工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)探析

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)探析

[摘要]工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要形式。本文從工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念和功能定位入手，論述了工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必要性和現(xiàn)實(shí)意義，闡述了工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)、方法和運(yùn)用的效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，分析了當(dāng)前開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)注意的問題。

[關(guān)鍵詞]工程經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型內(nèi)容方法標(biāo)準(zhǔn)

在我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程中，工程項(xiàng)目投資是社會(huì)固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段。十四屆三中全會(huì)確立市場經(jīng)濟(jì)體制以來，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增幅較快，年均增幅在25%以上，投資總額超過萬億，其中新上工程項(xiàng)目投資所占比例達(dá)到60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是工程項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營方面投資效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重的問題比較嚴(yán)重，這些問題已經(jīng)引起全社會(huì)廣泛的關(guān)注。加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評價(jià)，已成為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門面臨的一項(xiàng)重要工作任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)的根本目的是服務(wù)，而開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠直觀地提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)，引起單位領(lǐng)導(dǎo)注意及重視，因此，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展勢在必行。

一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的概念及功能定位

經(jīng)濟(jì)效益一般是指投入與產(chǎn)出的比率，就其涵義而言，經(jīng)濟(jì)效益是以盡可能少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，獲得盡可能多的符合社會(huì)需要的勞動(dòng)成果。有的學(xué)者提出狹義概念上的經(jīng)濟(jì)效益是將重心鎖定在投入與產(chǎn)出關(guān)系上，即以最小的投入，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出。而廣義概念上的經(jīng)濟(jì)效益除了包含傳統(tǒng)概念下的經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)容之外，還包括投入的節(jié)約性，產(chǎn)出的效果性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性等相關(guān)內(nèi)容。

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益是指在工程項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營過程中，投入的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗與所獲得的有效成果的比較。目前國內(nèi)外多數(shù)專家學(xué)者對經(jīng)濟(jì)效益普遍認(rèn)同“3E”定義，既經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。根據(jù)這一定義就工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)而言，經(jīng)濟(jì)性就是要圍繞優(yōu)化設(shè)計(jì)，節(jié)省投資，降低工程造價(jià)，盡快實(shí)現(xiàn)建設(shè)和運(yùn)營目標(biāo)確定審計(jì)內(nèi)容；效率性就是要圍繞縮短工期，提高工程質(zhì)量，減少返工、停工確定審計(jì)內(nèi)容；效果性就是要圍繞是否實(shí)現(xiàn)建設(shè)和運(yùn)營目標(biāo)確定審計(jì)內(nèi)容。綜上所述，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對工程項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及合法合規(guī)性等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的活動(dòng)，其目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。它具有全過程性、全方位性以及建設(shè)性等特征。

根據(jù)以上概念及特征，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的功能定位應(yīng)當(dāng)是：

1、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)類型中的一種具體形式，它既不是投資審計(jì)，也不是單純的工程預(yù)結(jié)算審計(jì)，它屬于包含上述內(nèi)容，又與上述兩種審計(jì)有所區(qū)別的審計(jì)；是對結(jié)果的審計(jì)，更注重對過程審計(jì)，是過程與結(jié)果相結(jié)合的審計(jì)；是事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)。

2、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不能與工程管理審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)相混淆，它是融管理、績效、經(jīng)營、效益多方面內(nèi)容為一體的綜合審計(jì)。

3、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的思路和分析方法實(shí)現(xiàn)對審計(jì)評價(jià)、審計(jì)結(jié)論的支持，其方法、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析有類似之處，但不能把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)搞成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，也不可將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析當(dāng)成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

4、通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，解決問題，促進(jìn)效益提高，應(yīng)當(dāng)成為工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的終極目標(biāo)。

