財務和生產經營決策。取得投資之日B公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元，2013年1月1日投資時，B公司僅有一項管理用固定資產的公允價值和賬面價值不相等，該項固定資產原取得成本為1000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2013年1月1日已使用2年，投資當日公允價值為1600萬元，尚可使用年限為8年，折舊方法及預計凈殘值不變。2013年，B公司實現凈利潤900萬元。此外2013年11月，B公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨核算，至2013年年末尚未出售。(2)2013年7月1日，A公司以銀行存款6000萬元取得D公司持有的C公司80％的股權。A公司和C公司、D公司無關聯方關系。投資時C公司所有者權益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為l600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。2013年7月1日，C公司僅有一項管理用固定資產的公允價值和賬面價值不相等，該項固定資產賬面價值600萬元，公允價值700萬元，采用直線法計提折舊，預計尚可使用年限為10年。購買日，C公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件。2013年7月至12月，C公司實現凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，2013年8月10。日，C公司分配現金股利600萬元。此外，2013年11月，A公司將其賬面價值為600萬元的固定資產以900萬元的價格出售給C公司，C公司取得后作為管理用固定資產核算，預計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為零。要求：(1)判斷A公司對B公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。編制2013年A公司對B公司的長期股權投資的會計分錄，并計算2013年年末對B公司的長期股權投資賬面價值；(2)①判斷A公司對C公司合并所屬類型，簡要說明理由，編制2013年7月1日取得投資時的會計分錄，并計算購買日合并商譽；②編制2013年12月31日相關調整抵銷分錄；③編制與聯營企業(yè)的逆流交易在合并財務報表中的調整分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

65.編制甲公司盈余公積補虧的會計分錄。

參考答案

1.B選項ACD屬于投資性房地產，投資性房地產主要包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權，需要注意的是，已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產權并以經營租賃方式出租的房屋等建筑物，租入后對外轉租的建筑物以及融資租賃方式租出的建筑物，均不屬于投資性房地產；

選項B不屬于投資性房地產，企業(yè)以經營租賃方式租入再轉租的建筑物，由于企業(yè)對該租入的建筑物不擁有產權，所以不屬于投資性房地產。

綜上，本題應選B。

2.A處置50％投資后，HAPPY公司仍將此項股權投資作為長期股權投資核算（注意，這是判斷本題賬面價值的關鍵），并繼續(xù)按照權益法核算則處置部分投資后該項長期股權投資的賬面價值為處置前賬面價值的50％，即2400萬元，其中包括成本1750萬元，原確認的損益調整200萬元，原確認的其他綜合收益450萬元。

綜上，本題應選A。

對于處置投資所產生的核算方法的轉換，是大家學習過程中，很難理解和記憶的部分。公允價值計量，權益法核算，成本法核算，三者之間的轉換，總會伴隨著個別財務報表和合并財務報表的變化。具體是按照賬面價值還是按照公允價值來核算新的初始投資成本在個別財務報表中，則需要看處置之后，是否發(fā)生了會計科目的變化，如果發(fā)生了會計科目的變化，就需要按照公允價值來核算，如果沒有發(fā)生會計科目的變化，比如權益法轉為成本法，或者成本法轉為權益法，就按照賬面價值來核算。

3.B

4.B以債務轉為資本方式進行債務重組，對于債權人，如果計提壞賬準備，應將重組債權的賬面余額與股份公允價值之間的差額，首先沖減壞賬準備，沖減后壞賬準備仍有余額的，應予以轉回并沖減資產減值損失;對于債務人，應將債權人放棄債權而享有注冊資本份額確認為實收資本，股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積（資本溢價），應將重組債務的賬面價值與所轉換股權的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

5.C【答案】C

【解析】影響金額=固定資產處置損益+初始投資成本小于享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額=[4000-(5600-1000)]+[12000×40%-(4000+100)]=100(萬元)。

6.A【答案】A

【解析】修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后債權的公允價值400萬元作為重組后債權的人賬價值。重組債權的賬面價值450萬元（500萬元-50萬元）與重組后債權的入賬價值400萬元之間的差額，計入當期損益（債務重組損失50萬元）。

