第十一章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)演示文稿

第十一章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)演示文稿2023/6/171當(dāng)前第1頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)2023/6/172優(yōu)選第十一章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)當(dāng)前第2頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述（一）、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)

1、確定存貨和各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。

2、確定存貨和各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的完整性。

3、確定存貨的所有權(quán)。

4、確定存貨計(jì)價(jià)和成本計(jì)算的正確性。

5、確定存貨的分類及其表達(dá)和披露是否恰當(dāng)當(dāng)前第3頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)（二）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性1、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)生產(chǎn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)是將原材料制造為產(chǎn)成品的過(guò)程。

當(dāng)前第4頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

存貨記錄制定生產(chǎn)計(jì)劃領(lǐng)料

制造

驗(yàn)收入庫(kù)

成本核算計(jì)劃部門

生產(chǎn)部門

生產(chǎn)部門

會(huì)計(jì)部門

倉(cāng)儲(chǔ)部門會(huì)計(jì)部門當(dāng)前第5頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)2、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及憑證與記錄主要憑證√生產(chǎn)指令；√領(lǐng)發(fā)料憑證；√產(chǎn)量和工時(shí)記錄；√薪酬結(jié)算匯總表及薪酬費(fèi)用分配表；√材料費(fèi)用分配表；√制造費(fèi)用分配表；√產(chǎn)品入庫(kù)單及成本計(jì)算單。

當(dāng)前第6頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)主要會(huì)計(jì)記錄√相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證√存貨明細(xì)賬及總賬；√應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬及總賬；√主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬及總賬。當(dāng)前第7頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)3、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制制度職責(zé)分離√存貨生產(chǎn)計(jì)劃的編制與審批分離；√存貨的驗(yàn)收與生產(chǎn)分離；√存貨的保管與相關(guān)記錄分離；√存貨發(fā)出的申請(qǐng)、審批與記錄分離；√存貨處理的申請(qǐng)、審批與記錄分離；√人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄分離。當(dāng)前第8頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)授權(quán)批準(zhǔn)√生產(chǎn)指令須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√領(lǐng)料單須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√職工薪酬須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√上工、工作時(shí)間、特別是加班須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√工資、獎(jiǎng)金、津貼等須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√成本和費(fèi)用分配方法須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√存貨計(jì)價(jià)方法的采用和變更須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√存貨的處置須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。當(dāng)前第9頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

√成本核算要以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬分配表、材料費(fèi)用費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)；√設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)挠涃~憑證；√建立健全存貨、應(yīng)付職工薪酬記錄；

√應(yīng)采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ昂笃诒３忠恢?；√針?duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，要檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡，設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查并對(duì)例外事項(xiàng)人工干預(yù)。當(dāng)前第10頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)獨(dú)立檢查√獨(dú)立檢查各種費(fèi)用的歸集、分配及成本的計(jì)算是否正確；√獨(dú)立檢查是否按照規(guī)定的流程進(jìn)行成本核算和賬務(wù)處理。

當(dāng)前第11頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制√建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的保管和移交制度；√按類別存放存貨，并定期巡視；√只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接觸存貨實(shí)物；√存貨的入庫(kù)需經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，出庫(kù)需有經(jīng)批準(zhǔn)的出庫(kù)單；√定期盤點(diǎn)與永續(xù)盤存制度相結(jié)合。

當(dāng)前第12頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)1、存貨的內(nèi)控測(cè)試方法檢查、詢問(wèn)和觀察√檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引；√詢問(wèn)各部門的相關(guān)人員；√觀察操作流程。(三）、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試當(dāng)前第13頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn) 2、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)控測(cè)試

當(dāng)前第14頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)當(dāng)前第15頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn) 3、薪酬控制測(cè)試

當(dāng)前第16頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)4、倉(cāng)儲(chǔ)控制測(cè)試