二、開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性和現(xiàn)實(shí)意義

1、開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的需要。

建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，是黨中央、國務(wù)院針對我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的問題和矛盾，從我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)所采取的重要舉措。我國當(dāng)前正處于工業(yè)化與城市化快速推進(jìn)的階段，能源、資源供需緊張的態(tài)勢已經(jīng)十分明顯，就是在這樣的情況下，工程建設(shè)領(lǐng)域奢侈和浪費(fèi)，項(xiàng)目投資效益低下的問題仍比較突出。2003年，審計(jì)署組織對山西、河南等28個(gè)省的526個(gè)利用國債資金建設(shè)的城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)效果情況進(jìn)行了審計(jì)，重點(diǎn)檢查了項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展和建成后的運(yùn)營情況。在抽查的526個(gè)項(xiàng)目中，有136個(gè)未按照計(jì)劃建成，有億元投資未如期完成。在已建成的320個(gè)項(xiàng)目中，有32個(gè)基本未投入運(yùn)營，18個(gè)長期處于試運(yùn)營或開開停停狀態(tài)，另有69個(gè)運(yùn)營項(xiàng)目未達(dá)到當(dāng)年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，設(shè)備閑置問題比較突出，部分項(xiàng)目損失浪費(fèi)嚴(yán)重。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2005年地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)政府投資項(xiàng)目近6000個(gè)，通過審計(jì)核減投資和工程款81億元，占審計(jì)資金總額的%。避免或減少損失浪費(fèi)就是最大的節(jié)約，因此，開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的必然選擇。

2、開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的需要。

從２１世紀(jì)初起至今，審計(jì)的發(fā)展逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以管理效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。審計(jì)作為受托責(zé)任系統(tǒng)中一種重要控制機(jī)制，已經(jīng)成為公司治理各相關(guān)方賴以存在與發(fā)展的極具價(jià)值的資源。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，受托責(zé)任關(guān)系的范圍、內(nèi)容和要求發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)職能上由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；目標(biāo)上由查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變；方式上由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，既是形勢的需要，又是時(shí)代的要求，更是歷史的進(jìn)步。而作為見效明顯的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)更是內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理效益型轉(zhuǎn)變的一種實(shí)現(xiàn)形式。

3、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)定位的有效實(shí)現(xiàn)形式。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定位是通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是要評價(jià)工程建設(shè)所消耗和占用的經(jīng)濟(jì)資源以及所帶來的收益，評價(jià)工程建設(shè)決策者、組織者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，通過審計(jì)促進(jìn)被審單位改進(jìn)和加強(qiáng)工程全過程管理，堵塞管理漏洞，更好地管好用好建設(shè)資金，節(jié)約工程費(fèi)用，降低工程造價(jià)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)建設(shè)和運(yùn)營目標(biāo)，避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效果，促進(jìn)企業(yè)增加價(jià)值，符合企業(yè)管理的內(nèi)在需要。因此，它是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)定位的最有效實(shí)現(xiàn)形式。

4、開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)管理、健康發(fā)展的需要。

工程項(xiàng)目是一種劃分為幾個(gè)階段的漸進(jìn)活動(dòng)，具有一次性、成果的不可挽回性等特性，工程項(xiàng)目建設(shè)必須確保成功，否則，造成的損失要比產(chǎn)品不合格、市場市場滯銷等造成的損失大的多。目前工程建設(shè)領(lǐng)域存在的問題有：工程項(xiàng)目盲目投資。特別國有企業(yè)，由于出資人缺位，更是普遍存在盲目擴(kuò)張，缺乏科學(xué)投資決策機(jī)制的問題。因?yàn)槊つ客顿Y造成的損失浪費(fèi)有時(shí)讓人觸目驚心。工程項(xiàng)目建設(shè)無概預(yù)算，隨意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)，致使工程項(xiàng)目造價(jià)居高不下，超支嚴(yán)重。工程造價(jià)管理混亂，高估冒算工程造價(jià)。有些工程違反程序，不實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)及招投標(biāo)制度。從我們集團(tuán)公司的情況看，2005年新建、續(xù)建重點(diǎn)項(xiàng)目43個(gè)，全年累計(jì)完成投資億元。在項(xiàng)目管理方面普遍存在建設(shè)資金不落實(shí)；現(xiàn)場管理不到位；工程造價(jià)不實(shí)，高估冒算問題突出；投資收益率明顯偏低，效益意識淡薄等問題。2003年至2005年我們對報(bào)審的5232項(xiàng)工程預(yù)結(jié)算進(jìn)行了審計(jì)，僅工程造價(jià)審減額就達(dá)萬元。

開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，它可以在決策開工前、工程建設(shè)期間、竣工結(jié)算環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。它可以將關(guān)口前移，對項(xiàng)目的效益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，減少損失浪費(fèi)，督促企業(yè)健全和完善各項(xiàng)制度，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

