我國(guó)地方稅制的完善與地方主體稅種的選擇

我國(guó)地方稅制的完善與地方主體稅種的選擇

［摘要］本文論述了我國(guó)地方稅制的現(xiàn)狀與存在的不足，并就此提出了完善地方稅制的建議。然后分析了目前地方主體稅種的選擇問(wèn)題，提出了未來(lái)我國(guó)應(yīng)建立以不動(dòng)產(chǎn)稅為主體稅種的地方稅收體系的建議。

［關(guān)鍵詞］地方稅收制度、完善地方稅制、地方主體稅種的選擇、不動(dòng)產(chǎn)稅

在經(jīng)歷了中央與地方之間關(guān)于稅收收益分配的反復(fù)博弈后，產(chǎn)生了現(xiàn)行的分稅制財(cái)政體制。但分稅制改革是在保留地方部分既得利益的前提下進(jìn)行的，并且過(guò)多地考慮了中央集權(quán)的需要，使地方稅收制度還存在許多亟待解決的問(wèn)題。我國(guó)已經(jīng)確定了公共財(cái)政的發(fā)展模式，故要求建立與之相對(duì)應(yīng)的分稅制財(cái)政體制。所以，我們必須完善目前的地方稅制。

一．地方稅的基本特征

理論上地方稅應(yīng)具有以下基本特征：

1.稅源的非流動(dòng)性。地方稅的稅源應(yīng)具有明顯的地域特征，其課稅對(duì)象和征稅范圍相對(duì)固定于某一區(qū)域。

2.課征的直接受益性。即按受益原則的要求，納稅人根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益大小納稅。

3.對(duì)地方政府的依附性。這包括兩層含義：一是指稅源依附于地方，即稅源的形成與地方政府提供良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境密切相關(guān)。二是指征管依附于地方，即在征管上地方政府更便于征收。

4.收入相對(duì)穩(wěn)定，不易發(fā)生周期性波動(dòng)。

5.對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有適度的彈性，其收入能隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而相應(yīng)地增加，以滿足隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增長(zhǎng)的地方政府的必要支出。

二．地方稅制的不完善表現(xiàn)

目前，地方稅收制度還有很多不完善的地方，主要表現(xiàn)為：

第一，構(gòu)成地方稅制體系的稅種其立法層次低，并且老化嚴(yán)重。大多數(shù)稅種征收是依據(jù)行政法規(guī)或暫行條例，故權(quán)威性不夠，影響征稅的嚴(yán)肅性。部分稅種已有很長(zhǎng)歷史，與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件不符。

第二，地方稅體系中主體稅種不明確。目前占地方稅收比重較大的稅種只有營(yíng)業(yè)稅，其次是企業(yè)所得稅。但營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅并非是完全意義上的地方稅，而且，隨著增值稅改革的步伐加快，一旦將建筑安裝、交通運(yùn)輸企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，營(yíng)業(yè)稅的稅基會(huì)隨之縮小，收入也會(huì)下降。

第三，我國(guó)地方稅制中缺乏因地制宜的特色稅種。地方政府很難針對(duì)特定的公共產(chǎn)品的生產(chǎn)和供應(yīng)，通過(guò)開(kāi)征特別稅來(lái)籌集相應(yīng)的財(cái)政資金。

三．完善地方稅制的建議

從微觀方面來(lái)說(shuō)，主要是部分稅種的改革與調(diào)整。如：

1.調(diào)整營(yíng)業(yè)稅制。根據(jù)劉佐的研究成果，假設(shè)在中央本級(jí)稅收收入和地方本級(jí)稅收收入占全國(guó)稅收收入的比重基本不變的情況下，將現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅中劃歸中央部分給予地方政府是可行的，如此徹底將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤蕉惙N，可極大緩解地方財(cái)政收支的壓力。

2.進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制。推行綜合計(jì)征和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，必須充分考慮納稅人的支付能力及家庭收入等情況；減少稅率檔數(shù)，降低邊際稅率。

