第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、股票投資、基金及衍生金融資產(chǎn)等。一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)分類5.長(zhǎng)期股權(quán)投資二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)——成本資產(chǎn)類

——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益損益類應(yīng)收股利資產(chǎn)類應(yīng)收利息資產(chǎn)類投資收益損益類交易性金融資產(chǎn)（資產(chǎn)類）取得成本出售結(jié)轉(zhuǎn)的成本公允值高于賬面差額公允值低于賬面的差額

公允價(jià)值變動(dòng)損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。借方：因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方：因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額假賺：漲價(jià)、跌價(jià)

“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。學(xué)習(xí)方法按下列四個(gè)步驟學(xué)習(xí)：第一步：投資時(shí)（初始投資成本）第二步：持有期間（投資收益確認(rèn)）第三步：期末計(jì)價(jià)第四步：處置時(shí)（投資收益確認(rèn)）（二）交易性金融資產(chǎn)的取得。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。（二）交易性金融資產(chǎn)的取得相關(guān)的交易費(fèi)用（印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金）直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）借：交易性金融資產(chǎn)——成本（買價(jià)）投資收益（交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金

股利、利息處理取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，若包括已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。股利、利息處理

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）（初始確認(rèn)金額）

應(yīng)收股利（取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）

貸：其他貨幣資金—存出投資款例題【例題·計(jì)算題】2014年1月20日，甲公司委托某證券公司購(gòu)入A上市公司股票1000000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購(gòu)買日公允價(jià)值為10000000元。另支付交易費(fèi)用25000元。（1）購(gòu)入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款10000000

（2）支付交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金—存出投資款25000【例題·計(jì)算題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：其他貨幣資金—存出投資款2834【判斷題】（2015年）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，支付給證券交易所的手續(xù)費(fèi)和傭金應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（）『正確答案』×

『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用確認(rèn)為投資收益，不計(jì)入初始確認(rèn)金額?！締芜x題】（2014年）甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利0.6元，另支付交易費(fèi)用1000元。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則其初始入賬價(jià)值是（）。

A.201000B.200000

C.188000D.189000『正確答案』C

『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)通過投資收益核算，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值＝20000×（10－0.6）＝188000（元）【例題·單選題】（2013年）2012年11月1日，甲公司購(gòu)入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬元。

A.380B.388C.400D.408『正確答案』A

『答案解析』交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝400－20＝380（萬元），取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。

【例題·判斷題】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到“投資收益”科目。（三）交易性金融資產(chǎn)的持有1.初始入賬時(shí)確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息收回借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息2.持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算債券利息借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益【例題·計(jì)算題】2014年1月1日,甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2013年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2014年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2015年初，甲公司收到債券利息100萬元。（1）2014年1月1日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：其他貨幣資金—存出投資款26300000

2）2014年1月8日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款500000

貸：應(yīng)收利息500000

（3）2014年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000（4）2015年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款1000000

貸：應(yīng)收利息10000002.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值變動(dòng)損益科目為一個(gè)中轉(zhuǎn)科目，是尚未真正實(shí)現(xiàn)的收益，因?yàn)椋灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)并沒有實(shí)現(xiàn)最終的收益但是要計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，所以單獨(dú)放在“公允價(jià)值變動(dòng)”科目下面，待該筆交易性金融資產(chǎn)最終實(shí)現(xiàn)出售，需要將未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入投資收益。

公允價(jià)值＞賬面價(jià)值（差額）

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值＜賬面價(jià)值（差額）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【例題·計(jì)算題】接上一個(gè)例題，假定2014年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為2780萬元；2014年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為2560萬元。（1）2014年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)230

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益230（2）2014年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益220

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)220【例題·單選題】（2015年）某企業(yè)2014年7月1日購(gòu)入股票100萬股，每股21元，其中包含已宣告尚未發(fā)放的股利為每股0.4元，另外支付交易費(fèi)用20萬元，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，2014年12月31日，股票的公允價(jià)值為2200萬元，不考慮其他因素，則2014年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）元。

A.2200B.2100C.2060D.2120A

2014年7月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本2060[（21-0.4）×100]

應(yīng)收股利40（100×0.4）

投資收益20

貸：其他貨幣資金2120

2014年12月31日：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)140

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益140(四)交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。

投資收益=公允價(jià)值與初始入賬金額之差(四)交易性金融資產(chǎn)的出售（兩步走）第一步：確認(rèn)售價(jià)與前一次價(jià)格的差額記入“投資收益”借：銀行存款<實(shí)際收到款項(xiàng)>

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)

（貸或借）

投資收益(四)交易性金融資產(chǎn)的出售（兩步走）第二步：結(jié)轉(zhuǎn)初始確認(rèn)金額與前一次價(jià)格的差額（即記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”）到“投資收益”借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例題·計(jì)算題】承上例，假定2015年1月15日，甲出售了所持有的B公司債券，售價(jià)為2565萬元。借：銀行存款25650000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

—公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益50000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：投資收益100000【單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.200B.－200C.500D.－500『答案』C『解析』處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝3000－2800＋300＝500（萬元

借：其他貨幣資金3000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本2500

—公允價(jià)值變動(dòng)300

投資收益200

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

貸：投資收益300交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本（買價(jià)）貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益購(gòu)入期末計(jì)價(jià)出售歷年真題(09)單4.A公司2009年1月5日用銀行存款購(gòu)入B公司股票20000股，每股買入價(jià)4.50元，每股含0.10元的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，3月5日，收到現(xiàn)金股利。3月10日，出售B公司股票10000股，每股售價(jià)5.00元。假定不考慮手續(xù)費(fèi)，出售B公司股票獲得的投資收益是（）

A.5000元 B.6000元

C.8000元 D.10000元B【計(jì)算題】2014年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）3月2日，以銀行存款購(gòu)入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。

（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。

（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。

（會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）（1）

借：交易性金融資產(chǎn)—成本800

投資收益2

貸：其他貨幣資金—存出投資款（銀行存款）802

（2）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（800－100×7.7）30

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30

（3）

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（8.1×100－7.7×100）40

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

（4）

借：其他貨幣資金—存出投資款（銀行存款）825

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本800

—公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益15

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：投資收益10計(jì)算題(2010年）甲公司2009年有關(guān)對(duì)外投資資料如下：

（1）4月17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款1600萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。

（2）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行

（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價(jià)值下跌為1480萬元

（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為1640萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)

要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。（1）借：交易性金額資產(chǎn)—成本1560

應(yīng)收股利40

投資收益4

貸：其他貨幣資金1604

（2）借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利40

（3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)80

（4）借：其他貨幣資金1640

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1560

投資收益160

借：投資收益80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80【單選題】A公司于2014年11月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2014年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬元，A公司2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬元。

A.損失50