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高級會計師之高級會計實務每日一練?？季韼Т鸢?/p>

大題（共10題）一、甲中央級事業(yè)單位所屬的重點實驗室為國家級重點實驗室。為了更好地發(fā)揮該重點實驗室的作用，經上級有關部門批準，定于2020年12月31日將該重點實驗室分立為獨立的中央級事業(yè)單位，本次會議對分立相關的資產評估等事宜先進行研究，資產管理處孫某建議，該重點實驗室的分立屬于無償劃轉，不需要進行資產評估。要求：判斷上述建議是否正確，如不正確，請說明理由?！敬鸢浮慷⒓坠臼且患覐氖缕嚵闩浼a、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報及相關資料顯示，公司資產、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網＋”模式的深度影響，公司董事會與2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構建“線上＋線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目(以下簡稱“項目”)建設，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應鏈及物流配送系統(tǒng)建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：(1)經營部經理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經理：根據市場前景、項目運營等有關資料預測，項目預計內含報酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財務可行性。(3)董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計劃的要點包括：①以現(xiàn)金認購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發(fā)行結束之日起12個月內不得轉讓的義務。(4)財務總監(jiān)：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務部門提供的有關資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務年利率為8%；②董事會為公司資產負債率預設的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，預計發(fā)行價為8元/股；④項目投產后預計年息稅前利潤為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(4)，依據EBIT-EPS無差異分析法原理，判斷公司適宜采用何種融資方式，并說明理由?！敬鸢浮抗具m宜采用債務融資。(1分)理由：依據EBIT-EPS無差異分析法原理，使EPS相等的息稅前利潤測算方式如下：(2分)得到EBIT=0.84(億元)；(0.5分)項目投產后預計公司年息稅前利潤為0.95億元，大于0.84億元。(0.5分)或：公司適宜采用債務融資。(1分)如采用舉債融資，則：如采用定向增發(fā)融資，則：(2分)得到，EPS1≈0.65(元/股)，EPS2=0.59(元/股)(0.5分)可見舉債融資后的每股收益更高(0.5分)三、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。“適度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數(shù)股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據《基本建設財務規(guī)則》和相關財務、預算管理規(guī)定，在充【答案】D事業(yè)單位趙先生的表述錯誤。新制度在財務會計核算中全面引入了權責發(fā)生制，自然就引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預捉費用等。四、甲公司2×18年有關股票投資資料如下：（1）1月1日，甲公司以6元/股的價格購入乙公司股票60萬股，準備近期出售，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關交易費用0.6萬元。甲公司將其作為其他權益工具投資進行處理，支付的相關交易費用計入初始入賬價值中。（2）3月20日，乙公司股票的價格為7元/股。（3）4月30日，該股票出現(xiàn)不可逆轉性大幅下跌，該股票的市場價格為5元/股，對此甲公司確認了信用減值損失60萬元。（4）6月15日，甲公司將持有的乙公司股票以每股6.5元的價格全部對外出售。假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料（1）判斷甲公司的相關會計處理是否正確，如不正確說明正確的會計處理并計算股票的初始入賬價值。<2>?、根據資料（3）判斷甲公司的會計處理是否正確并說明理由。<3>?、根據資料（1）－（4），計算甲公司出售該金融資產時對營業(yè)利潤的影響金額?！敬鸢浮?.甲公司的會計處理不正確。（1分）甲公司購入乙公司股票并準備近期出售，應將其劃分為交易性金融資產進行處理，支付的相關交易費用計入投資收益中。（1分）初始入賬價值＝60×（6－0.1）＝354（萬元）。（2分）?2.甲公司的會計處理不正確。交易性金融資產后續(xù)計量不需要計提減值準備，應將交易性金融資產公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。（3分）?3.甲公司出售該金融資產時的賬面價值是300萬元，影響營業(yè)利潤的金額＝6.5×60－300＝90（萬元）。（3分）?五、20×8年1月1日，上市公司乙公司向其20名高層管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從20×8年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為15元。（1）第一年年末有2名職員離開乙公司，乙公司估計未來有2名職員離開；（2）第二年年末又有1名職員離開公司，乙公司將估計未來沒有人員離開公司。假定乙公司20×9年12月31日修改授予日公允價值為18元。要求：編制有關分錄【答案】（1）20×8年12月31日管理費用=(20-2-2)×15×10×1/3=800萬元借：管理費用800貸：資本公積——其他資本公積800（2）20×9年12月31日，進行了對職工的有利修改：管理費用=（20-2-1）×18×10×2/3-800=1240萬元借：管理費用1240貸：資本公積——其他資本公積1240六、（2017年）甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事基礎設施建設、設計及裝備制造等業(yè)務，正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰(zhàn)略轉型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。