會(huì)計(jì)的生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算

會(huì)計(jì)的生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算本文檔共43頁；當(dāng)前第1頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。本文檔共43頁；當(dāng)前第2頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義★企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。本文檔共43頁；當(dāng)前第3頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況：◆支付期與其受益期一致；本文檔共43頁；當(dāng)前第4頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

◆支付期在先，受益期在后；

2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩科目。企業(yè)一般使用“預(yù)付款項(xiàng)”或者“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目代替“待攤費(fèi)用”，“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目代替“預(yù)提費(fèi)用”。本文檔共43頁；當(dāng)前第5頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

◆受益期在先，支付期在后。

在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！本文檔共43頁；當(dāng)前第6頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義★生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的各項(xiàng)耗費(fèi)。

★生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)費(fèi)用總和。本文檔共43頁；當(dāng)前第7頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：★生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”?！锷a(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。本文檔共43頁；當(dāng)前第8頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用本文檔共43頁；當(dāng)前第9頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

生產(chǎn)成本發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本余額：在產(chǎn)品成本明細(xì)賬——按成本計(jì)算對(duì)象（品種）設(shè)置二、賬戶設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類）本文檔共43頁；當(dāng)前第10頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分制造費(fèi)用車間發(fā)生的不能直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的各種費(fèi)用明細(xì)賬——按車間設(shè)置明細(xì)賬二、賬戶設(shè)置（二）制造費(fèi)用”賬戶（成本類）期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用本文檔共43頁；當(dāng)前第11頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付數(shù)實(shí)付數(shù)賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶用途：反映薪酬的發(fā)生和支付情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，如工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。（三）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）余額：未付數(shù)本文檔共43頁；當(dāng)前第12頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分累計(jì)折舊每期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額固定資產(chǎn)折舊的減少數(shù)額（注銷）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類備抵賬戶賬戶用途：反映累計(jì)折舊的增減變動(dòng)情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上提示：一般不進(jìn)行明細(xì)核算（四）“累計(jì)折舊”賬戶余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)本文檔共43頁；當(dāng)前第13頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明本文檔共43頁；當(dāng)前第14頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分庫存商品發(fā)出商品的成本驗(yàn)收入庫商品的成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映庫存商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按具體商品設(shè)置明細(xì)賬（五）“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類）余額：結(jié)存商品成本本文檔共43頁；當(dāng)前第15頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

三、生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用歸集與分配的賬務(wù)處理月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料——×材料

本文檔共43頁；當(dāng)前第16頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分業(yè)務(wù)舉例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）本文檔共43頁；當(dāng)前第17頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000——B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用165000貸：原材料——甲材料575000——乙材料240000本文檔共43頁；當(dāng)前第18頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1.人工費(fèi)用的內(nèi)容企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例提取的職工福利費(fèi)等。

本文檔共43頁；當(dāng)前第19頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分2.賬務(wù)處理（1）提取現(xiàn)金,備發(fā)工資借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（2）用銀行存款（現(xiàn)金）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）本文檔共43頁；當(dāng)前第20頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

（3）分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資（月末分配結(jié)轉(zhuǎn)工資費(fèi)用）借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資本文檔共43頁；當(dāng)前第21頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分（4）計(jì)算并提取本月福利費(fèi)根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)※提示：福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。提取福利費(fèi)的賬務(wù)處理與工資分配“如影隨從”，即：與工資分配計(jì)入相同賬戶。本文檔共43頁；當(dāng)前第22頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分（5）發(fā)放福利費(fèi)時(shí)根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）本文檔共43頁；當(dāng)前第23頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分業(yè)務(wù)舉例：

1.公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金3600000元,準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款36000002.公司用現(xiàn)金3600000元發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬-工資3600000貸：庫存現(xiàn)金36000003.公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計(jì)算確定本月職工的工資如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1640000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1430000元車間管理人員工資320000元廠部管理人員工資210000元

本文檔共43頁；當(dāng)前第24頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000——B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000

本文檔共43頁；當(dāng)前第25頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分4.計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。

根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算：A產(chǎn)品：1640000×14%=229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%=200200（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600——B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用44800管理費(fèi)用29400貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)504000（驗(yàn)算：3600000×14%=504000）本文檔共43頁；當(dāng)前第26頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

5.用銀行存款支付職工福利費(fèi)504000元。借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)504000貸：銀行存款504000本文檔共43頁；當(dāng)前第27頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。

※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別本文檔共43頁；當(dāng)前第28頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

2.賬務(wù)處理（1）月末計(jì)算提取本月車間、廠部（企業(yè)行政管理部門）用固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（2）購買車間用辦公用品借：制造費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

本文檔共43頁；當(dāng)前第29頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分（3）發(fā)生預(yù)付費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或者預(yù)付賬款貸：銀行存款※先記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或者預(yù)付賬款”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！谙聜€(gè)年度，從1月份開始，每月分?jǐn)偟姆咒浫缦拢航瑁褐圃熨M(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或者預(yù)付賬款本文檔共43頁；當(dāng)前第30頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分（4）月末分配制造費(fèi)用并計(jì)入產(chǎn)品成本應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，分配程序?yàn)椋捍_定分配標(biāo)準(zhǔn)——生產(chǎn)工時(shí)計(jì)算分配率分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

本文檔共43頁；當(dāng)前第31頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品——×產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用本文檔共43頁；當(dāng)前第32頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分業(yè)務(wù)舉例：1.公司用銀行存款12000元支付預(yù)訂下年度的報(bào)刊費(fèi)。借：其他應(yīng)收款12000貸：銀行存款12000※先記入“其他應(yīng)收款”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！谙聜€(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?000元，分錄如下：借：管理費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)收款1000本文檔共43頁；當(dāng)前第33頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分2.攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間用房的房租4200元。借：制造費(fèi)用4200貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或其他應(yīng)收款4200※年初付款時(shí)已經(jīng)借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或其他應(yīng)收款”。※由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。本文檔共43頁；當(dāng)前第34頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分3.公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)3500元。

借：制造費(fèi)用3500

貸：銀行存款35004.公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額8600元，廠部（企業(yè)行政管理部門）固定資產(chǎn)折舊額4500元。借：制造費(fèi)用8600管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊131005.用現(xiàn)金900元購買車間的辦公用品。借：制造費(fèi)用900貸：庫存現(xiàn)金900本文檔共43頁；當(dāng)前第35頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分6.公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000個(gè)。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工時(shí)）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：A產(chǎn)品=6000×54.70=328200元

B產(chǎn)品=4000×54.70=218800元本文檔共43頁；當(dāng)前第36頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分

分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800貸：制造費(fèi)用547000本文檔共43頁；當(dāng)前第37頁；編輯于星期三\20點(diǎn)34分（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料●直接人工