淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的變化

淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的變化

財(cái)政部在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對(duì)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理專(zhuān)門(mén)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》及其應(yīng)用指南，2007年2月1日和4月30日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)》也包含了所得稅的處理。下面，筆者談?wù)勅绾卫斫馑枚悳?zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的變化。

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

所得稅準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，總體而言是通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。該方法體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，在企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，關(guān)鍵是確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，從而確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

二、資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的金額，如固定資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)科目余額－累計(jì)折舊科目余額－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額。用公式表示，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅成本－資產(chǎn)持有期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額，該余額代表的是按照稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅成本一般為資產(chǎn)取得時(shí)支付的成本，和會(huì)計(jì)上的初始確認(rèn)價(jià)值一般情況下相同；資產(chǎn)持有期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額，系在資產(chǎn)持有期間，企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)就該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)稅前扣除的累積金額，如按照稅法規(guī)定累計(jì)扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)等。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債項(xiàng)目，其確認(rèn)與償還不影響企業(yè)的損益和應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0；某些負(fù)債項(xiàng)目，如計(jì)提的對(duì)關(guān)聯(lián)方擔(dān)保損失、違法罰款支出、職工薪酬超過(guò)稅法準(zhǔn)予扣除限額等，系會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的永久性差異，計(jì)提當(dāng)期稅法不予扣除，未來(lái)期間支付時(shí)仍不予扣除，即其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。但某些負(fù)債項(xiàng)目，從費(fèi)用中預(yù)提確認(rèn)時(shí)稅法并不允許扣除，而在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予扣除，即其賬面價(jià)值等于未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，故其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異，如企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其發(fā)生當(dāng)期全部計(jì)入管理費(fèi)用，視同期末賬面價(jià)值為0，稅法規(guī)定應(yīng)按不短于5年的期限平均攤銷(xiāo)，期末的計(jì)稅攤余金額為暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異，產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如某項(xiàng)資產(chǎn)，假如期末賬面價(jià)值為800萬(wàn)元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，即在確定未來(lái)收回該項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的金額為1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)賬面扣除金額為800萬(wàn)元，在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，隨著該資產(chǎn)的收回會(huì)抵減未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元及相應(yīng)的應(yīng)交所得稅66萬(wàn)元。通俗地說(shuō)，收回該項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額抵扣該項(xiàng)差異200萬(wàn)元后方為應(yīng)納稅所得額，即在該項(xiàng)差異產(chǎn)生的當(dāng)期形成遞延所得稅資產(chǎn)66萬(wàn)元。負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異=負(fù)債的賬面價(jià)值－=未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，如企業(yè)預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用200萬(wàn)元，在預(yù)提當(dāng)期稅法不予稅前扣除，在未來(lái)期間實(shí)際支付時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，故該項(xiàng)負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異為200萬(wàn)元，即可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，形成遞延所得稅資產(chǎn)66萬(wàn)元。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如某項(xiàng)資產(chǎn)，假如期末賬面價(jià)值為１000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，即在確定未來(lái)收回該項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的金額為800萬(wàn)元，會(huì)計(jì)賬面扣除金額為1000萬(wàn)元，在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，隨著該資產(chǎn)的收回會(huì)增加未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元和應(yīng)交所得稅66萬(wàn)元，通俗地說(shuō)，收回該項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)總額調(diào)整增加該項(xiàng)差異200萬(wàn)元后方為應(yīng)納稅所得額，在該項(xiàng)差異產(chǎn)生的當(dāng)期，形成遞延所得稅負(fù)債66萬(wàn)元。從實(shí)務(wù)上分析，若負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來(lái)償還期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額應(yīng)為負(fù)數(shù)，此案例筆者目前尚未發(fā)現(xiàn)，也許以后會(huì)產(chǎn)生。

三、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)，產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異，但是并非所有的可抵扣暫時(shí)性差異均形成遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)須注意

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)融資租入某項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其初始入賬價(jià)值為融資租入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中的較低者；按照稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為融資租賃合同約定的租賃付款總額，這二者差額，在該資產(chǎn)取得時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，故不予確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，如果確認(rèn)則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2、企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。該暫時(shí)性差異，主要產(chǎn)生于權(quán)益法下被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的虧損額相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；而稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本在持有期間不發(fā)生變化除非增加或減少投資，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)應(yīng)在投資企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)。顯然，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的虧損部分在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)被投資單位不會(huì)發(fā)生相反方向的轉(zhuǎn)回即盈利，那么投資企業(yè)不予確認(rèn)該可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。