三、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)、內(nèi)容、方法和運(yùn)用的效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

工程項(xiàng)目管理流程

一個(gè)大的工程項(xiàng)目從調(diào)研論證到投入運(yùn)營,大體分為四個(gè)階段。第一階段是項(xiàng)目開工前階段，主要包括：項(xiàng)目調(diào)研論證；立項(xiàng)；項(xiàng)目設(shè)計(jì)；招標(biāo)；簽定合同及開工準(zhǔn)備。第二階段是整個(gè)建設(shè)期間，這一階段的工作主要是施工，從土石方開挖工程直到全部設(shè)備安裝調(diào)試完成。第三階段是竣工驗(yàn)收交付運(yùn)營階段，這一階段的主要工作是按照設(shè)計(jì)要求組織項(xiàng)目驗(yàn)收；工程結(jié)算；辦理交付；第四階段是項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營期，這一階段主要是由試產(chǎn)到正常生產(chǎn)，產(chǎn)出合格產(chǎn)品投放市場，逐步達(dá)到投資預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)“貨幣資金—生產(chǎn)資金—產(chǎn)品資金—貨幣資金”的正常循環(huán)。

工程項(xiàng)目建設(shè)管理流程圖

工程項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營各階段審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容

按照上述流程，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是查找各個(gè)階段管理的缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)事前環(huán)節(jié)重點(diǎn)是預(yù)防。主要是通過對前期各項(xiàng)工作的審計(jì)，查漏補(bǔ)缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制。要在工程項(xiàng)目成本形成過程中，對人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問題，實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目標(biāo)；事后環(huán)節(jié)重點(diǎn)是評價(jià)。要通過項(xiàng)目實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)的對比、分析，對其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評價(jià)。

1、前期調(diào)研論證

調(diào)研論證階段效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在所論證項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性上?？尚行匝芯渴墙ㄔO(shè)項(xiàng)目前期工作的重要內(nèi)容,是建設(shè)程序中的重要組成部分。審計(jì)中要注意分析項(xiàng)目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨(dú)立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報(bào)告是否是在實(shí)事求是的前提下,通過對項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測算分析,經(jīng)過多方案的比較論證后提出；具體論述項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性；財(cái)務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項(xiàng)目建議書是否堅(jiān)持實(shí)事求是原則；擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究,測算分析是否符合實(shí)際情況等等。

我集團(tuán)公司投資建設(shè)的某一水泥公司，在可行性研究時(shí)，通過投資部門、審計(jì)部門綜合分析后認(rèn)為，國家正在大力推進(jìn)西部大開發(fā)戰(zhàn)略，加大對基礎(chǔ)建設(shè)的投資力度，水泥作為基礎(chǔ)建設(shè)不可缺少的資源性商品，需求旺盛，再加上建設(shè)部對水泥產(chǎn)品新標(biāo)準(zhǔn)的要求，使一些以立窯生產(chǎn)為主的小企業(yè)因不達(dá)標(biāo)而被關(guān)閉。成本方面，有豐富的石灰石資源，并且地處蒙館公路和磁萊線鐵路，交通運(yùn)輸十分便利，成本比其他企業(yè)可降低30－40元/噸。該工程建成投產(chǎn)后，兩年實(shí)現(xiàn)凈利潤5300萬元。此外，該企業(yè)還利用熟料煅燒生產(chǎn)時(shí)排放的大量廢氣進(jìn)行余熱發(fā)電，形成了獨(dú)特的煤炭生產(chǎn)－水泥制造－余熱發(fā)電一整套完整的產(chǎn)業(yè)鏈，符合當(dāng)前國家倡導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)政策，經(jīng)濟(jì)效益得到了充分發(fā)揮。

2、項(xiàng)目設(shè)計(jì)

這一環(huán)節(jié)效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)保效益及社會(huì)效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要。施工圖設(shè)計(jì)是施工建設(shè)的依據(jù),它需要滿足建筑材料的選用、設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制、施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場施工方面的需要。

3、招投標(biāo)

