第三章稅務籌劃的基本技術

第三章稅務籌劃的基本技術第一頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四每個人都在想企業(yè)納稅籌劃課件2023/6/21第二頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四本章重難點稅務籌劃的八大基本技術2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第三頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四各種籌劃技術可以單獨用，也可以結(jié)合起來一起用但一起使用時要考慮相互的影響。企業(yè)納稅籌劃課件2023/6/21第四頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四稅收籌劃的減免稅技術國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減輕或完全免征稅收的照顧或獎勵措施。減免稅概念一、減免稅技術減免稅技術特點減免稅技術要點2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第五頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四一、減免稅技術概念減免稅技術：指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，或使征稅對象成為減免稅對象而少納稅收的稅收籌劃技術.減免稅政策政策性減免稅——稅收獎勵，可以達到稅務籌劃的目的照顧性減免稅——彌補損失2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第六頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四企業(yè)納稅籌劃課件2023/6/21減免稅額越多,節(jié)稅額就越大第七頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四

減免稅技術特點

絕對節(jié)稅型籌劃技術

減免稅技術簡單易行適用范圍狹窄

2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件主要運用稅額籌劃原理

第八頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四

減免稅技術要點

2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第九頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四案例某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第十頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四

銷路好符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務中要注意的問題：第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書第三，向稅務機關辦理減免稅手續(xù)

2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第十一頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四二、分劈技術（分割技術）分劈是指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產(chǎn)的行為。分劈技術的概念分劈技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第十二頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四實例分析企業(yè)生產(chǎn)日化，套裝銷售，既香水100元，又有保濕霜50元，怎么能節(jié)稅？如果是精明的財務總監(jiān)，應該怎么做？企業(yè)納稅籌劃課件2023/6/21第十三頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四分割技術特點

屬于絕對收益籌劃

。運用稅基籌劃籌劃原理。適用范圍狹窄。技術較為復雜

。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第十四頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四分割技術要點

①分割要合理化、不違法

。②節(jié)稅要最大化

。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第十五頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四案例企業(yè)進行長期投資時，在選擇成本法和權益法計量時，受到了嚴格的比例限制，但是從企業(yè)合理避稅的角度出發(fā)，采用成本法對企業(yè)有利，因為當對方企業(yè)發(fā)生凈損益時與投資企業(yè)無關。不用進行投資收益的確認，也就可以不交稅。正因為如此，現(xiàn)代企業(yè)為了合理避稅，分散投資風險，在投資對方企業(yè)時盡量不要占受資者資本總額的20％，而寧可多向幾個行業(yè)多個企業(yè)投資比較佳。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第十六頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四三、扣除技術扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越多。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第十七頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四案例2008年，國家稅務總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第十八頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四實例某縣開發(fā)區(qū)某企業(yè)王會計來到辦稅服務廳詢問：該企業(yè)是南京某集團旗下的一個子公司，集團總部在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年企業(yè)所得稅年度申報時沒有對研發(fā)費用進行加計扣除，導致多繳了稅款。問稅務局是否能在2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時補充加計扣除？或者申請退稅或抵稅呢？2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第十九頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四扣除技術特點及要點扣除技術的特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅稅基籌劃原理和稅率籌劃原理技術較為復雜適用范圍較大扣除技術要點：扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第二十頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四四、稅率差異技術是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接減少稅收支出的稅收籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)稅。在開放經(jīng)濟下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異降低稅負。同樣道理，一個自然人也可以選擇投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異減少納稅2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第二十一頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四稅率差異技術特點絕對節(jié)稅稅率籌劃原理技術較為復雜適用范圍較大相對穩(wěn)定性

。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第二十二頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四稅率差異技術要點①盡量尋求稅率最低化

。②與企業(yè)經(jīng)營活動有機結(jié)合。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第二十三頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四利用差別稅率政策通過各種活動的合理安排，盡量投資低稅率項目或生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)稅率差異技術的具體實施

通過條件的改變，或通過創(chuàng)造符合稅法要求的條件，使收入性質(zhì)發(fā)生變化，從而適用較低稅率。24第二十四頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四

稅率差異技術的具體操作（一）增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅率減稅技術的具體操作產(chǎn)品差別比例稅率：3%～45%

復合稅率增值稅消費稅營業(yè)稅基本稅率：17%低稅率：13%行業(yè)比例稅率25第二十五頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四

稅率差異技術的具體操作（二）企業(yè)所得稅稅率減稅技術的具體操作根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用15％的稅率，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，而其他企業(yè)則適用25%的稅率。企業(yè)所得稅適用稅率由高到低的實現(xiàn)主要可以依賴差別稅率政策和控制應納稅所得額規(guī)模來實現(xiàn)。26第二十六頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四