當(dāng)前第17頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)練一練：案例題：CPA對(duì)ABC公司的存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，進(jìn)行了控制測(cè)試，發(fā)現(xiàn)有以下事項(xiàng)：（1）以前年度沒(méi)有對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄；（2）銷售發(fā)出的彩電未全部按順序記錄；（3）生產(chǎn)彩電所需要的零星材料由其他公司代管，故該公司沒(méi)有對(duì)這些材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；（4）公司每年12月25日會(huì)計(jì)結(jié)賬后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上記錄，會(huì)計(jì)部門沒(méi)有做賬務(wù)處理。試分析就這些事項(xiàng)，該公司內(nèi)控制度是否存在問(wèn)題？當(dāng)前第18頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)解析：事項(xiàng)（1）有嚴(yán)重缺陷，保證存貨賬實(shí)相符是內(nèi)控的重要目標(biāo)，定期盤點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要控制措施。事項(xiàng)（2）有缺陷，發(fā)出產(chǎn)品的原始憑證不連續(xù)編號(hào)，會(huì)導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)記錄不完整；沒(méi)按順序記錄可能出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或推后入賬。事項(xiàng)（3）有缺陷，只要是公司的存貨，就應(yīng)在賬上記錄，該公司不作記錄則不能反映材料的購(gòu)入與發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證材料的安全、完整。事項(xiàng)（4）有缺陷，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，實(shí)物保管明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)記錄完全相符，12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)記錄而財(cái)務(wù)部門不入賬，會(huì)使賬賬、賬實(shí)不符，且會(huì)計(jì)記錄不及時(shí)、不完整。會(huì)計(jì)部門提前結(jié)賬會(huì)導(dǎo)致截止認(rèn)定錯(cuò)誤。當(dāng)前第19頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)（一）存貨的審計(jì)目標(biāo)確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；二、存貨審計(jì)確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨的跌價(jià)損失是否真實(shí)、完整，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否合理；確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額是否正確；

確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)；當(dāng)前第20頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)(二）存貨的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制存貨項(xiàng)目明細(xì)表實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序√

分類編制與上年對(duì)應(yīng)的存貨增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并與上期比較；√編制全年各月存貨產(chǎn)銷計(jì)劃與執(zhí)行對(duì)照表，對(duì)于重大波動(dòng)進(jìn)行分析；√計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在殘次冷存貨和超額庫(kù)存不合理現(xiàn)象；當(dāng)前第21頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)√

計(jì)算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價(jià)值或銷售成本的計(jì)算是否正確；√按供貨商或貨物分類，比較各期購(gòu)貨數(shù)量，分析異常購(gòu)貨；√對(duì)主要存貨項(xiàng)目如原材料、庫(kù)存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并記錄。當(dāng)前第22頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)【案例題】：CPA收集了ABC公司2010年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和制造費(fèi)用的數(shù)據(jù)（本年增加生產(chǎn)設(shè)備一套，折舊費(fèi)用計(jì)算無(wú)誤）如下表：

ABC公司相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)練一練：項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本制造費(fèi)用折舊修理水電房租工薪合計(jì)本年690.481.350.845.0111.37上年數(shù)11000103001.561.291.370.705.019.93單位：萬(wàn)元試分析CPA對(duì)制造費(fèi)用、毛利率變動(dòng)的關(guān)注度當(dāng)前第23頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)解析：將本年與上年制造費(fèi)用的各項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比分析，除工薪與上年度保持一致、修理費(fèi)和水電費(fèi)有所下降外，其余項(xiàng)目均呈一定幅度增長(zhǎng)，其原因主要是本年度收入增長(zhǎng)所致，說(shuō)明制造費(fèi)用的變動(dòng)基本正常、且制造費(fèi)用占收入的比例較小，審計(jì)時(shí)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行一般關(guān)注即可。主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率由上年的6.4%上升到本年的17.5%，屬于異常變動(dòng)，可能是產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品價(jià)格、材料等某些因素發(fā)生了較大的變化所致。因此，CPA應(yīng)重點(diǎn)審查生產(chǎn)過(guò)程中的材料，以及新增設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售、價(jià)格、收入確認(rèn)。當(dāng)前第24頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)1、存貨監(jiān)盤的定義√是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用；√存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)；