3.改變城建稅附加性質(zhì)。使其成為獨(dú)立的地方稅種；擴(kuò)大征稅范圍，不應(yīng)區(qū)分內(nèi)外資均應(yīng)按規(guī)定征收；將其計(jì)稅依據(jù)由依附“三稅”改為按銷售收入或其它標(biāo)準(zhǔn)征收。

4.改革資源稅制。擴(kuò)大資源稅征收范圍。為促進(jìn)資源的合理利用，節(jié)約保護(hù)資源，應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)資源稅的調(diào)節(jié)力度，擴(kuò)展資源稅征收范圍；同時(shí)結(jié)合費(fèi)改稅，將資源收費(fèi)轉(zhuǎn)化為資源征稅。適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)非可再生資源和稀缺性資源開(kāi)采要實(shí)行重稅政策。5.改革完善印花稅。擴(kuò)大征稅范圍，如面對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的興起，只要納稅人發(fā)生了貨物購(gòu)銷行為，無(wú)論其是否簽訂合同，都要按照規(guī)定繳納印花稅。

四．目前地方主體稅種的選擇問(wèn)題

東部地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，營(yíng)業(yè)稅的征收數(shù)量大，地方財(cái)政收入也多。另一方面本地區(qū)老百姓的收入提高較快，個(gè)人所得稅的收入也將越來(lái)越多。故東部地區(qū)可將營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅作為目前地方的主體稅種。

中西部地區(qū)有豐富的自然資，加強(qiáng)對(duì)資源的開(kāi)發(fā)和綜合利用，把資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，對(duì)推動(dòng)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

但是，中西部地區(qū)資源狀況千差萬(wàn)別，在資源稅調(diào)整上實(shí)行一刀切，顯然不切實(shí)際。我認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)將資源稅的征稅范圍、稅率方面的管理權(quán)限下放給中西部各地區(qū)省級(jí)政府，使其在對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，自行確定資源稅的征稅范圍和稅率。

另外，中西部地區(qū)城市改造步伐相當(dāng)緩慢，市政設(shè)施也較為落后，已成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的制約因素，其根本原因是城市建設(shè)資金投入不足。1985年國(guó)家開(kāi)征城市建設(shè)維護(hù)稅，對(duì)于增加地方財(cái)政收入，積累城市建設(shè)資金，起到了十分積極的作用。但是，城市建設(shè)維護(hù)稅規(guī)模過(guò)小及其附征稅制帶來(lái)的征收管理矛盾等問(wèn)題相當(dāng)突出，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。建議選擇西部地區(qū)作為征收城建稅改革的試點(diǎn)，使其成為一個(gè)獨(dú)立稅種，擴(kuò)大稅基，拓寬城市建設(shè)資金來(lái)源渠道，加快西部地區(qū)城市建設(shè)改造步伐，帶動(dòng)整個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

綜上，擁有資源優(yōu)勢(shì)的中西部地區(qū)，在目前可以逐步改革資源稅與城市建設(shè)維護(hù)稅，使其轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤蕉愂阵w系中的重要組成部分，有利于緩解目前地方財(cái)政收入的不足。

五．地方主體稅種的長(zhǎng)遠(yuǎn)選擇問(wèn)題

從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的地方稅源的構(gòu)成看，我國(guó)應(yīng)該把不動(dòng)產(chǎn)稅作為未來(lái)地方主體稅種。

不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格是對(duì)地方公共產(chǎn)品水平比較全面和準(zhǔn)確的表達(dá)，而基本上該區(qū)域內(nèi)的常住居民都會(huì)享受地方政府提供的公共產(chǎn)品，在區(qū)域內(nèi)擁有財(cái)產(chǎn)尤其是不動(dòng)產(chǎn)的居民基本上可以界定為享受地方公共產(chǎn)品的人群。