（三）個人所得稅稅率減稅技術的具體操作我國個人所得稅主要采用分類所得稅的方式，不同收入項目實行不同的稅率形式和稅率水平。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)稅率差異技術的具體操作27第二十七頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四1.籌劃思路轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)我國個人所得稅采用分類所得稅制，不同的收入項目適用不同的稅率，而不同的收入項目又是通過法律進行定義的。納稅人可以在稅法范圍內(nèi)，通過創(chuàng)造或修改必要要件來改變收入性質(zhì)，使之適用低稅率。

稅率差異技術的具體操作28第二十八頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四

2.具體案例

【案例】某作家是自由撰稿人，經(jīng)常向某報紙投稿，平均一個月稿酬收入9000元（每篇稿酬900元，一個月發(fā)表10篇）?，F(xiàn)在該報社計劃聘請該作家作為本報社的正式記者，那么他的工資加獎金收入剛好也是每個月9000元。那么該作家是否該接受這份聘請呢？稅率差異技術的具體操作29第二十九頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四

如果該作家接受聘請成為該報社的正式記者，那么他與報社之間就是一種雇傭與被雇傭的關系，其在該報社取得的所得應按工資、薪金所得納稅。則該作家每月應納個人所得稅額是：（9000－3500）×20%－555=545（元）

3.案例解析

稅率差異技術的具體操作30第三十頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四

如果該作家沒有接受該報社的聘請，仍是自由撰稿人，那么其向該報社投稿取得的所得就應該作為稿酬所得繳納個人所得稅。如果該作家平時向該報社自由投稿，其當月應納個人所得稅額是：（900－800）×20%×（1－30%）×10=140（元）如果該作家將自己的稿件作為一個整體連載，并且每月10篇作為一個單元，則該作家當月應繳的個人所得稅額是：

9000×（1－20%）×20%×（1－30%）=1008（元）綜上比較，該作家選擇以自由撰稿人的身份(第一種)比較合適。稅率差異技術的具體操作31第三十一頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四分割技術節(jié)稅與稅率差異技術

節(jié)稅的區(qū)別前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是通過減少計稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，如出于調(diào)節(jié)收入、促進經(jīng)濟增長等社會政策的需要，不同收入層次適用不同稅率，個人所得稅實施累進稅率。而后者主要是利用國家的財經(jīng)政策。比如，對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同稅率，對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同稅率，存在所有制形式和地區(qū)間的稅率差異2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第三十二頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四五、抵免技術稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：設備購置投資抵免抵免技術：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第三十三頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四抵免技術特點絕對節(jié)稅技術較為簡單特點AB稅額籌劃原理D適用范圍較大C2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第三十四頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四抵免技術要點①抵免項目最多化②抵免金額最大化

2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第三十五頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四案例某企業(yè)籌資5000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買設備用于安全生產(chǎn)需要（假設設備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；二是投資新辦高新技術企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一年200萬元第二年300萬元第三年800萬元第四年1200萬元第五年1500萬元該選擇哪個方案？2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第三十六頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四方案判定第一方案的稅后凈利潤:五年應納稅額=4000*25%-5000*10%=500（萬元）凈利潤=4000-500=3500（元）第二方案的稅后凈利潤：五年應納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第三十七頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四六、退稅技術退稅是稅務機關按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務機關向納稅人退稅的情況一般有：稅務機關誤征或多征的稅款，如稅務機關不應征收或錯誤多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第三十八頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四舉例我國出口貨物退(免)稅,是指在國際貿(mào)易業(yè)務中,對我國報關出口的貨物實行退還或免征其在國內(nèi)生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的的增值稅和消費稅企業(yè)納稅籌劃課件2023/6/21第三十九頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四退稅技術的特點具有一定的風險性絕對節(jié)稅，稅額籌劃原理技術有難有易，出口退稅比較復雜適用范圍較小具有一定的風險性2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第四十頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四

退稅技術要點

盡量爭取退稅項目最多化盡量使退稅額最大化2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第四十一頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四七、延期納稅技術延期納稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資。如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，延期納稅還可以更有利于企業(yè)獲得財務收益。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第四十二頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關延期納稅規(guī)定進行的延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的的財務安排和納稅計劃，例如，按照折舊政策、存貨計價政策等規(guī)定來達到延期納稅的財務安排。2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第四十三頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四延期納稅技術特點

相對收益籌劃稅額籌劃

技術復雜適用范圍大2023/6/21企業(yè)納稅籌劃課件第四十四頁，共四十九頁，編輯于2023年，星期四延期納稅技術的實現(xiàn)途徑