新收入準(zhǔn)則下軟件行業(yè)5種業(yè)務(wù)模式收入確認(rèn)的15個(gè)典型案例匯編(全)

新收入準(zhǔn)則下軟件行業(yè)5種業(yè)務(wù)模式收入

確認(rèn)的15個(gè)典型案例匯編（全）業(yè)務(wù)模式一：產(chǎn)品化軟件業(yè)務(wù)（一）案例一（產(chǎn)品化軟件直銷模式）案例背景2X19年12月22日，甲公司與乙公司簽訂合同，將其一款產(chǎn)品化數(shù)據(jù)交換平臺(tái)管理軟件授權(quán)給乙公司使用，授權(quán)期限為3年。當(dāng)天，甲公司將該軟件及期限為10天的臨時(shí)密鑰通過電子郵件發(fā)送給乙公司，乙公司通過臨時(shí)秘鑰可以在10天試用期內(nèi)免費(fèi)體驗(yàn)和試用該軟件的全部功能。試用期結(jié)束前，乙公司有權(quán)單方面無條件終止合同。試用期結(jié)束，乙公司未終止合同，合同正式生效。合同約定，乙公司應(yīng)在合同生效（即2X20年1月1日）后的6個(gè)月內(nèi)每月末支付10萬元，合同總價(jià)款為60萬元。為促進(jìn)回款，甲公司于合同生效日僅向乙公司提供了期限為6個(gè)月的臨時(shí)秘鑰，臨時(shí)秘鑰可正常使用軟件的全部功能。乙公司支付全部?jī)r(jià)款后，甲公司將提供可使用至3年授權(quán)期滿的正式密鑰。合同約定，甲公司還需向乙公司免費(fèi)提供10天的軟件使用培訓(xùn)和1年期的軟件免費(fèi)升級(jí)。甲公司銷售的該軟件無需后續(xù)培訓(xùn)及升級(jí)服務(wù)也能正常使用。重點(diǎn)問題探討（1）合同成立時(shí)間。乙公司2X19年12月22日取得軟件和10天的臨時(shí)密鑰，可正常使用軟件全部功能。但試用期結(jié)束前乙公司有權(quán)單方面無條件終止合同，且無需向甲公司作出補(bǔ)償，因此，試用期結(jié)束前不存在新收入準(zhǔn)則下定義的合同。試用期結(jié)束，乙公司未選擇終止合同，合同正式生效，合同約定的權(quán)利義務(wù)對(duì)甲公司和乙公司具有了法律約束力，合同成立。（2） 識(shí)別合同中的履約義務(wù)。甲公司在合同中的承諾包括軟件許可、提供培訓(xùn)及軟件升級(jí)服務(wù)。由于該軟件無需后續(xù)培訓(xùn)及升級(jí)也能正常使用，甲公司在不提供其他服務(wù)的情況下可以單獨(dú)履行其授予乙公司軟件許可的承諾，培訓(xùn)及升級(jí)服務(wù)也并未對(duì)軟件作出重大修改，彼此之間無高度關(guān)聯(lián)性，甲公司也未將這些服務(wù)整合成一組組合產(chǎn)出。因此，軟件許可、培訓(xùn)服務(wù)、軟件升級(jí)服務(wù)之間是可明確區(qū)分的，應(yīng)分別作為單項(xiàng)履約義務(wù)。甲公司應(yīng)當(dāng)按照其各自單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊吝@三項(xiàng)履約義務(wù)，并在各項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)分別確認(rèn)收入。（3） 時(shí)段還是時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。該軟件許可有獨(dú)立功能,無需后續(xù)培訓(xùn)及升級(jí)服務(wù)也能正常使用，乙公司從該軟件許可中獲得的利益不會(huì)受到甲公司從事的相關(guān)活動(dòng)的重大影響。因此，該軟件許可不滿足屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，應(yīng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。（4） 收入確認(rèn)的時(shí)間。2X20年1月1日乙公司在獲得了6個(gè)月的臨時(shí)秘鑰后，可正常使用軟件全部功能并開始從中獲益。雖然在乙公司支付全部?jī)r(jià)款前，甲公司僅提供臨時(shí)秘鑰，但該安排僅是甲公司促進(jìn)乙公司付款的一種手段，并不影響乙公司從軟件使用中獲益。因此，甲公司應(yīng)在2X20年1月1日確認(rèn)收入。（二）案例二（產(chǎn)品化軟件授權(quán)許可）案例背景甲公司與乙公司簽訂合同，將其擁有的征信分析軟件系統(tǒng)授權(quán)給對(duì)方使用，對(duì)乙公司的收費(fèi)方式為：乙公司于2X20年1月1日支付一年特許權(quán)使用費(fèi)總金額為10,000元。乙公司有權(quán)在2X20年末選擇以同樣的價(jià)格再續(xù)約一年。若未續(xù)約再行購買，將適用漲價(jià)后的價(jià)格。2X21年預(yù)期該軟件授權(quán)許可價(jià)格將提高至每年12,000元。此外，甲公司與丙公司簽訂合同，將其擁有的征信分析軟件系統(tǒng)授權(quán)給對(duì)方使用，對(duì)方可通過該系統(tǒng)生成個(gè)人征信報(bào)告。軟件授權(quán)許可期限為自2X20年1月1日至2X20年12月31日止。對(duì)丙公司的收費(fèi)方式為：每通過系統(tǒng)生成一份征信報(bào)告，甲公司收取100元，未約定最低購買量。重點(diǎn)問題探討額外購買選擇權(quán)。甲公司與乙公司簽訂的合同中包含了額外購買選擇權(quán)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否為向乙公司提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。由于只有簽訂了該合同的客戶才有權(quán)選擇續(xù)約，行使該選擇權(quán)所能享受的價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格20%，可認(rèn)為續(xù)約選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)?；阡N售或使用的例外規(guī)定。甲公司對(duì)丙公司的承諾為授予對(duì)方軟件系統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，假定該授權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。根據(jù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的例外規(guī)定，對(duì)于按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取的特許權(quán)使用費(fèi)，甲公司應(yīng)當(dāng)在后續(xù)丙公司實(shí)際使用軟件系統(tǒng)生成個(gè)人征信報(bào)告時(shí)確認(rèn)相關(guān)收入。合同的變更。接前例，2X20年10月1日，甲公司與乙公司簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。約定原有授權(quán)許可合同即日終止，同時(shí)授予乙公司新的三年軟件使用許可，許可區(qū)間為2X20年1月1日至2X22年12月31日，授權(quán)許可內(nèi)容范圍不變，未增加其他的商品或服務(wù)。特許權(quán)使用費(fèi)為30,000元，扣除原合同已支付的10,000元，乙公司在2X20年10月1日另支付20,000元。甲與乙之間的合同變更前后，乙公司獲得的授權(quán)許可未發(fā)生變化。原軟件授權(quán)許可合同實(shí)質(zhì)上并未終止，而是將許可到期日延期兩年，即合同變更增加了兩年可明確區(qū)分的軟件授權(quán)許可。