在招標(biāo)、投標(biāo)、簽訂施工合同整個(gè)過程中，審計(jì)人員既不參與招標(biāo)的管理也不參與標(biāo)書的鑒定，招標(biāo)或代理招標(biāo)部門應(yīng)為審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)督席，對招投標(biāo)的全過程進(jìn)行監(jiān)督，在評標(biāo)結(jié)束后，向全體招投標(biāo)人員發(fā)表審計(jì)意見。使審計(jì)人員既能處在第三方的監(jiān)督位置，又能保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，既能做到事中審計(jì)，又能做到在合同簽訂前監(jiān)督改正存在的問題，減少事后審計(jì)的被動(dòng)性。

4、簽訂合同

合同簽訂環(huán)節(jié)效益審計(jì)的重點(diǎn)是工程用主要材料是否符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報(bào)價(jià)，在同質(zhì)同價(jià)的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家。按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時(shí)，應(yīng)將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽訂合同時(shí)合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報(bào)價(jià)單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的洽商、變更等書面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。

5、開工準(zhǔn)備

這一環(huán)節(jié)，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是資金到位的情況；現(xiàn)場管理制度的健全性；是否按照工程建設(shè)管理辦理了城市建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù)；是否依據(jù)工程設(shè)計(jì)做好土地征購、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工單位進(jìn)行圖紙會(huì)審和技術(shù)交底，審查施工組織設(shè)計(jì)或措施；各項(xiàng)準(zhǔn)備工作是否充分；是否具備開工建設(shè)條件等。

6、工程建設(shè)

建設(shè)階段的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)工程建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。在該階段中要搞好事中審計(jì)，主要應(yīng)該抓好以下四個(gè)方面的重點(diǎn)工作：第一，材料方面，審計(jì)人員應(yīng)督促建設(shè)單位派員根據(jù)要求進(jìn)行市場調(diào)研，以確定材料價(jià)格，定點(diǎn)購買，排除施工單位故意抬高材料價(jià)格，增加工程造價(jià)的可能。第二，在設(shè)計(jì)變更方面。在施工過程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報(bào)價(jià)，對任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制。第三，在施工組織設(shè)計(jì)方面。施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)抓難點(diǎn)，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。第四，在索賠事項(xiàng)方面。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)主動(dòng)控制，一是要加強(qiáng)對國家政策、法律、法令的理解；二是要在簽定固定總價(jià)合同時(shí)，應(yīng)在條款中注明所包含的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，不能存在模棱兩可的詞句；三是發(fā)包人嚴(yán)格按合同條款辦事，不能給承包人留有索賠借口；四是嚴(yán)格要求承包方按施工圖施工，盡量減少變更工程量；五是在工程管理過程中，應(yīng)當(dāng)盡量將工作做在前面，減少索賠事件的發(fā)生。例如：我們集團(tuán)公司投資建設(shè)的某一礦井工程，主井、副井開鑿工程合同均采用固定總價(jià)合同，由于當(dāng)?shù)仉娏Σ块T、發(fā)包方對電力設(shè)備進(jìn)行檢修等原因，造成多次停電，承包方竣工結(jié)算時(shí)根據(jù)停電時(shí)間計(jì)算出機(jī)械、人工損失，提出費(fèi)用索賠37萬元。審計(jì)中，我們仔細(xì)核對工程合同條款及當(dāng)時(shí)簽證資料后認(rèn)為，該項(xiàng)索賠應(yīng)當(dāng)申請工期索賠而不應(yīng)是費(fèi)用索賠，該工程固定總價(jià)應(yīng)包含除不可抗力以外的所有風(fēng)險(xiǎn)因素，經(jīng)與承包方多次商討，同意我們的審計(jì)意見，沒有給企業(yè)造成損失。

7、工程竣工驗(yàn)收

竣工驗(yàn)收階段審計(jì)的重點(diǎn)是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí)。審計(jì)中要注意：工程竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)條件，驗(yàn)收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范執(zhí)行；有無因設(shè)計(jì)不合理，工程不能發(fā)揮效益的問題；工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；有無完整的技術(shù)檔案和施工管理資料，是否簽訂了工程保修合同。