實(shí)施存貨監(jiān)盤當(dāng)前第25頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)2、存貨監(jiān)盤計(jì)劃

√確定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求√制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作√存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容當(dāng)前第26頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)基本要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排?？紤]（1）被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)；（2）被審計(jì)單位盤存制度；（3）存貨內(nèi)部控制的有效性。當(dāng)前第27頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)實(shí)施的工作

（7點(diǎn)）

√了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；√了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、運(yùn)輸?shù)?，同時(shí)考慮存貨的盤存制度）；當(dāng)前第28頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)√評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；存貨的數(shù)量和種類；成本歸集的難易程度；陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度；遭受失竊的難易程度。

（因?yàn)橹圃爝^(guò)程漫長(zhǎng)、固定價(jià)格合約、商品存貨、與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)、鮮活、易腐商品存貨、具有高科技含量的存貨、單位價(jià)值高、容易被盜竊的存貨及確定存貨數(shù)量的難易程度都會(huì)加大存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。）當(dāng)前第29頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)√查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；在查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨的識(shí)別、存貨的截止確認(rèn)、盤點(diǎn)小組人員的確定以及存貨多處存放等內(nèi)容；當(dāng)前第30頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)√考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所；尤其是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉在庫(kù)存貨及其組織管理方式，也有助于在盤點(diǎn)工作進(jìn)行前發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題。

當(dāng)前第31頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)√考慮是否需要利用專家或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮利用專家的工作。

當(dāng)前第32頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)√復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法等因素。

返回當(dāng)前第33頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排：

存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬于被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況；

當(dāng)前第34頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

存貨監(jiān)盤范圍：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；

存貨監(jiān)盤的時(shí)間：包括實(shí)地察看盤點(diǎn)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。當(dāng)前第35頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)√存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)：

存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)：主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題；

重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)：包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。當(dāng)前第36頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)√參加存貨監(jiān)盤人員的分工：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。當(dāng)前第37頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)√存貨監(jiān)盤的程序

包括觀察和檢查兩個(gè)方面。

觀察程序。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。當(dāng)前第38頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

檢查程序（要求）：應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄；以確定被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總數(shù)（實(shí)質(zhì)性程序）。CPA應(yīng)避免讓被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)到將檢查存貨項(xiàng)目。當(dāng)前第39頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

檢查程序（方法）：雙向檢查，從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的高估（準(zhǔn)確性）；從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的低估（完整性）。當(dāng)前第40頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

檢查程序（特殊情況）：對(duì)檢查差異的處理：可能表明盤點(diǎn)記錄存在高估或低估的錯(cuò)誤；可能表明存貨盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤；應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；可能考慮增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的存在，甚至要求重新盤點(diǎn)。當(dāng)前第41頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

特別關(guān)注的問(wèn)題：存貨移動(dòng)情況（防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)）；存貨的狀況；存貨的截止（應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確）。當(dāng)前第42頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤：對(duì)沒(méi)有標(biāo)簽或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無(wú)法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前第43頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)當(dāng)前第44頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)當(dāng)前第45頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

√存貨監(jiān)盤結(jié)束后續(xù)工作：在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)單表單的號(hào)碼記錄，以確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。當(dāng)前第46頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)√存貨監(jiān)盤特殊情況處理：

由于存貨的性質(zhì)或位置而無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。性質(zhì)方面比如存貨涉及保密問(wèn)題（如產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中需要利用特殊配方或制造工藝）；存貨系危害性物質(zhì)（如輻射性化學(xué)物品）。位置方面比如在途存貨，可以審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)或函證方式查驗(yàn)。當(dāng)前第47頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