7.C該設備的入賬價值=50×6.24+3+5+3=323（萬元人民幣）

8.B該事項對甲公司2014年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目期末余額影響金額=(160-80)×(1-25%)×(1-10%)=54(萬元)。

9.C選項AB正確，企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行拆分，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具；

選項C錯誤，按債券未來現金流量進行折現后的金額確認為可轉換公司債券負債成分的公允價值；

選項D正確，按按發(fā)行價減去負債成分公允價值的差額計量權益成分初始確認金額。

綜上，本題應選C。

10.B選項ACD屬于，選項B不屬于，遞延收益是指尚待確認的收入或收益，也可以說是暫時未確認的收益，在報表上屬于負債的一項，不屬于所有者權益類科目。

綜上，本題應選B。

11.A

12.B【正確答案】B

【答案解析】根據新準則的規(guī)定，企業(yè)按期計提無形資產的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

【該題針對“使用壽命有限的無形資產的核算”知識點進行考核】

13.D

14.D解析：選項D，應計入管理費用，不計入存貨成本。

15.D“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額=2000+340=2340(萬元)。銷售價款和增值稅的款項都已收到，所以抵銷的應是含稅金額。

16.D2007年末進行減值測試前，該項無形資產的賬面價值=360一[360/(5×12)]X20=240(萬元)，2007年末的估計可收回金額為160萬元，應計提的減值準備為240-160=80(萬元)；2008年度應攤銷的金額=160÷(12×5-20)×12=48(萬元)，因此，2008年年末該項無形資產的賬面價值=160—48=112(萬元)。

17.D根據規(guī)定，資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。

18.C【答案】C

【解析】2013年12月31日應確認預計負債=400×(50-40)×20％=800(萬元)，日后事項期間沖減預計負債=50×(50-40)=500(萬元)，調整后預計負債賬面價值為300萬元，計稅基礎=300-300=0，應確認遞延所得稅資產=300×25％=75(萬元)。

19.AA產品成本=15×80+16×30=1680(萬元)，可變現凈值=45×30-1．2×30=1314(萬元)，成本高于可變現凈值，產品減值，說明配件發(fā)生了減值；配件可變現凈值=A產品預計售價45×30-A產品預計銷售費用及相關稅費1．2×30-將配件加工成產品尚需投入的成本16×30=834(萬元)；期末配件應提足的存貨跌價準備=15×80-834=366(萬元)；相比已經提過的存貨跌價準備10萬元，應補提356萬元存貨跌價準備。

20.B2014年因該專利權的報廢對公司利潤總額的影響金額=90000-90000／10×4=54000(元)。

21.ABD【答案解析】選項C，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益（資本公積）。

22.BCD選項A不需要，確認預計負債要求履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)，“很可能”指發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％，“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；

選項BCD需要，與或有事項有關的義務同時滿足下列條件時確認為負債，作為預計負債進行確認和計量：

（1）該義務是企業(yè)承擔的現時義務；

（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；

（3）該義務的金額能夠可靠的計量。

綜上，本題應選BCD。

23.ABCD四個選項均正確。

24.ABCD

25.BD

26.BCD選項A影響，計提減值準備使得相關資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，相應調整遞延所得稅資產；

選項B不影響，屬于納稅調整增加額，影響當期所得稅；

選項C不影響，屬于免稅收入，應納稅調減；

選項D不影響，會計準則對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷。在未發(fā)生減值的情況下，此類無形資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，相應調整遞延所得稅負債。

綜上，本題應選BCD。

27.ABC選項A，使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要進行攤銷；選項B，無形資產減值損失一經計提，在以后期間不得轉回；選項C，商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產。

28.ABD遞延所得稅資產確認時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。

29.ABD支付稅費會影響經營活動現金流量。

30.AB某項變更難以區(qū)分為會計政策變更或估計變更的，應作為會計估計變更處理，選項C不正確；長期股權投資由成本法轉為權益法，是因為持股比例發(fā)生了實質變化導致的，不是對相同事項的變更，不屬于會計政策變更，選項D不正確。