由于原合同為某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可已于2X20年1月1日轉(zhuǎn)移給乙公司，甲公司已完成原合同中的履約義務(wù)，對(duì)于延期兩年的軟件授權(quán)許可，乙公司自2X21年1月1日授權(quán)起始日起能夠使用該許可并開始從中獲利，因此甲公司應(yīng)于2X21年1月1日確認(rèn)該軟件授權(quán)許可收入【對(duì)授予客戶知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的相關(guān)合同進(jìn)行延期或續(xù)約時(shí)，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為簽訂延期或續(xù)約合同的時(shí)間點(diǎn)還是延期開始日，國際準(zhǔn)則和美國準(zhǔn)則存在不同的觀點(diǎn)：美國準(zhǔn)則認(rèn)為，企業(yè)通常不能早于延期或續(xù)約開始日確認(rèn)授予客戶知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的相關(guān)收入；國際準(zhǔn)則認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況判斷，延期或續(xù)約應(yīng)作為新的授權(quán)許可合同，還是作為原合同的變更，導(dǎo)致在某些情況下，對(duì)該類收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)早于美國準(zhǔn)則。考慮到簽訂延期或續(xù)約合同的時(shí)間點(diǎn)，對(duì)企業(yè)而言，一定程度上可控，為減少企業(yè)人為操縱空間以及增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性，本案例參照美國準(zhǔn)則編寫。】。雖然甲公司支付延期許可費(fèi)的時(shí)間早于其獲得授權(quán)許可控制權(quán)的時(shí)間，但由于支付時(shí)間2X20年10月1日與延期授權(quán)許可控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間2X21年1月1日間隔小于1年，甲公司可以不考慮該筆預(yù)收款項(xiàng)是否存在重大融資成分，若超過1年，則需考慮是否包含重大融資成分。業(yè)務(wù)模式二：定制化軟件業(yè)務(wù)（三）案例三（開發(fā)定制化軟件）案例背景甲公司與乙公司簽訂合同，為其開發(fā)一套定制化預(yù)算軟件系統(tǒng)，并在軟件驗(yàn)收合格后提供一年技術(shù)支持服務(wù)。甲公司通常會(huì)單獨(dú)銷售定制化軟件和技術(shù)支持服務(wù)，軟件無需技術(shù)支持服務(wù)也能正常使用。合同約定，甲公司自行進(jìn)行軟件開發(fā)，開發(fā)完成后將軟件、源代碼及相關(guān)文檔交付給乙公司，相關(guān)所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有，乙公司對(duì)軟件進(jìn)行驗(yàn)收。該軟件系統(tǒng)定制化程度較高，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，在驗(yàn)收過程中，甲公司通常需要對(duì)軟件進(jìn)行修正以滿足客戶的特定要求。驗(yàn)收條件涉及主觀標(biāo)準(zhǔn)，在乙公司確認(rèn)驗(yàn)收前，甲公司不能合理確定其交付軟件是否能滿足乙公司的主觀標(biāo)準(zhǔn)。乙公司按照合同約定分階段付款，合同簽訂時(shí)預(yù)付20萬元，開發(fā)完成交付軟件、全部源代碼及相關(guān)文檔后支付30萬元，驗(yàn)收合格后支付40萬元，剩余10萬元作為質(zhì)保金，用以保證軟件系統(tǒng)交付后2年內(nèi)正常運(yùn)行，在質(zhì)保期滿后5個(gè)工作日內(nèi)支付。就該質(zhì)量保證承諾，甲公司合理預(yù)計(jì)在質(zhì)保期內(nèi)不會(huì)發(fā)生重大質(zhì)保服務(wù)成本。如果乙公司無理由終止合同，需支付合同價(jià)款10%的違約金。重點(diǎn)問題探討（1）識(shí)別合同中的履約義務(wù)。軟件先于技術(shù)支持服務(wù)交付，且無需技術(shù)支持服務(wù)也能正常使用，乙公司可從單獨(dú)使用該軟件或?qū)⑵渑c技術(shù)支持服務(wù)一起使用中獲益，表明軟件和技術(shù)支持服務(wù)能夠明確區(qū)分；軟件和技術(shù)支持服務(wù)沒有對(duì)彼此作出重大修改或定制；甲公司未提供重大服務(wù)將軟件和技術(shù)支持服務(wù)整合成一組組合產(chǎn)出?？梢?，甲公司不提供技術(shù)支持服務(wù)也可單獨(dú)履行定制化軟件的承諾，軟件和技術(shù)支持服務(wù)之間不存在高度關(guān)聯(lián)性，表明二者在合同中可明確區(qū)分。對(duì)于質(zhì)保期滿后支付的10萬元，該質(zhì)保金是用以保證軟件系統(tǒng)交付后2年內(nèi)正常運(yùn)行，且甲公司合理預(yù)計(jì)在質(zhì)保期內(nèi)不會(huì)發(fā)生重大質(zhì)保服務(wù)成本，屬于保證類質(zhì)量保證，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，上述合同中包含提供定制化軟件以及技術(shù)支持服務(wù)兩項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照各自單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將交易價(jià)格分?jǐn)?，并在各?xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)分別確認(rèn)收入。時(shí)段還是時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。甲公司在自己的辦公場(chǎng)所開發(fā)軟件，乙公司并未在甲公司履約的同時(shí)取得并消耗甲公司軟件開發(fā)過程中所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。直至開發(fā)完成后，甲公司才交付軟件產(chǎn)品、源代碼及相關(guān)文檔。開發(fā)過程中，乙公司不能主導(dǎo)甲公司開發(fā)形成的商品，即源代碼及相關(guān)文檔，并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益，不能夠控制甲公司履約過程中在建的商品。履約產(chǎn)出的商品為定制軟件，且定制化程度較高，具有不可替代用途。乙公司按照合同約定分階段付款，如果乙公司單方面解約，僅需支付合同價(jià)款10%的違約金?？梢?，甲公司不能在整個(gè)合同期內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。因此，該定制化軟件不滿足屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。（3）收入確認(rèn)的時(shí)間。該軟件系統(tǒng)定制化程度較高，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，在驗(yàn)收過程中，甲公司通常需要進(jìn)行修正以滿足客戶的特定要求，在驗(yàn)收完成之前，無法確定軟件能否滿足乙公司的主觀標(biāo)準(zhǔn)，因此，應(yīng)在乙公司完成驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)收入。（四）案例四（為定制化軟件提供技術(shù)服務(wù)）案例背景甲公司與乙公司簽訂合同，為其提供開發(fā)一款定制化供應(yīng)鏈系統(tǒng)的技術(shù)服務(wù)。