因不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末盤點(diǎn)已經(jīng)完成。則可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試?；蛘咴u(píng)估內(nèi)部控制的有效性，并對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。當(dāng)前第48頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。一般應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。若比例較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函，如已被質(zhì)押，應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押存貨有關(guān)內(nèi)容。

當(dāng)前第49頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)當(dāng)前第50頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)解析：（1）共有三處錯(cuò)誤。錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，D公司水泥的所有權(quán)不屬于ABC公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29——31日。（2）程序1和程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止到日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)證實(shí)函證或利用其他CPA工作等替代程序。當(dāng)前第51頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

√

存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求

√存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試當(dāng)前第52頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)一般要求

計(jì)價(jià)測(cè)試目的：確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過(guò)正確地計(jì)價(jià)和匯總。

選擇測(cè)試樣本：重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。

確定計(jì)價(jià)方法：確定企業(yè)選用的存貨計(jì)價(jià)方法是否復(fù)核企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否復(fù)核自身特點(diǎn)，前后期是否一致。

進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試前應(yīng)考慮的問(wèn)題：由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。當(dāng)前第53頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)當(dāng)存在下列情況之一時(shí)還應(yīng)考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，無(wú)回升的希望；（2）使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品售價(jià)；（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料不適應(yīng)需要，且材料市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）所提供商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或偏好發(fā)生改變，市場(chǎng)需求發(fā)生改變，價(jià)格逐漸下跌等。當(dāng)前第54頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)存貨成本計(jì)價(jià)測(cè)試（1）直接材料成本的審計(jì)（2）直接人工成本的審計(jì)（3）制造費(fèi)用的審計(jì)當(dāng)前第55頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)（1）直接材料成本的審計(jì)

a.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單；

b.檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性；

c.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本；

d.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；

e.對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查材料成本差異的計(jì)算、分配與處理等。當(dāng)前第56頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)2010年1月25日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2009年12月份有關(guān)的賬戶資料如下：月初結(jié)存材料成本差異為5000元，本月收入材料成本差異為13000元。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為220000元，本月收入材料計(jì)劃成本為680000元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為660000元，本月材料成本差異率為2.3%，本月發(fā)出材料實(shí)際成本為675180元。要求：進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試，看存在哪些問(wèn)題？練一練：當(dāng)前第57頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)【審計(jì)測(cè)試】為了驗(yàn)證上述計(jì)算是否正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了如下復(fù)算：本月材料成本差異率=(5000+13000)/(220000+680000)×100%=2%本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町?660000×2%=13200元本月發(fā)出材料實(shí)際成本=660000+13200=673200元本月發(fā)出材料實(shí)際成本多計(jì)數(shù)額為：675180－673200=1980元【存在問(wèn)題】由于材料成本差異率計(jì)算錯(cuò)誤，造成發(fā)出材料實(shí)際成本數(shù)額反映不正確，多計(jì)了1980元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理。當(dāng)前第58頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

（2）直接人工成本的審計(jì)

a.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單；

b.將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動(dòng)原因；

c.分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額；

d.結(jié)合應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行檢查；

e.對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與處理等。當(dāng)前第59頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

（3）制造費(fèi)用的審計(jì)

a.獲取或編制制造費(fèi)用匯總表；

b.審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查列支內(nèi)容及范圍是否正確；

c.必要時(shí)對(duì)其實(shí)施截止測(cè)試；

d.檢查制造費(fèi)用分配是否合理；

e.對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理等。當(dāng)前第60頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)練一練：ABC公司所得稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2011年1月份審閱該公司2010年制造費(fèi)用明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份制造費(fèi)用大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其中可能有問(wèn)題。于是，調(diào)閱了2010年12月份“制造費(fèi)用——一車間”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費(fèi)”記錄，金額為100000元，檢查該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用100000

貸：銀行存款100000當(dāng)前第61頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)