開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅的理由：1.提高土地資源的利用效率。要改變目前不動(dòng)產(chǎn)稅費(fèi)制度重取得和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、輕保有環(huán)節(jié)、個(gè)人占有不征稅的現(xiàn)狀，通過(guò)加大占有不動(dòng)產(chǎn)的稅負(fù)，提高不動(dòng)產(chǎn)的保有成本。2.使不動(dòng)產(chǎn)稅成為調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的重要工具。由于現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制不具有財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)，已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富差距的需要。因此，要改變目前對(duì)個(gè)人擁有的非經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)不征稅的做法，加大不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅的范圍和力度。3.簡(jiǎn)化稅制，清理收費(fèi)。要改變目前稅種偏多、內(nèi)外稅制不統(tǒng)一、收費(fèi)項(xiàng)目名目繁多的狀況。4.使不動(dòng)產(chǎn)稅成為較低層級(jí)政府的重要財(cái)源。由于不動(dòng)產(chǎn)稅本身具有稅源非流動(dòng)、便于監(jiān)控和征收、負(fù)稅與受益緊密相關(guān)、收入相對(duì)穩(wěn)定等特性，是比較理想的地方稅稅種。

除了上述理論上的理由，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，居民收入和生活水平都有所提高，并且住宅商品市場(chǎng)以及房地產(chǎn)三級(jí)市場(chǎng)逐步建立和完善，買房成為大部分城市居民的主要消費(fèi)內(nèi)容，這就為不動(dòng)產(chǎn)稅提供了客觀的征稅對(duì)象；其次，法律體系有所完善，已通過(guò)的《物權(quán)法》為征收不動(dòng)產(chǎn)稅創(chuàng)造了很好的條件；再次，公民納稅觀念的轉(zhuǎn)變，居民開(kāi)始對(duì)地方公共產(chǎn)品和服務(wù)有了更高的要求，接受了所謂的“受益原則”，接受了通過(guò)納稅來(lái)享受公共產(chǎn)品和服務(wù)的原則。

完善和改革不動(dòng)產(chǎn)稅制的基本思路。1.中央設(shè)計(jì)統(tǒng)一的稅率范圍，允許各地方政府在此范圍內(nèi)自行選擇。這是基于在保持全國(guó)稅制統(tǒng)一的前提下，給予地方政府一定程度的自由裁量權(quán)的考慮。2.以房地產(chǎn)市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，規(guī)定一定額度的免征額，以保證滿足公民的基本居住需求。3.對(duì)每個(gè)納稅主體以其擁有的全部房地產(chǎn)價(jià)值作為征稅對(duì)象，對(duì)自用和出租不再做區(qū)分，以解決出租收入難確定、偷漏稅嚴(yán)重的問(wèn)題。4.免征額和稅率的設(shè)計(jì)要向弱勢(shì)群體傾斜，各地方處于平均居住水平以下的居民無(wú)須納稅或只須交納很少的稅。5.是否采用累進(jìn)稅率的問(wèn)題值得進(jìn)一步探討。根據(jù)稅收理論，固定稅率簡(jiǎn)便易行、征稅成本較低、稅負(fù)比較平衡，但不能體現(xiàn)量能賦稅，在調(diào)節(jié)貧富差距方面有局限性。累進(jìn)稅率可以較好地體現(xiàn)量能賦稅的原則，但累進(jìn)級(jí)距不容易把握，計(jì)算比較復(fù)雜，假如累進(jìn)級(jí)距過(guò)高，容易打擊納稅人的積極性。6.建立健全財(cái)產(chǎn)法規(guī)和嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度。盡快建立和完善與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的法律制度，進(jìn)一步完善對(duì)公民與法人合法財(cái)產(chǎn)的界定和保護(hù)。另外，我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)登記管理制度極不健全，應(yīng)盡快建立健全財(cái)產(chǎn)登記制度。7.加快房產(chǎn)評(píng)估制度的建立。不動(dòng)產(chǎn)稅的征收必須建立在財(cái)產(chǎn)估價(jià)的基礎(chǔ)之上。而我國(guó)目前不僅財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員嚴(yán)重不足，資料缺乏，而且評(píng)估制度和法規(guī)也有待建立。在新的不動(dòng)產(chǎn)稅制建立之前，這些制度與機(jī)構(gòu)就應(yīng)該先期建立起來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉佐.地方稅制度的改革[J].財(cái)政研究