合同約定，甲公司將按照乙公司預(yù)先制定的開發(fā)方案，提供關(guān)鍵人員參與系統(tǒng)開發(fā)，且需實(shí)時(shí)向乙公司匯報(bào)和提交開發(fā)過程中所形成的全部電腦程序、代碼等文檔，開發(fā)過程中形成的電腦程序、代碼等所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有。甲公司應(yīng)確保關(guān)鍵人員具備履行任務(wù)所需的專業(yè)能力，并始終按乙公司的標(biāo)準(zhǔn)履行其義務(wù)和職責(zé)。未經(jīng)乙公司同意，甲公司不得撤回或重新指定執(zhí)行任務(wù)的任何關(guān)鍵人員。甲公司任何關(guān)鍵人員在未能完成乙公司分配的工作任務(wù)前離場(chǎng)，甲公司需至少提前一個(gè)月書面通知乙公司，并經(jīng)對(duì)方確認(rèn)替換人員可滿足項(xiàng)目要求的技能水平并完成工作交接后方可離場(chǎng)。若甲公司中途被更換，新聘軟件企業(yè)可在甲公司已完成的工作基礎(chǔ)上繼續(xù)該系統(tǒng)的開發(fā)。重點(diǎn)問題探討（1）時(shí)段還是時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。甲公司開發(fā)過程中所形成的全部電腦程序、代碼等文檔，已實(shí)時(shí)提交給乙公司，開發(fā)過程中形成的電腦程序、代碼等所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有，且其他企業(yè)可以在甲公司前期工作基礎(chǔ)上繼續(xù)開發(fā)并提交開發(fā)成果，實(shí)質(zhì)上無需重復(fù)執(zhí)行甲公司累計(jì)已經(jīng)完成的工作。因此，乙公司在甲公司履約的同時(shí)即取得并消耗了甲公司履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，甲公司提供的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。在判斷其他企業(yè)是否實(shí)質(zhì)上無需重新執(zhí)行甲公司累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于兩個(gè)前提：一是不考慮可能會(huì)使甲公司無法將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的合同限制或?qū)嶋H可行性限制；二是假設(shè)新聘企業(yè)將不享有甲公司目前已控制的、且在將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給該新聘企業(yè)后仍然控制的任何資產(chǎn)的利益。（2） 計(jì)量履約進(jìn)度。甲公司與乙公司簽訂的合同中約定，合同價(jià)款按乙公司提供的關(guān)鍵人員的工作量乘以單價(jià)計(jì)算得出。甲公司投入的成本主要為人工支出，派駐固定的關(guān)鍵人員，發(fā)生的人工成本可以合理反映履行履約義務(wù)的進(jìn)度。因此，采用成本法（人工成本）計(jì)量履約進(jìn)度，即按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的人工成本占預(yù)計(jì)總成本的比例來確定履約進(jìn)度。（3） 合同的變更。接前例，原合同執(zhí)行期間為2X20年1月1日至2X20年12月31日。2X20年4月1日，乙公司提出在原系統(tǒng)中增加一個(gè)新的模塊，為完成新模塊的開發(fā)甲公司預(yù)計(jì)需要投入更多的人員和工時(shí)。雙方協(xié)商后，甲公司同意按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)單價(jià)以及為完成新模塊開發(fā)預(yù)期所需增量工時(shí)收取費(fèi)用。隨后，雙方以書面形式批準(zhǔn)了變更的合同條款。假定新增模塊與原合同中承諾的履約義務(wù)可明確區(qū)分。由于合同變更增加了可明確區(qū)分的服務(wù)，且新增的合同價(jià)款為按照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)單價(jià)以及預(yù)期增量工時(shí)收取的費(fèi)用，反映了甲公司單獨(dú)向客戶提供技術(shù)服務(wù)的價(jià)格，為新增服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)。因此，合同變更部分作為一份新合同核算，不影響對(duì)原合同的會(huì)計(jì)處理。業(yè)務(wù)模式三：軟件運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)（五）案例五（軟件運(yùn)營(yíng)服務(wù)）案例背景甲公司與乙公司簽訂一份提供SAAS服務(wù)合同，使用期限12個(gè)月，每年收取12萬元的使用費(fèi)，允許乙公司登陸其平臺(tái)，并使用各種功能，12個(gè)月后如果使用需要繼續(xù)交費(fèi)。重點(diǎn)問題探討（1） 時(shí)段還是時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。根據(jù)案例中提供的條件,用戶不能直接在其本地機(jī)器上使用，需登錄到甲公司的平臺(tái)方可使用，由于甲公司負(fù)有保證平臺(tái)穩(wěn)定安全運(yùn)行的合同義務(wù)，所以屬于在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)。（2） 合同變更和交易價(jià)格變動(dòng)。接前例，乙公司的子公司A（銀行），在合同履行期間，乙公司又要求甲公司同時(shí)為A提供互聯(lián)網(wǎng)貸款管理系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)服務(wù)。修改后的合同對(duì)價(jià)為32萬元。新收入準(zhǔn)則下，如果合同范圍的擴(kuò)大是因?yàn)樽芳优c原合同標(biāo)的可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，且新增合同價(jià)款反映了其單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)視為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量；若合同變更增加的商品或服務(wù)與原有合同標(biāo)的不能明確區(qū)分，但已轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)部分的與未轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)部分的合同標(biāo)的可明確區(qū)分，則視為原合同終止，原合同未履約部分與變更部分共同視為新合同。本例中，互聯(lián)網(wǎng)貸款管理系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)服務(wù)與提供SAAS服務(wù)業(yè)務(wù)能夠明確區(qū)分，合同變更能夠體現(xiàn)新增部分單獨(dú)售價(jià)，故根據(jù)新收入準(zhǔn)則，甲公司應(yīng)將變更部分視為新合同，單獨(dú)確認(rèn)互聯(lián)網(wǎng)貸款管理系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)服務(wù)的收入20萬。業(yè)務(wù)模式四：提供技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)（六）案例六（技術(shù)服務(wù)與其他業(yè)務(wù)的區(qū)分）1.