該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊(duì)的車間設(shè)備的安裝費(fèi)。經(jīng)了解一車間12月份生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部已完工，查閱“庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品”明細(xì)賬，12月月末沒(méi)有余額，全部已對(duì)外銷售。試述存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)審計(jì)建議。當(dāng)前第62頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)【存在問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)備安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入在建工程，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，虛增成本，以期少計(jì)本期利潤(rùn)，偷漏所得稅?！緦徲?jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并補(bǔ)交所得稅。當(dāng)前第63頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)【調(diào)整分錄】(1)調(diào)整固定資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)成本借：固定資產(chǎn)100000

貸：營(yíng)業(yè)成本——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000(2)調(diào)整所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000(3)調(diào)整法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積7500

貸：盈余公積——法定盈余公積7500當(dāng)前第64頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)實(shí)施存貨截止測(cè)試√

測(cè)試目的:檢查截止到資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間是否處于同一會(huì)計(jì)期間。當(dāng)前第65頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)√

截止測(cè)試的方法:

（1）抽查截止日前后的購(gòu)貨發(fā)票（銷貨發(fā)票），并與驗(yàn)收單或入庫(kù)單（出庫(kù)單）核對(duì)；

（2）檢查驗(yàn)收部門驗(yàn)收單，凡是接近年底購(gòu)入與銷售的貨物，必須查明其對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬；對(duì)于年底未收到購(gòu)貨發(fā)票的入庫(kù)存貨，應(yīng)檢查是否將入庫(kù)單分開(kāi)存放，每一驗(yàn)收單上面是否加蓋暫估入庫(kù)印章，并以暫估價(jià)記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)，待次年年初以紅字沖銷。

當(dāng)前第66頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)

注意判斷周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)的劃分依據(jù)是否合理；附注披露是否恰當(dāng)完整。

當(dāng)前第67頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)練一練：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊的項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)王紅對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序?(1)產(chǎn)成品儲(chǔ)藏室內(nèi)有數(shù)臺(tái)電動(dòng)馬達(dá)沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬于客戶(被審計(jì)單位)的承銷品。

(2)驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺(tái)，(為客戶主要產(chǎn)品之一)，盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。

(3)運(yùn)輸部門有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī)，沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給紅光公司。

(4)一間小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)存有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)王紅抽點(diǎn)與盤點(diǎn)單上的記錄相符。當(dāng)前第68頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)解析:(1)承銷品的口頭憑證應(yīng)通過(guò)下列步驟證實(shí)：審查承銷品記錄、寄銷合同和往來(lái)信函、向寄銷人直接函證等。(2)從切片機(jī)的存放地點(diǎn)和盤點(diǎn)單上的“重做”字樣看，可能是退回的貨物，應(yīng)審核驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷貨退回和折讓通知單、應(yīng)收賬款函證回函等，查明切片機(jī)的所有權(quán)。如果所有權(quán)仍屬顧客，則不應(yīng)列入被審計(jì)單位的存貨中。(3)查閱有關(guān)購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證，查證裝箱切片機(jī)的所有權(quán)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)將切片機(jī)列入被審計(jì)單位的存貨之中。(4)應(yīng)向生產(chǎn)主管查詢這些原材料還能否用于生產(chǎn)，如果屬于毀損、報(bào)廢材料，則不應(yīng)列入被審計(jì)單位的存貨。當(dāng)前第69頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新興公司年終決算報(bào)表中的存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日時(shí)存貨有在下列問(wèn)題：（1）年終存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)將其他單位寄存代銷的物品誤記其中。（2）實(shí)際有1000個(gè)單位，年終盤點(diǎn)時(shí)誤記為100個(gè)單位。（3）某物品銷售時(shí)未作銷售記錄，因其實(shí)物尚存在倉(cāng)庫(kù)，已將其列入期末存貨中。（4）某物品銷售時(shí)未作銷售記錄，僅僅結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。要求：請(qǐng)根據(jù)以上資料，逐一分析這些錯(cuò)誤對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。當(dāng)前第70頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)解析：（1）由于其他單位寄存代銷的物品誤記入期末存貨中，導(dǎo)致存貨項(xiàng)目高估，本期利潤(rùn)虛增。（2）由于盤點(diǎn)時(shí)存貨少計(jì)，導(dǎo)致存貨項(xiàng)目低估和本期利潤(rùn)虛減。（3）由于銷售時(shí)未及時(shí)作銷售收入和銷售成本處理，并將所有權(quán)已轉(zhuǎn)移的貨物計(jì)入期末存貨，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目低估、存貨項(xiàng)目高估，銷售收入、銷售成本和本期利潤(rùn)虛減。（4）由于僅僅是結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本而未記錄銷售收入，最終導(dǎo)致賬款項(xiàng)目低估，銷售收入和本期利潤(rùn)虛減。當(dāng)前第71頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)志達(dá)公司存貨進(jìn)項(xiàng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆摘要為“材料盤虧”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本6000