3、對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，視同可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

4、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，即包括減記的遞延所得稅資產(chǎn)金額予以轉(zhuǎn)回。

5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額。

遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是并非對(duì)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，下列情形需予特別注意

1、商譽(yù)的初始確認(rèn)，其形成的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。商譽(yù)系非同一控制下企業(yè)合并中合并成本大于取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，從而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，產(chǎn)生新的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)賬面價(jià)值的變化不斷循環(huán)。

2、具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。

3、企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是，同時(shí)滿足下列條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。該暫時(shí)性差異，主要產(chǎn)生于權(quán)益法下被投資單位發(fā)生凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予享有的部分相應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值而其計(jì)稅成本保持不變，如投資企業(yè)持有被投資單位40%股權(quán)、適用所得稅稅率33%，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元、適用所得稅稅率15%，則投資企業(yè)確認(rèn)投資收益40萬(wàn)元，相應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資增加40萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債萬(wàn)元]×40%×(33%-15%)）。當(dāng)投資企業(yè)與其他投資者約定被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不予分配時(shí)，則不應(yīng)確認(rèn)該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅負(fù)債，但須在附注中披露。

此外，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，根據(jù)稅法規(guī)定按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，無(wú)論相關(guān)的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)會(huì)期間如何，均不予折現(xiàn)。在首次執(zhí)行日，企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過(guò)，自2008年1月1日起實(shí)施。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異，這些暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成，即所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

其中：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中確定的應(yīng)納稅所得額×適用稅率=當(dāng)期應(yīng)交所得稅，賬務(wù)處理為，借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅。

遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅=-，該公式余額若為正數(shù)，則產(chǎn)生遞延所得稅費(fèi)用，若為負(fù)數(shù)，則產(chǎn)生遞延所得稅收益。遞延所得稅的形成分三種情況

1、一般情況應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理為，若“遞延所得稅負(fù)債”期末余額＞“遞延所得稅負(fù)債”期初余額，按其差額，借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用，貸：遞延所得稅負(fù)債；若“遞延所得稅負(fù)債”期末余額＜“遞延所得稅負(fù)債”期初余額，按其差額，借：遞延所得稅負(fù)債，貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用?！斑f延所得稅負(fù)債”科目按形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！斑f延所得稅資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理比照“遞延所得稅負(fù)債”科目。

2、直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)形成的遞延所得稅，在所有者權(quán)益項(xiàng)目中反映，不計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)表。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響在“資本公積——其他資本公積”項(xiàng)目中反映，如可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值較期初賬面價(jià)值減少100萬(wàn)元，則形成本期可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，導(dǎo)致本期遞延所得稅資產(chǎn)增加33萬(wàn)元，應(yīng)借：遞延所得稅資產(chǎn)33萬(wàn)元，貸：資本公積—其他資本公積33萬(wàn)元；如權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益本期增加1000萬(wàn)元，投資企業(yè)持股比例30%，則長(zhǎng)期股權(quán)投資增加300萬(wàn)元，形成本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，導(dǎo)致本期遞延所得稅負(fù)債增加99萬(wàn)元，應(yīng)借：資本公積——其他資本公積99萬(wàn)元，貸：遞延所得稅負(fù)債99萬(wàn)元，企業(yè)在所有者權(quán)益變動(dòng)表“與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”項(xiàng)目中應(yīng)反映-66萬(wàn)元。

3、企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額，不影響合并當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。如甲企業(yè)支付3600萬(wàn)元在非同一控制下吸收合并乙企業(yè)，合并日乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值5000萬(wàn)元、負(fù)債的公允價(jià)值2000萬(wàn)元、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并系免稅改組，故如果不考慮甲企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)合并的商譽(yù)價(jià)值為600萬(wàn)元，但事實(shí)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)合并中形成的遞延所得稅負(fù)債165萬(wàn)元×33%）和遞延所得稅資產(chǎn)66萬(wàn)元×33%），該遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并中產(chǎn)生的商譽(yù)價(jià)值99萬(wàn)元。

總之，新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不同于原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法和以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法，暫時(shí)性差異的概念和范圍與時(shí)間性差異不同，時(shí)間性差異是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)