案例背景甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括自行開發(fā)的軟件銷售、基于GIS的專業(yè)應(yīng)用軟件開發(fā)、基于GIS的技術(shù)服務(wù)及系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)等其中自行開發(fā)的軟件銷售是指其提供針對(duì)某一市場(chǎng)通用需求而自主開發(fā)、不需要對(duì)系統(tǒng)程序作出修改、可批量復(fù)制及成熟度較高的標(biāo)準(zhǔn)化軟件產(chǎn)品；基于GIS的專業(yè)應(yīng)用軟件開發(fā)是指根據(jù)客戶個(gè)性化需求進(jìn)行差異化開發(fā)的軟件產(chǎn)品；基于GIS的技術(shù)服務(wù)主要為根據(jù)客戶需求、依靠自身技術(shù)優(yōu)勢(shì)與行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，提供差異化、個(gè)性化的科研協(xié)作開發(fā)服務(wù)，其基本業(yè)務(wù)流程與基于GIS的專業(yè)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)類似；系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)是以自主開發(fā)的軟件平臺(tái)為基礎(chǔ)，根據(jù)客戶個(gè)性化需求提供集成服務(wù)。2.重點(diǎn)問題探討本例主要探討技術(shù)服務(wù)與其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，甲公司的業(yè)務(wù)主要分為軟件銷售、應(yīng)用軟件開發(fā)、技術(shù)服務(wù)和系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)四類。軟件銷售業(yè)務(wù)比較容易區(qū)分，而專業(yè)應(yīng)用軟件開發(fā)、技術(shù)服務(wù)和系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)同樣基于自身開發(fā)的GIS軟件系統(tǒng)，具體業(yè)務(wù)流程差異也不是很大，如何清晰劃分各類型業(yè)務(wù)及其收入是首先需要解決的問題。本例中，甲公司的系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)與應(yīng)用軟件開發(fā)業(yè)務(wù)同為利用自主GIS平臺(tái)底層技術(shù)為支撐，在此技術(shù)平臺(tái)上根據(jù)客戶個(gè)性化條件和需求進(jìn)行二次開發(fā)各類應(yīng)用系統(tǒng)，同時(shí)，系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)需結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境、硬件配置，設(shè)計(jì)軟件開發(fā)方案或提供成熟軟件方案，進(jìn)行軟硬件有效集成?？紤]系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的硬件成本占比較高的特點(diǎn)，可將此類硬件成本占比高于一定比例的，歸類為系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，而占比較少的，歸類為應(yīng)用軟件開發(fā)業(yè)務(wù)。技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)與應(yīng)用軟件開發(fā)業(yè)務(wù)相比，相同點(diǎn)為圍繞同一核心技術(shù)展開，但技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)與應(yīng)用軟件開發(fā)業(yè)務(wù)相比，技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目一般由客戶進(jìn)行立項(xiàng)，以客戶為主導(dǎo)，甲公司為客戶提供輔助的技術(shù)開發(fā)及支撐等工作。以此為標(biāo)準(zhǔn)，可將技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)與應(yīng)用軟件開發(fā)業(yè)務(wù)作進(jìn)一步劃分。（七）案例七（技術(shù)服務(wù)合同的形成）1.案例背景甲公司為客戶提供基于軟件開發(fā)和系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的技術(shù)支持及運(yùn)營(yíng)維護(hù)服務(wù)，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是軟件開發(fā)和系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)不可或缺的支持手段。甲公司長(zhǎng)期為大型國有生產(chǎn)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，但存在合同簽署時(shí)間滯后的情況，即尚未簽訂或續(xù)簽技術(shù)服務(wù)合同已提供技術(shù)服務(wù)。2.重點(diǎn)問題探討本例主要探討技術(shù)服務(wù)合同的形成，新收入準(zhǔn)則下合同的含義強(qiáng)調(diào)的是合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律約束力、合同是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)及客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，而不僅僅是拘泥于合同的具體形式。乙公司為其客戶提供的服務(wù)是長(zhǎng)期且不間斷的，通過口頭形式或以往的商業(yè)慣例實(shí)質(zhì)上已批準(zhǔn)了該合同并承諾將履行各自的義務(wù)，如同時(shí)滿足其他合同條件，則認(rèn)可合同的成立，并按照新收入準(zhǔn)則進(jìn)一步核算。若既未簽訂書面合同，也無任何其他口頭約定或慣例的情況下，則認(rèn)為合同并未確定對(duì)各方具有約束力的權(quán)利和義務(wù)，合同不成立，不能按照新收入準(zhǔn)則進(jìn)行核算。盡管新收入準(zhǔn)則不拘泥于合同的具體形式，乙公司還是應(yīng)當(dāng)重視相應(yīng)的內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)與客戶的協(xié)調(diào)與溝通，完善合同簽訂時(shí)間及方式的規(guī)范性問題，避免出現(xiàn)雙方在非書面的情況下因?qū)贤瑱?quán)利及義務(wù)約定誤解導(dǎo)致的糾紛。（八）案例八（識(shí)別履約義務(wù)、交易價(jià)格的分?jǐn)偅?.案例背景甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是為電信運(yùn)營(yíng)商提供核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的軟件開發(fā)和技術(shù)服務(wù)等，主要包括為客戶提供系統(tǒng)的全面解決方案，包括系統(tǒng)規(guī)劃和軟件產(chǎn)品的開發(fā)、升級(jí)、服務(wù)等。甲公司完成客戶的軟件開發(fā)后，繼續(xù)為客戶提供維護(hù)等技術(shù)服務(wù)，公司通過常駐外派、現(xiàn)場(chǎng)支持、遠(yuǎn)程診斷等手段保證客戶系統(tǒng)新需求的實(shí)現(xiàn)和系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行。甲公司向客戶收取的款項(xiàng)分為軟件開發(fā)和技術(shù)服務(wù)兩部分。