貸：原材料—甲3000

原材料—乙2000

原材料—丙1000

該記賬憑證所附的原始憑證為盤點(diǎn)表一張。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審閱了解到，有3000元的材料是專項(xiàng)工程暫用的；有2000元的材料是主管部門“借用”的，根本就不想歸還，又不準(zhǔn)備在賬上體現(xiàn)；還有1000元實(shí)際并不缺，為的是核銷后變賣，倉(cāng)儲(chǔ)部門用于應(yīng)酬招待。要求：指出被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)前第72頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)解析：要求被審單位對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄：將專項(xiàng)工程領(lǐng)用的材料，記入“在建工程”賬戶，并將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借:在建工程3510

貸：生產(chǎn)成本3000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）510將主管部門“借用”的材料按銷售入賬。借：其他收賬款2340

貸：生產(chǎn)成本2000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340虛假的盤虧應(yīng)更正過(guò)來(lái)。借：原材料-丙1000

貸：生產(chǎn)成本1000當(dāng)前第73頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)（一）營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)成本是否均已記錄；確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營(yíng)業(yè)成本是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定營(yíng)業(yè)成本是在報(bào)表中作恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。三、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)當(dāng)前第74頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)（二）、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序

1．核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表和明細(xì)賬、總賬，檢查其一致性。

2．進(jìn)行分析性復(fù)核

(1)分析性復(fù)核內(nèi)容

1)比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；

2)比較當(dāng)年度與以前年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因；

3)比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；

4)比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。當(dāng)前第75頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)(2)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(3)如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)。(4)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。4.復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。5.抽查各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。

當(dāng)前第76頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)6.針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

7.在采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或售價(jià)核算存貨的條件下，應(yīng)檢查產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確。

8.結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，判斷被審計(jì)單位是否通過(guò)將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

9.檢查營(yíng)業(yè)成本是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。當(dāng)前第77頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)營(yíng)業(yè)成本實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序案例書P202學(xué)一學(xué)：當(dāng)前第78頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)練一練：參考答案CPA對(duì)ABC公司的生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：料到單未到的材料5000元未暫估入賬；車間月末剩余材料1000元，未做假退料處理；修建廠房的工資2000元，列入了直接人工成本；本月預(yù)付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6000元，全部列入了制造費(fèi)用，經(jīng)檢查應(yīng)按三個(gè)月攤銷；月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存37000元。要求：根據(jù)被審單位的賬面記錄，編制“生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表”。（“未審數(shù)”已知）。最后做出審計(jì)結(jié)論。當(dāng)前第79頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)（三）其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)和總賬數(shù)核對(duì)相符，并結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2、分析比較本期其他業(yè)務(wù)成本和上期其他業(yè)務(wù)成本，檢查是否有重大波動(dòng)。如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。3、檢查其他業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容是否真實(shí)，計(jì)算是否正確，配比是否恰當(dāng)，并抽查原始憑證予以核實(shí)。4、對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。5、檢查其他業(yè)務(wù)成本的列報(bào)是否恰當(dāng)。當(dāng)前第80頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)（多選）下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有（）。