31.AB選項AB說法正確，選項CD說法錯誤，會費收入是指民間非營利組織根據章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

綜上，本題應選AB。

本題要求選出“說法正確”的選項

32.AC解析：企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

33.BD【答案】BD

【解析】選項B．D，濫用會計政策，有舞弊嫌疑，應當作為前期差錯采用追溯重述法進行處理；選項A．C均符合會計準則的要求，屬于正常的會計估計變更。

34.ACD選項ACD處理正確；

選項B處理錯誤，非同一控制下的控股合并中，因企業(yè)合并發(fā)生的評估、審計和律師費用，計入管理費用（而非初始投資成本）。

綜上，本題應選ACD。

35.ABD選項ABD應調整，屬于重要的前期差錯，金額重大，累積影響數可確定，采用追溯重述法調整；

選項C不應調整，屬于發(fā)現當期的非重要差錯，直接調整當期的相關項目；而對于會計差錯更正，應調整變更當年財務報表的年初數或上年數。

綜上，本題應選ABD。

36.ABD

37.ABD通常情況下，企業(yè)應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間，按照直線法計入相關資產成本或當期損益。支付的預付租金，記入“長期待攤費用”科目核算。

38.ABC預計凈殘值與固定資產使用壽命無關。

39.ABD商譽和使用壽命不確定的無形資產無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進行減值測試；另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產，由于其價值具有較大的不確定性，也應當每年進行減值測試。選項A、B和D正確。

40.ABCD以上選項均正確；固定資產的后續(xù)支出，是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)的固定資產在投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良。后續(xù)支出的處理原則：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

41.Y

42.N初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

43.Y股票投資不是以固定或可確定的貨幣收取的資產，不符合貨幣性資產的定義。

44.0事業(yè)單位用貨幣資金對外投資時，不會增加事業(yè)基金總額。

45.N無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

46.N在對相關的資產組進行減值測試時，應當將歸屬于少數股東的商譽包括在內，調整資產組的賬面價值，然后根據調整的資產組的賬面價值和可收回金額進行比較以確定資產組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。

47.N長期股權投資部分處置后改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益(可轉損益部分)和資本公積應全部結轉。

48.N企業(yè)對于產生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產，而不是所有的可抵扣暫時性差異均應確認相應的遞延所得稅資產。因此，本題表述錯誤。

49.0因母公司對子公司能夠實施控制，所以仍應納入母公司合并財務報表合并范圍。

50.N將某項投資劃分為貸款和應收款項時，可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。

因此，本題表述錯誤。

51.N為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨成本，除此之外，企業(yè)發(fā)生的產品設計費用應是計入當期管理費用。

52.Y可供出售金融資產因暫時性公允價值變動確認的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，其對應的科目為其他綜合收益，不影響所得稅費用。

53.N資產負債表日后發(fā)生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字。

54.Y合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得或損失。

55.N對于罰款、滯納金，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異。

56.Y

57.N可供出售金融資產公允價值變動通過“資本公積”科目核算，并不影響會計利潤，同時稅法此時也是不承認公允價值變動的，所以在計算應納稅所得額時，不需要考慮這部分暫時性差異的。