在合同協(xié)議中明確約定軟件開發(fā)占合同總額的80%，后續(xù)技術(shù)服務(wù)占20%。按照慣例，甲公司的后續(xù)技術(shù)服務(wù)一般為常規(guī)性的服務(wù)，工作量相對(duì)較少。2.重點(diǎn)問題探討（1）識(shí)別合同中的履約義務(wù)。實(shí)務(wù)中，軟件開發(fā)業(yè)務(wù)等合同通常情況下都包含多種產(chǎn)品和服務(wù)，如軟件開發(fā)、維護(hù)和其他專業(yè)服務(wù)等。按照慣例，甲公司提供的后續(xù)技術(shù)服務(wù)雖為輔助性的，且工作量相對(duì)較少，但是合同中明確規(guī)定了兩類服務(wù)各自的占比，且該合同價(jià)款反映了各自的單獨(dú)售價(jià)，同時(shí)各自金額均較為重大，即符合新收入準(zhǔn)則中可明確區(qū)分的履約義務(wù)判斷條件又符合了重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，這兩項(xiàng)履約義務(wù)是獨(dú)立的，一般情況下，后續(xù)運(yùn)行維護(hù)服務(wù)不會(huì)對(duì)軟件開發(fā)做出重大修改，也并不構(gòu)成一個(gè)重大的整合服務(wù)，更不高度關(guān)聯(lián)，因此應(yīng)當(dāng)作為兩項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。新收入準(zhǔn)則的上述規(guī)定對(duì)軟件行業(yè)的收入確認(rèn)影響較大，對(duì)于商品和服務(wù)是否屬于單項(xiàng)履約義務(wù)及其交易價(jià)格的分?jǐn)?，不同公司可能?huì)得出不同的結(jié)論。在某些情況下，公司已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等可能隱含了公司將向客戶轉(zhuǎn)讓額外商品或服務(wù)的承諾。這些承諾不一定具有法律約束力，但如果在合同訂立時(shí)，客戶根據(jù)這些隱含的承諾能夠?qū)緦⑾蚱滢D(zhuǎn)讓某些商品或服務(wù)形成合理的預(yù)期，即使合同中沒有明確約定，在識(shí)別合同中包含的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮此項(xiàng)隱含的承諾，即應(yīng)當(dāng)識(shí)別該單項(xiàng)履約義務(wù)。本例中，若甲公司的合同雖未約定提供后續(xù)服務(wù)，但按照以往慣例一般均會(huì)提供相關(guān)服務(wù)，客戶對(duì)此有合理的預(yù)期，也應(yīng)識(shí)別該單項(xiàng)履約義務(wù)。（2）交易價(jià)格的分?jǐn)?。如合同?duì)價(jià)為固定價(jià)格200萬元，應(yīng)將其按照兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂＼浖_發(fā)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為160萬元，后續(xù)技術(shù)服務(wù)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為40萬元。若合同中無上述比例約定，但后續(xù)技術(shù)服務(wù)又是重大的，對(duì)于后續(xù)技術(shù)服務(wù)如果沒有單獨(dú)出售過，無法獲得可觀察售價(jià)，則可以采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法進(jìn)行估計(jì)。（九）案例九（時(shí)段還是時(shí)點(diǎn)履約義務(wù)）1.案例背景甲公司通過為客戶提供技術(shù)服務(wù)的方式，協(xié)助客戶完成科研項(xiàng)目的研究工作及提供數(shù)據(jù)信息等服務(wù)。合同約定按客戶需求提供GIS地理數(shù)據(jù)，服務(wù)期間為24個(gè)月，按照進(jìn)度約定了付款時(shí)間及付款比例，整體GIS地理數(shù)據(jù)完成交付后需經(jīng)客戶驗(yàn)收確認(rèn)在任何情況下，任一方對(duì)合同所承擔(dān)的違約賠償責(zé)任總額不超過其違約行為所對(duì)應(yīng)之費(fèi)用的總額，且任一方均不就對(duì)方的間接損失或利潤(rùn)的損失、生意的丟失、營(yíng)業(yè)額的減少及任何其他后果性的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)責(zé)任。2.重點(diǎn)問題探討本例主要探討時(shí)段還是時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，甲公司在履約數(shù)據(jù)信息服務(wù)時(shí)，客戶并不能取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；在提供數(shù)據(jù)驗(yàn)收確認(rèn)前，該數(shù)據(jù)信息結(jié)果尚不能由客戶控制；此數(shù)據(jù)信息服務(wù)可證明具有不可替代作用，但按照合同約定的違約責(zé)任，如對(duì)方違約，甲公司雖可能收回已發(fā)生成本，但無權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償?shù)暮侠砝麧?rùn)。可見，即使合同約定了“里程碑”付款的方式，絕大多數(shù)情況下也很難得出具有“有權(quán)就履約部分收款”的權(quán)利。因此，甲公司應(yīng)在取得客戶的驗(yàn)收證明時(shí)一次確認(rèn)收入。如果本例中，合同雙方約定若客戶中途違約，甲公司有權(quán)要求收取已履約部分的成本及其合理毛利率（該毛利率與公司在類似合同中能夠賺取的毛利率大致相同）則符合“企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)”的條件，可以按照時(shí)段確認(rèn)收入。（十）案例十（計(jì)量履約進(jìn)度）1.案例背景甲公司的技術(shù)服務(wù)合同分為兩類，一類為軟件產(chǎn)品技術(shù)服務(wù)，簽訂固定金額并按“里程碑”驗(yàn)收的合同；一類是應(yīng)用系統(tǒng)定期維護(hù)或故障維護(hù)等約定服務(wù)期限的固定金額合同。上述兩類技術(shù)服務(wù)合同甲公司均按照時(shí)段確認(rèn)收入。2.重點(diǎn)問題探討本例主要探討履約進(jìn)度的計(jì)量，新收入準(zhǔn)則下對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品或服務(wù)的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品或服務(wù)對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。此外，如企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個(gè)履約期間平均發(fā)生的，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入。實(shí)務(wù)中，產(chǎn)出法比投入法更客觀，但經(jīng)常由于無法獲取有效的產(chǎn)出信息而無法使用，如產(chǎn)出信息獲取成本較高，或選擇的產(chǎn)出指標(biāo)無法計(jì)量控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品時(shí)，不能采用產(chǎn)出法；投入法的履約進(jìn)度較易獲得，但存在成本進(jìn)度能否如實(shí)反映履約進(jìn)度，涉及到重大的會(huì)計(jì)判斷及收入確認(rèn)可控性的問題。