8、工程結(jié)算

工程結(jié)算環(huán)節(jié)效益審計(jì)的重點(diǎn)是核實(shí)工程造價(jià)，避免高估冒算給投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。通過幾年來的審計(jì)實(shí)踐，我們歸納了“工程結(jié)算六步審查法”，即：第一步工程量審查。對工程量的審查，一要看是否按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則執(zhí)行，二要結(jié)合施工圖紙看有無多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量，三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)。第二步定額套用審查。一是審查預(yù)結(jié)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步分項(xiàng)的施工內(nèi)容是否一致，也就是對施工中的主要材料、機(jī)械、工藝與定額進(jìn)行對比，查看是否有達(dá)不到定額標(biāo)準(zhǔn)施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套，錯(cuò)套，重套定額的現(xiàn)象。第三步材料用量和價(jià)格審查。一審調(diào)整材料是否按規(guī)定執(zhí)行，有無應(yīng)調(diào)未調(diào)及定額規(guī)定不應(yīng)調(diào)整而在結(jié)算中又調(diào)整的材料。二審材料用量按定額提取是否有誤。三審材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價(jià)格及合同規(guī)定的價(jià)格。第四步費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費(fèi)用是否配套，二查施工企業(yè)的性質(zhì)、級別、所施工的工程類別與工程費(fèi)用規(guī)定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況。第五步工程預(yù)結(jié)算書計(jì)算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書的計(jì)算結(jié)果是否正確，有無人為錯(cuò)算、多算的情況。第六步深入施工現(xiàn)場，核對設(shè)計(jì)圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯(cuò)記工程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。

9、工程運(yùn)營

項(xiàng)目投入運(yùn)營后效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，也就是所謂的達(dá)標(biāo)性審計(jì)。在內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及項(xiàng)目部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的項(xiàng)目，有了一定的投入，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不科學(xué)、機(jī)械設(shè)備及施工臨時(shí)設(shè)施布局不合理，都可能影響這個(gè)項(xiàng)目效益的發(fā)揮。因此，工程項(xiàng)目運(yùn)營后效益審計(jì)就是通過對完工投產(chǎn)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對比分析和項(xiàng)目效果的實(shí)際驗(yàn)證，確定項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。要通過分析評價(jià)找出未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的原因，找出存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取應(yīng)對措施，改善經(jīng)營管理，減少經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)通過及時(shí)有效的信息反饋，為未來的新項(xiàng)目決策提供建議，促工程投資決策更科學(xué)合理，提高決策、管理和建設(shè)水平。

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常采用的方法

1、審查復(fù)核法就是對被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗(yàn)，在核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算，通過審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。

2、對比分析法根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算數(shù)或計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對照比較，分析其異同的分析方法。在工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中對比分析法貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，在審計(jì)分析中占有重要地位。對比分析法中常用的方法是比率法，可以通過百分比、絕對比、相對比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。同時(shí)，在選用對比分析時(shí)，要正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律，選用最適合的對比方式，然后才能運(yùn)用分析方法實(shí)施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ取M向?qū)Ρ?、?jì)劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對比。

3、觀察法是審計(jì)人員對被審計(jì)的工程項(xiàng)目進(jìn)行的實(shí)地察看。觀察是審計(jì)人員利用其視覺功能檢查行為結(jié)果和實(shí)物資產(chǎn)存在的狀況，通過“眼見為實(shí)”，取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)，來證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，是工程審計(jì)中最常用的方法之一，也是審計(jì)過程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場去觀察，丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。

4、計(jì)算法是審計(jì)人員對工程項(xiàng)目中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。審計(jì)人員的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位的計(jì)算結(jié)果的正確性；驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過程。必要時(shí)，與被審計(jì)單位有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時(shí)，應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。

5、追蹤法就是按照資金的流程實(shí)施審計(jì)，通過對資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的追蹤，檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”問題，確保建設(shè)資金合法、有效的使用。追蹤資金流向?qū)徲?jì)法在審計(jì)實(shí)踐中具有明顯的審計(jì)效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都在審計(jì)人員的可控制范圍之內(nèi)，在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計(jì)的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴(kuò)大審計(jì)樣本。

6、評價(jià)法是指通過審計(jì)客體所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，利用數(shù)學(xué)計(jì)量或數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，在內(nèi)部控制制度相對完善的狀態(tài)下，有針對的制定出量化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或體系，科學(xué)、合理、細(xì)致的計(jì)算出經(jīng)濟(jì)評價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)，考慮資金的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，反映經(jīng)濟(jì)的節(jié)約與效率效益和對社會(huì)的貢獻(xiàn)程度。它是目前審計(jì)方法中運(yùn)用起來比較難的一種方法。由于不同行業(yè)部門所賦予的經(jīng)濟(jì)管理職能不同具體的評價(jià)指標(biāo)存在著巨大的差異性，進(jìn)行效益評價(jià)審計(jì)時(shí)對于具體的審計(jì)項(xiàng)目只能具體問題具體分析。