A．租賃資產(chǎn)發(fā)生的支出

B．銷售原材料的成本

C．采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊

D．主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

E．出售無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的攤銷額練一練：【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;

選項(xiàng)E，出售無(wú)形資產(chǎn)的處理為：

借：銀行存款

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外收入

已計(jì)提的攤銷額不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算當(dāng)前第81頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)1、（多選）審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)產(chǎn)品成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在產(chǎn)品成本中列支了如下內(nèi)容。其中符合相關(guān)規(guī)定的有（）

A.給希望小學(xué)捐款50000元

B.向供貨單位支付合同違約金8000元

C.結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用95000元

D.因火災(zāi)造成的原材料損失費(fèi)85000元

E.結(jié)轉(zhuǎn)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用70000元【答案】CE【解析】ABD項(xiàng)支出記入營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)成本審計(jì)綜合練習(xí)當(dāng)前第82頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)2、（單選）某企業(yè)2011年3月20日產(chǎn)成品A的實(shí)際盤存數(shù)量為220件。2011年1月1日至2011年3月20日盤點(diǎn)時(shí)止。產(chǎn)成品A的完工數(shù)量為400件，銷售發(fā)出數(shù)量為300件.可以確認(rèn)該企業(yè)2010年12月31日產(chǎn)成品A的實(shí)際數(shù)量為：

A.220件B.320件C.120件D.520件【答案】C【解析】220-400+300=120當(dāng)前第83頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)3、（單選）審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行存貨監(jiān)盤可以達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是：

A.證實(shí)存貨計(jì)價(jià)的合理性

B.證實(shí)存貨賬務(wù)處理的正確性

C.證實(shí)存貨采購(gòu)成本的正確性

D.證實(shí)存貨的存在性【答案】D【解析】存貨監(jiān)盤可以證實(shí)存貨的存在性。當(dāng)前第84頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)4、（多選）下列關(guān)于監(jiān)盤的說(shuō)法中.正確的是：

A.監(jiān)盤是指審計(jì)人員親自盤點(diǎn)被審計(jì)單位的各種實(shí)物資產(chǎn)

B.監(jiān)盤的目的是確定被審計(jì)單位以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實(shí)存在

C.監(jiān)盤可以證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)

D.監(jiān)盤可以證實(shí)報(bào)表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確

E.監(jiān)盤不能驗(yàn)證資產(chǎn)的完整性【答案】BE

【解析】審計(jì)人員必須到現(xiàn)場(chǎng)，自始至終地監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行;監(jiān)盤可以證實(shí)資產(chǎn)是否真實(shí)存在，而不能證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)和報(bào)表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確。當(dāng)前第85頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)5、（單選）下列各項(xiàng)中，屬于生產(chǎn)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的是：

A.對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核

B.審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批

C.審查有關(guān)記賬憑證是否附有順序編號(hào)的原始憑證

D.詢問(wèn)和觀察存貨的盤點(diǎn)及接觸、審批程序選A當(dāng)前第86頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)6、（多選）若被審計(jì)單位在本期期末盤點(diǎn)存貨時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不在現(xiàn)場(chǎng)，則他應(yīng)當(dāng)（）。

A．重新監(jiān)督盤點(diǎn)或?qū)嵉乇P點(diǎn)部分存貨

B．對(duì)本期期間交易進(jìn)行適當(dāng)測(cè)試

C．審核本期盤點(diǎn)記錄和盤點(diǎn)方法

D．詢問(wèn)觀察和抽查，以確認(rèn)對(duì)結(jié)果滿意

ABCD當(dāng)前第87頁(yè)\共有97頁(yè)\編于星期五\10點(diǎn)7、（多選）存貨監(jiān)盤屬于審計(jì)的核心程序。對(duì)被審計(jì)單位所記錄的存貨而言，實(shí)施監(jiān)盤程序通?？梢酝瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)以下（）審計(jì)目標(biāo)。