另外，在采用投入法時(shí)，當(dāng)已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度，如非正常消耗，在運(yùn)用成本法時(shí)需要剔除該成本，或者已發(fā)生的成本與履行履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例時(shí)，需要對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。本例中，甲公司的完工進(jìn)度可實(shí)際測(cè)量或評(píng)估，應(yīng)首先考慮采用產(chǎn)出法確認(rèn)履約進(jìn)度，若無法獲取有效的產(chǎn)出信息時(shí)，則需要采用投入法來確定履約進(jìn)度，如按照已經(jīng)完成的為履約合同實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來確定。對(duì)于甲公司的應(yīng)用系統(tǒng)定期維護(hù)或故障維護(hù)服務(wù)，因公司在履約或提供服務(wù)的同時(shí)客戶即能取得并消耗甲公司履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，所以在合同期間內(nèi)，可按直線法分期確認(rèn)收入，如按照合同總金額在合同期間平均確認(rèn)收入。需要注意的是，當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，公司已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。（十一）案例十一（合同變更和交易價(jià)格變動(dòng)）1.案例背景甲公司提供技術(shù)專家對(duì)客戶的軟件系統(tǒng)提供咨詢及指導(dǎo)，合同金額為60,000元。甲公司提供兩名技術(shù)專家，計(jì)劃200小時(shí)工作量，費(fèi)率為300元/小時(shí)。假定該項(xiàng)服務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)，且由于客戶在甲公司履約的同時(shí)取得并消耗公司履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，滿足一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)。如技術(shù)專家提供技術(shù)服務(wù)60小時(shí)后，甲公司與客戶達(dá)成合同變更，約定項(xiàng)目時(shí)間延長(zhǎng)100小時(shí)，并按照150元/小時(shí)收費(fèi)，假定新增的工作時(shí)長(zhǎng)與原工作量不可明確區(qū)分。2.重點(diǎn)問題探討本例主要探討合同變更和交易價(jià)格變動(dòng)，新收入準(zhǔn)則下，合同變更是指經(jīng)合同雙方批準(zhǔn)對(duì)合同范圍或價(jià)格作出的變更。區(qū)分三種情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本例中，合同變更不屬于增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的情形。同時(shí)在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分，所以甲公司應(yīng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。甲公司調(diào)整收入的金額計(jì)算過程：變更前合同價(jià)款為60,000元，技術(shù)專家投入200小時(shí)；變更后合同價(jià)款是75,000元，技術(shù)專家總投入300小時(shí)；原已確認(rèn)的收入為18,000元；截止合同變更時(shí)，合同完成進(jìn)度為20%；合同變更后累積應(yīng)確認(rèn)的收入為15,000元（75,000*20%）；應(yīng)調(diào)減當(dāng)期收入為3,000元。業(yè)務(wù)模式五：軟件集成服務(wù)業(yè)務(wù)（十二）案例十二（設(shè)備銷售與集成服務(wù)是否為單獨(dú)履約義務(wù)）1.案例背景甲公司與乙公司簽訂合同，為其采購非甲方生產(chǎn)的指定計(jì)算機(jī)硬件產(chǎn)品設(shè)備，并提供集成服務(wù)，合同總價(jià)款為30萬元硬件產(chǎn)品采購內(nèi)容包括：甲公司負(fù)責(zé)將硬件產(chǎn)品運(yùn)送到乙公司指定地點(diǎn)，承擔(dān)運(yùn)輸、包裝、裝卸及運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用，產(chǎn)品在所有權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司前的全部風(fēng)險(xiǎn)由甲公司承擔(dān)。產(chǎn)品的質(zhì)保期，不早于合同項(xiàng)下產(chǎn)品的驗(yàn)收合格日（需進(jìn)行加電測(cè)試、安裝調(diào)試或集成服務(wù)的，應(yīng)不早于所有服務(wù)完成并驗(yàn)收合格之日），質(zhì)保期內(nèi)如產(chǎn)品出現(xiàn)任何問題，乙公司有權(quán)要求甲公司無條件免費(fèi)維修、更換或退貨。若需要原廠商提供安裝調(diào)試服務(wù)，且甲公司并非原廠商的，則其有義務(wù)聯(lián)系、安排、督促、要求原廠商按照約定履行義務(wù)。原廠商未履行義務(wù)的，視為甲公司違約，乙公司有權(quán)要求甲公司承擔(dān)違約責(zé)任。集成服務(wù)的內(nèi)容包括：甲負(fù)責(zé)相關(guān)產(chǎn)品到貨、驗(yàn)貨、配合原廠實(shí)施、協(xié)調(diào)原廠解決實(shí)施中遇到的問題、新產(chǎn)品的使用及技能傳遞、項(xiàng)目驗(yàn)收等工作，并在合同期內(nèi)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項(xiàng)目有關(guān)的技術(shù)支持工作。負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、督促廠商完成設(shè)備到貨相關(guān)事宜，按時(shí)、保質(zhì)保量到貨。與客戶共同對(duì)設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行加電測(cè)試，驗(yàn)收合格與客戶和廠商共同簽署驗(yàn)貨報(bào)告。與廠商明確責(zé)任，完成或協(xié)調(diào)、配合廠商完成設(shè)備的安裝、調(diào)試工作，及基礎(chǔ)軟件（操作系統(tǒng)）的安裝、配置等工作，保證安裝與配置正確。配合乙公司完成項(xiàng)目的驗(yàn)收工作，參與驗(yàn)收方案的編寫，提供項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告。項(xiàng)目實(shí)施過程中，如出現(xiàn)技術(shù)障礙、運(yùn)行故障等問題，甲公司有義務(wù)和責(zé)任組織協(xié)調(diào)相關(guān)方快速解決問題。若需要原廠商提供集成服務(wù)，且甲公司并非原廠商的，則其有義務(wù)聯(lián)系、安排、督促、要求原廠商按照約定履行義務(wù)。原廠商未履行義務(wù)的，視為甲公司違約，乙公司有權(quán)要求甲公司承擔(dān)違約責(zé)任。集成服務(wù)工作完成后，乙公司自收到甲方驗(yàn)收通知5日內(nèi)開始進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后簽署驗(yàn)收合格證明。