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)

1、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

工程項(xiàng)目前期主要是定性評價(jià)，主要評價(jià)調(diào)研程序的合規(guī)性；論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性；費(fèi)用的節(jié)約性；以及有無決策失誤問題等等。

工程建設(shè)、運(yùn)營期階段側(cè)重于定量評價(jià)。工程建設(shè)階段使用的評價(jià)指標(biāo)有：投資完成額、投資節(jié)約額、資金平均占用、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等等。運(yùn)營期評價(jià)指標(biāo)有：產(chǎn)品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資回收期等。

2、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益好的標(biāo)準(zhǔn)簡言之就是：質(zhì)量好、工期短、投資省、造價(jià)低、見效快。

質(zhì)量好工程質(zhì)量好的基本要求是：第一、堅(jiān)固耐用，安全可靠；第二、保證使用功能；第三、建筑物造型、布置以及室內(nèi)外裝飾，要美觀、協(xié)調(diào)、大方。

工期短工期是否長短的分析主要依據(jù)是工程合同和施工總(綜合)進(jìn)度計(jì)劃，要根據(jù)工程合同規(guī)定的工期與實(shí)際施工進(jìn)度進(jìn)行比較。

投資省一般指工程項(xiàng)目完工實(shí)際投入的資金與預(yù)算資金所進(jìn)行的比較，如在保證工期和質(zhì)量的前提下，實(shí)際投入資金比預(yù)算投資少，則說明該項(xiàng)目投資省。

造價(jià)低造價(jià)低的考核標(biāo)準(zhǔn)是同類項(xiàng)目投資最少，同樣投資工期最短，單位工程費(fèi)用含量最低。

見效快指工程項(xiàng)目投入運(yùn)營后，整體效能發(fā)揮好，投入運(yùn)營后能在較短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到設(shè)計(jì)要求，產(chǎn)出合格的產(chǎn)品，占領(lǐng)市場，取得預(yù)期的效果。

例如：我們集團(tuán)公司投資建設(shè)的年入洗能力為120萬噸的現(xiàn)代化大型洗煤廠，產(chǎn)品洗煤工藝采用目前國內(nèi)最先進(jìn)的洗煤工藝技術(shù)。作為集團(tuán)公司重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目之一，審計(jì)部門圍繞提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，采取全過程審計(jì)方式，在項(xiàng)目可行性研究、優(yōu)化設(shè)計(jì)、施工管理、預(yù)結(jié)算審計(jì)等方面做了大量工作，使該工程項(xiàng)目創(chuàng)造了全國洗煤行業(yè)建設(shè)的最好水平，真正體現(xiàn)了工程質(zhì)量好、工期短、投資省、造價(jià)低、見效快的特點(diǎn)。

項(xiàng)目可行性研究階段：通過對可行性研究報(bào)告等資料的分析認(rèn)為，集團(tuán)公司在該地區(qū)煤炭產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，產(chǎn)品質(zhì)量受地質(zhì)條件變化的影響較大，產(chǎn)品適應(yīng)市場的能力較差，產(chǎn)品銷售半徑較窄。潔凈煤公司的建設(shè)，可靈活調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品附加值，通過洗選加工，可使資源得到充分利用，提高商品煤質(zhì)量。另外，項(xiàng)目建設(shè)地，電廠鐵路專用線與津浦鐵路磁萊支線的顏莊車站接軌，可達(dá)全國各地，多條公路干線穿越礦區(qū)境內(nèi)，地理交通條件十分優(yōu)越。該地礦區(qū)可采儲(chǔ)量大，礦井服務(wù)年限較長。經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測，購入原煤成本萬元，洗選后的銷售收入萬元，銷售稅金及附加萬元，洗煤加工費(fèi)萬元，原煤洗選后年增加利潤萬元，投資回收期為年，因此該項(xiàng)目可行。

項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段：為降低投資，壓濾車間與主廠房實(shí)施聯(lián)體布置，結(jié)構(gòu)緊湊。為縮短工期，主廠房采用模塊化布置方式。為提高煤炭資源利用率，最大限度的提高經(jīng)濟(jì)效益，采用浮選工藝，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。通過優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，共減少投資萬元。