58.Y【解析】使用壽命不確定的無形資產，不需要對其計提攤銷。

59.Y

60.Y

61.（1）2002年1月1日初始投資時

借：長期股權投資——bm公司120萬

貸：銀行存款120萬

（2）2002年5月1日bm公司宣告分派現金股利

借：應收股利10萬

貸：長期股權投資——bm公司10萬

（3）2003年1月1日追加投資時，追溯調整

①計算第一次投資產生的股權投資差額＝120萬1000萬×10%＝20萬

②計算2002年應分攤的股權投資差額＝20萬10＝2萬

③計算2002年應確認的投資收益＝160萬10%＝16萬

④成本法改權益法的累積影響數＝16萬2萬＝14萬

⑤會計分錄：

借：長期股權投資——bm公司（投資成本）90萬（120萬－10萬－20萬）

——bm公司（股權投資差額）18萬（20萬－2萬）

——bm公司（損益調整）16萬

貸：長期股權投資——bm公司110萬

利潤分配——未分配利潤14萬

追加投資：

借：長期股權投資——bm公司（投資成本）230萬

貸：銀行存款230萬

（4）第二次投資時產生的股權投資差額＝230萬－（1000萬－100萬＋160萬）×20%

＝18萬

借：長期股權投資——bm公司（股權投資差額）18萬

貸：長期股權投資——bm公司（投資成本）18萬

同時：

借：長期股權投資——bm公司（投資成本）16萬

貸：長期股權投資——bm公司（損益調整）16萬

（1000萬－100萬＋160萬）×30%＝318萬＝90萬＋230萬18萬＋16萬

（5）分攤2003年的股權投資差額＝18萬9＋18萬10＝3.8萬

借：投資收益3.8萬

貸：長期股權投資——bm公司（股權投資差額）3.8萬

（6）計算2003年的投資收益＝180萬×30%＝54萬

借：長期股權投資——bm公司（損益調整）54萬

貸：投資收益54萬

62.(1)第(1)(2)(4)錯誤，第(3)(5)正確。(2)對第－個事項：①借：原材料15貸：以前年度損益調整——營業(yè)收入15②借：以前年度損益調整－－所得稅費用3．75貸：應交稅費－－應交所得稅3．75借：以前年度損益調整11．25貸：利潤分配－－未分配利潤11．25借：利潤分配－－未分配利潤1．13貸：盈余公積－－法定盈余公積1．13對第二個事項：①借：以前年度損益調整－－營業(yè)收入200應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)34貸：預收賬款234②借：庫存商品140貸：以前年度損益調整－－營業(yè)成本140③借：應交稅費－－應交所得稅15貸：以前年度損益調整－－所得稅費用15借：利潤分配－－未分配利潤45貸：以前年度損益調整45借：盈余公積－－法定盈余公積4．50貸：利潤分配－－未分配利潤4．50對第四個事項：①借：以前年度損益調整－－營業(yè)收入550貸：預收賬款550②借：發(fā)出商品370貸：以前年度損益調整－－營業(yè)成本370③借：應交稅費——應交所得稅45貸：以前年度損益調整——所得稅費用45借：利潤分配——未分配利潤135貸：以前年度損益調整135借：盈余公積－－法定盈余公積13．50貸：利潤分配－－未分配利潤13．50(3)調整利潤表及所有者權益變動表的相關項目的金額。2012年利潤表中“本期金額”欄目中：“營業(yè)收入”項目減少200＋550—15＝735(萬元)“營業(yè)成本”項目減少140＋370＝510(萬元)“所得稅費用”項目減少15—3．75＋45＝56．25(萬元)“凈利潤”項目減少735—510—56．25＝168．75(萬元)2012年所有者權益變動表中“本年金額”欄目中：提取盈余公積項目中盈余公積－欄減少4．5＋13．5—1．13＝16．87(萬元)提取盈余公積項目中未分配利潤－欄調增16．87萬元t>?+a>??Ж?le="mso-spacerun:yes;font-size:10.5000pt;font-family:Calibri;">貸：主營業(yè)務收入120應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)20．4借：主營業(yè)務成本90貸：庫存商品90(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售－批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用)；M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93．5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。M公司的會計處理如下：借：銀行存款643．5貸：主營業(yè)務收入550應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)93．5借：主營業(yè)務成本370貸：庫存商品370(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售－批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。M公司的會計處理如下：借：銀行存款819貸：主營業(yè)務收入700應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)119借：主營業(yè)務成本600貸：庫存商品600要求：(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應的調整會計分錄

(涉及“利潤分配－－未分配利潤”、“盈余公積－－法定盈余公積”、“應交稅費－－應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制)。(3)計算利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)

63.(1)借：長期股權投資12000(15000×80%)

貸：銀行存款11000

資本公積1000

(2)借：營業(yè)收入800