乙公司向甲公司分階段支付款項(xiàng)：自硬件產(chǎn)品經(jīng)甲乙雙方確認(rèn)數(shù)量無誤外包裝完好的30日內(nèi)，支付合同總金額的80%，自乙公司要求硬件產(chǎn)品加電驗(yàn)收合格后30日內(nèi)，支付合同價(jià)款的20%。2.重點(diǎn)問題探討（1）識(shí)別合同中的履約義務(wù)。甲公司向乙公司做了兩項(xiàng)承諾，設(shè)備采購及提供集成服務(wù)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，單獨(dú)的設(shè)備或者集成服務(wù)都能使乙公司受益，集成服務(wù)沒有提供重大服務(wù)對(duì)設(shè)備進(jìn)行整合，對(duì)設(shè)備不存在重大修改定制或者高度關(guān)聯(lián)，因而設(shè)備和集成服務(wù)是兩項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。（2）判斷為主要責(zé)任人或代理人。在設(shè)備采購中，需要分析甲公司是主要責(zé)任人還是代理人。判斷的標(biāo)準(zhǔn)是在該等設(shè)備的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司之前，甲公司是否控制該設(shè)備，由此確認(rèn)甲公司是主要責(zé)任人還是代理人。新收入準(zhǔn)則指南指出：當(dāng)企業(yè)僅僅是在特定商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，暫時(shí)性地獲得該商品的法定所有權(quán)時(shí)，并不意味著企業(yè)一定控制了該商品。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前，企業(yè)是否控制該商品。企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的，表明企業(yè)的承諾是自行向客戶提供該商品，或委托另一方（包括分包商）代其提供該商品，因此，企業(yè)為主要責(zé)任人；相反，企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的表明企業(yè)的承諾是安排他人向客戶提供該商品，是為他人提供協(xié)助，因此，企業(yè)為代理人。從合同約定來看，甲公司的職責(zé)是承諾向乙公司提供特定廠商的硬件設(shè)備，但是在設(shè)備轉(zhuǎn)讓給乙公司之前甲公司并非能夠控制該設(shè)備。對(duì)于甲公司來說，核心技術(shù)不是提供設(shè)備，而是負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、督促廠商完成設(shè)備到貨相關(guān)事宜，按時(shí)、保質(zhì)保量到貨，與乙公司共同對(duì)設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行加電測(cè)試，驗(yàn)收合格與乙公司和廠商共同簽署驗(yàn)貨報(bào)告。若后續(xù)設(shè)備出現(xiàn)技術(shù)障礙、運(yùn)行故障等，有義務(wù)和責(zé)任組織、協(xié)調(diào)相關(guān)方對(duì)問題快速解決。從承擔(dān)向乙公司轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任看，乙公司雖然指定了原廠產(chǎn)品，但是要求由甲公司提供，因而在乙公司看來甲公司承擔(dān)轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。從轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)來看，甲公司在商品轉(zhuǎn)讓之前和之后都不承擔(dān)存貨風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)備相關(guān)的故障、維護(hù)支持服務(wù)由原廠提供。從是否有權(quán)決定商品的交易價(jià)格來看，設(shè)備價(jià)款和服務(wù)的價(jià)款合并在一起的，無法判斷甲公司是否有權(quán)決定設(shè)備的價(jià)格。因此，傾向于甲公司為代理人，但仍需結(jié)合設(shè)備采購合同以及其他相關(guān)事實(shí)和情況作出判斷。

（3）時(shí)段還是時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。甲公司提供了設(shè)備銷售和集成服務(wù)。需要分析履約義務(wù)是時(shí)點(diǎn)履約還是時(shí)段履約。如果滿足時(shí)段履約的三個(gè)條件之一，則在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入，不滿足則按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。時(shí)段履約的三個(gè)條件進(jìn)行對(duì)比分析如下：時(shí)段內(nèi)履約的條件設(shè)備銷售集成服務(wù)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。不適用。假設(shè)甲方已經(jīng)完成的服務(wù)，換做其他廠商需要重新做，則不滿足。客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。不滿足。不適用或不滿足。企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。非定制商品，也沒有合格收款權(quán)的約定，因而不滿足。不滿足。因此，代理服務(wù)和集成服務(wù)均應(yīng)該在完成履約義務(wù)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。（十三）案例十三（同時(shí)授權(quán)軟件許可、提供第三方硬件并提供集成服務(wù)）1.案例背景甲公司主要是從事酒店信息管理系統(tǒng)軟件的開發(fā)與銷售、系統(tǒng)集成、技術(shù)支持與服務(wù)業(yè)務(wù)。與某假日酒店（乙公司）簽訂合同，由其作為乙公司酒店管理系統(tǒng)及相關(guān)技術(shù)服務(wù)的供應(yīng)商。合同包括的產(chǎn)品和服務(wù)為：酒店前臺(tái)管理系統(tǒng)，采購、庫存、成本控制系統(tǒng)，人力資源管理系統(tǒng)等9項(xiàng)子系統(tǒng)；第三方硬件，軟件及系統(tǒng)安裝調(diào)試。約定合同總價(jià)款228萬元，其中軟件許可157萬元系統(tǒng)集成服務(wù)16萬元、差旅費(fèi)14萬元、硬件及系統(tǒng)軟件31萬元。硬件的交貨和質(zhì)保要求為：甲公司在收到乙公司預(yù)付款后45個(gè)工作日內(nèi)將系統(tǒng)所含硬件送到乙公司指定地點(diǎn)，甲乙雙方共同驗(yàn)收，甲公司保證提供的硬件均為原廠產(chǎn)品。在質(zhì)保期內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)硬件的質(zhì)量、性能、配置或規(guī)格與合同不符或證明硬件設(shè)計(jì)有缺陷，包括使用不合適材料等，乙公司有權(quán)根據(jù)質(zhì)量保證條款向甲公司索賠。在接到乙公司同意安裝、開通通知后，如無特殊情況，硬件安裝和軟件設(shè)置應(yīng)在15個(gè)工作日內(nèi)完成。根據(jù)合同規(guī)定，有的軟件子系統(tǒng)自開通之日起，提供60個(gè)月的使用權(quán)（包含對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)與支持服務(wù)），有的軟件子系統(tǒng)自開通之日起，提供為期60個(gè)月的維護(hù)與支持。2.重點(diǎn)問題探討（1）識(shí)別合同中的履約義務(wù)。