項(xiàng)目施工階段：在工程建設(shè)過程中，審計(jì)人員與設(shè)計(jì)、施工單位緊密配合，從安全入手，以質(zhì)量為本，以提高工程建設(shè)速度為目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出，促進(jìn)加強(qiáng)施工現(xiàn)場管理，健全工程進(jìn)度臺(tái)帳和材料管理臺(tái)帳。施工管理人員緊盯現(xiàn)場，隨時(shí)檢查，嚴(yán)格執(zhí)行“三多一落實(shí)”的檢查制度。同時(shí)提出優(yōu)化建設(shè)方案及施工組織設(shè)計(jì)，倒排工期等審計(jì)建議，保證按期完成項(xiàng)目進(jìn)度任務(wù)。

工程程結(jié)算階段，我們按照審計(jì)程序，從工程量計(jì)算至定額取費(fèi)，都做了認(rèn)真細(xì)致的審核。通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了定額子目套用不準(zhǔn)確、多計(jì)工程量、多計(jì)材料等問題，審減金額萬元，審減率%。

工程運(yùn)營階段，通過審計(jì)得出的審計(jì)評價(jià)為：①質(zhì)量好。該項(xiàng)目是集團(tuán)公司與南非DRA公司合作建設(shè)的國內(nèi)第一座高校能、模塊化洗煤廠，設(shè)計(jì)能力120萬噸/年，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為“六級”冶煉精煤。其選煤工藝吸取了目前國外對各粒級煤炭最有效的分選工藝，其突出特點(diǎn)是工藝細(xì)膩、分選精度高，產(chǎn)品質(zhì)量可控性高，系統(tǒng)穩(wěn)定可靠，自動(dòng)化程度高。通過質(zhì)監(jiān)部門的認(rèn)證，14個(gè)單位工程質(zhì)量全部合格，優(yōu)良工程有11個(gè)，優(yōu)良品率為％。②工期短。由于對工程建設(shè)方案進(jìn)行了優(yōu)化，根據(jù)工程進(jìn)度和完成情況制定了工期完成表，避免了施工單位相互影響相互交叉的弊端，從而縮短了工程施工工期。原計(jì)劃工期為12個(gè)月，實(shí)際只用8個(gè)月零10天就完成了所有工程量，比計(jì)劃提前近4個(gè)月。③投資省。該項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算1200萬美元，經(jīng)審計(jì)后確定工程總投資額為萬元，節(jié)約資金萬元。④見效快。項(xiàng)目建成后，首先對各設(shè)備逐臺(tái)進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)轉(zhuǎn)，并對單機(jī)試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，保證了聯(lián)合試車并一次試車成功。該項(xiàng)目試運(yùn)行半年共入洗原煤484489噸，生產(chǎn)洗精煤147966噸，洗末煤134836噸，煤泥84188噸，實(shí)現(xiàn)利潤967萬元，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。

四、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)注意的問題

1、審計(jì)部門人員知識、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，難以適應(yīng)開展工程項(xiàng)目綜合性經(jīng)濟(jì)效益的要求。

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的審計(jì)，它從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑，是面向未來的建設(shè)性審計(jì)，因此它屬于較高層次的審計(jì)，對實(shí)施審計(jì)的人員來說，除要求具備審計(jì)專業(yè)知識技能外，還需要知識面寬，素質(zhì)高。目前多數(shù)企業(yè)審計(jì)部門配備人員較少，且在專業(yè)構(gòu)成上主要以財(cái)會(huì)人員為主，有的配有少量的工程預(yù)算人員。無論知識結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、能力還是實(shí)際工作水平都不能夠完全適應(yīng)效益審計(jì)的需要。

國外效益審計(jì)開展比較好的國家在吸納審計(jì)人員方面就比較注重人員素質(zhì)的綜合性。據(jù)有關(guān)資料，在美國審計(jì)總署5200名工作人員中，有2500名會(huì)計(jì)師，1500名是經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師和計(jì)算機(jī)方面的專家。倫敦審計(jì)委員會(huì)有工作人員580多人，其中近300人是會(huì)計(jì)師，100人左右來自不同的背景，有教師、社會(huì)工作者、環(huán)境