甲公司向乙公司做出的承諾包括授權(quán)軟件許可、提供第三方硬件、提供集成服務(wù)。乙公司能夠單獨(dú)從各項(xiàng)商品中獲益。甲公司提供的服務(wù)屬于簡(jiǎn)單的安裝與連接，未對(duì)其他承諾進(jìn)行重大修改，與其他商品具有高度關(guān)聯(lián)。初步判斷傾向于不屬于提供重大服務(wù)將各項(xiàng)商品和承諾進(jìn)行重大組合，識(shí)別為三項(xiàng)履約義務(wù)。識(shí)別履約義務(wù)之后，需要確定合同價(jià)款，并將合同價(jià)款分配到單項(xiàng)履約義務(wù)。由于合同價(jià)款包含差旅費(fèi)，其不是單項(xiàng)履約義務(wù)，將其作為合同總價(jià)款，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合理方法進(jìn)行分?jǐn)?。?）時(shí)段還是時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。提供第三方硬件，需要判斷企業(yè)是主要責(zé)任人還是代理人，同上述案例一的分析。授權(quán)軟件許可，軟件系統(tǒng)自開通之日起，提供60個(gè)月的使用權(quán)。雖然規(guī)定了使用期限，但是該軟件系統(tǒng)應(yīng)該屬于具有獨(dú)立功能的系統(tǒng)軟件，使用期內(nèi)沒有要求企業(yè)從事對(duì)該知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，屬于按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的情況。集成服務(wù)需要考慮是否滿足一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，集成服務(wù)最終需要形成一個(gè)系統(tǒng)產(chǎn)品客戶才能受益，因而不滿足企業(yè)邊履約客戶邊取得并消耗，該集成服務(wù)提供的過程中客戶不能控制企業(yè)提供的服務(wù)。該集成服務(wù)可能滿足不可替代，但是合同中沒有合格收款權(quán)的約定，因而不滿足在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入，屬于時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。（十四）案例十四（僅提供方案設(shè)計(jì)與實(shí)施）1.案例背景乙公司委托甲公司開發(fā)研究ERP系統(tǒng)計(jì)量?jī)x表類物資的入庫掃碼設(shè)備及系統(tǒng)集成建設(shè)項(xiàng)目。項(xiàng)目的實(shí)施地點(diǎn)在乙公司。甲公司應(yīng)當(dāng)完成的項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容包括需求分析、方案設(shè)計(jì)、系統(tǒng)軟件定制開發(fā)、安裝配置、系統(tǒng)改造、系統(tǒng)遷移、培訓(xùn)及維護(hù)服務(wù)、知識(shí)轉(zhuǎn)移等。甲公司根據(jù)系統(tǒng)的實(shí)際需要在提交系統(tǒng)設(shè)計(jì)方案時(shí)，將硬件需求單一并提供給乙公司，由乙公司自行采購。合同總價(jià)款33萬元，為軟件開發(fā)實(shí)施費(fèi)用。甲公司保證整個(gè)系統(tǒng)的兼容性、統(tǒng)一性、穩(wěn)定性、安全性，順利實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)項(xiàng)目的切換、遷移。為確保乙公司熟練使用本項(xiàng)目，甲公司為乙公司提供不少于40小時(shí)的培訓(xùn)培訓(xùn)內(nèi)容包括系統(tǒng)介紹、功能說明、操作流程、使用方法等。本項(xiàng)目總金額包括培訓(xùn)的所有費(fèi)用。系統(tǒng)正式驗(yàn)收通過并運(yùn)行12個(gè)月（自系統(tǒng)正式驗(yàn)收合格通過之日起計(jì)算）后，如系統(tǒng)正常運(yùn)行無任何問題的，乙公司應(yīng)向甲公司支付合同總價(jià)的10%。如未能通過最終驗(yàn)收的，甲公司有權(quán)解除本合同，并不予支付費(fèi)用。項(xiàng)目試運(yùn)行期滿，驗(yàn)收合格后，甲公司為乙公司提供12個(gè)月免費(fèi)維護(hù)（甲公司應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)系統(tǒng)的日常運(yùn)行、故障維修和排除等工作）。維護(hù)期滿后根據(jù)乙公司需要，甲公司同樣有義務(wù)提供相應(yīng)服務(wù)，服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不低于本合同約定的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)維費(fèi)用不超過3.35萬元/年，提供不少于30天現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)。2.重點(diǎn)問題探討（1）識(shí)別合同中的履約義務(wù)。承諾包括需求分析、方案設(shè)計(jì)、系統(tǒng)軟件定制開發(fā)、安裝配置、系統(tǒng)改造、系統(tǒng)遷移（假設(shè)前幾項(xiàng)內(nèi)容彼此之間不可明確區(qū)分），培訓(xùn)及維護(hù)服務(wù)、知識(shí)轉(zhuǎn)移等。可以概括為方案設(shè)計(jì)與實(shí)施、培訓(xùn)、維護(hù)三個(gè)方面。方案設(shè)計(jì)與實(shí)施的各個(gè)階段任務(wù)應(yīng)該是不可分割的，甲公司需要的是一個(gè)整體的實(shí)施方案以及方案的有效運(yùn)行。方案的設(shè)計(jì)與實(shí)施和培訓(xùn)、維護(hù)應(yīng)該作為三個(gè)單獨(dú)的履約義務(wù)。需要將合同對(duì)價(jià)分配到三項(xiàng)履約義務(wù)中。（2）時(shí)段還是時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。將識(shí)別的方案設(shè)計(jì)與實(shí)施培訓(xùn)與維護(hù)等三項(xiàng)履約義務(wù)，分析是否滿足時(shí)段履約的三個(gè)條件之時(shí)段履約的條件方案設(shè)計(jì)與實(shí)施培訓(xùn)扌維護(hù)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。不滿足。方案設(shè)計(jì)的過程中客戶無法從中受益。滿足。1滿足?？蛻裟軌蚩刂破髽I(yè)履約過程中在建的很可能不滿足，在客戶的場(chǎng)地上實(shí)施，不代表客戶不適: 不適商品?？刂圃诮ǖ纳唐?，沒有證據(jù)表明合同終止，已經(jīng)完成的成果屬于客戶且對(duì)客戶有用。用。用。企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。不滿足，合同中沒有約定合格收款權(quán)。不適用。:不適用。方案設(shè)計(jì)與實(shí)施不滿足時(shí)段確認(rèn)收入的條件，傾向按照時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。培訓(xùn)和維護(hù)服務(wù)一般滿足按時(shí)段確認(rèn)收入條件的第一條。（十五）案例十五（提供硬件、軟件，并提供重大服務(wù)將硬件軟件進(jìn)行整合）1.案例背景甲公司是多媒體視訊綜合解決方案提供商，向乙公司銷售高清視頻會(huì)議設(shè)備，具體的產(chǎn)品名稱、相關(guān)配（備）件、規(guī)格（或版本）、數(shù)量、產(chǎn)地、型號(hào)、單價(jià)、技術(shù)參數(shù)等都做