有關人員發(fā)言要點如下：（1）投資部經理：近年來，公司積極謀求業(yè)務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設等在內的相關多元化投資領域拓展。在投資業(yè)務推動下，公司經營規(guī)模逐年攀升，2014年至2016年年均營業(yè)收入增長率為10.91%，而同期同行業(yè)年均營業(yè)收入增長率為7%。預計未來五年內，我國基礎設施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機遇期。在此形勢下，公司應繼續(xù)擴大投資規(guī)模。建議2017年營業(yè)收入增長率調高至12%。（2）運營部經理：考慮到當前全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理相對粗放，且已相繼出現(xiàn)多個虧損項目，公司應在合理控制海外項目投標節(jié)奏的同時，果斷采取措施強化海外項目的風險管理，建議2017年營業(yè)收入增長率低至8%。（3）財務部經理：公司戰(zhàn)略轉型要充分評估現(xiàn)有財務資源條件。近年來，公司經營政策和財務政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài)，未來不打算增發(fā)新股。2016年末，公司資產總額為8000億元，負債總額為6000億元；年度營業(yè)收入總額為4000億元，凈利潤為160億元，分配現(xiàn)金股利40億元。（4）總經理：公司應向開拓市場，優(yōu)化機制，協(xié)同發(fā)展要成效。一是要抓住當前“一帶一路”建設的機遇，加快國內國外兩個市場的投資布局，合理把握投資節(jié)奏，防范投資風險。二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內部留存收益可以實現(xiàn)的銷售增長非常有限。公司要積極拓展融資渠道，利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業(yè)務資金需求。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（3），計算甲公司2016年凈資產收益率、銷售凈利率和2017年可持續(xù)增長率。并從可持續(xù)增長率角度指出提高公司增長速度的主要驅動因素。2.根據資料（1）和（3），如果采納投資部經理增長率12%的建議，結合公司2017年可持續(xù)增長率，指出2017年甲公司增長管理將面臨的財務問題以及可運用的財務策略。3.根據資料（3）和（4），計算甲公司2017年在不對外融資情況下可實現(xiàn)的最高銷售增長率?！敬鸢浮?.凈資產收益率＝160/（8000－6000）×100%＝8%銷售凈利率＝160/4000×100%＝4%可持續(xù)增長率＝8%×（1－40/160）/[1－8%×（1－40/160）]＝6.38%從可持續(xù)增長率角度看，可以采取降低現(xiàn)金股利發(fā)放率、提高銷售凈利率、加速資產周轉能力等措施來提高公司增長速度。2.投資部經理建議實際增長率調高至12%，遠高于2017年的可持續(xù)增長率6.38%，甲公司將面臨資本需求和融資壓力?？蛇\用的財務策略：發(fā)售新股、增加借款以提高杠桿率、削減股利、剝離無效資產、供貨渠道選擇、提高產品定價等。3.最高銷售增長率＝160/8000×（1－40/160）/[1－160/8000×（1－40/160）]＝1.52%七、甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融臺。(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：總會計師：明年經濟形勢將更加復雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2014年經營業(yè)績預算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。A事業(yè)部經理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內定制X聲品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現(xiàn)利潤總額增長的8%預算目標。財務部經理：2013年4月10日，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分即及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。采購部經理：若采購業(yè)務被批準列入2014年預算，為提高工怍效率，采購業(yè)務發(fā)生時，無論金額大小，經采購經理簽字后即可支付相關款項。(2)甲公司2013年預算分析情況如下表（金額單位：億元）：假定不考慮其他因素要求：根據資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理?！敬鸢浮考坠?014年總部各部費用預算應采用的預算編制方法是：零基預算法理由：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。與增量預算關注于在前期預算的基礎上作出變更不同，零基預算關注于每個預算項目當期成本的合理性。八、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數(shù)股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據《基本建設財務規(guī)則》和相關財務、預算管理規(guī)定，在充【答案】J事業(yè)單位楊主任的觀點是錯誤的。行政單位通常不得以任何形式占有、使用國有資產對外投資或者舉辦經濟實體，事業(yè)單應當嚴格控制對外投資。九、甲公司系從事信息技術開發(fā)的高科技境內上市公司，為拓展業(yè)務內容，擬進行金融工具投資及股份激勵，公司組織相關管理人員進行研討，會議要點如下：（1）會議就擬實施的股權激勵計劃的標的股票來源進行了討論：因公司的上市性質，只能通過向激勵對象發(fā)行股份的方式進行股權激勵。（2）甲公司將6月20日購入的一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。公司財務部門認為應按照該資產在重分類日的公允價值計量，但該重分類導致的原金融資產的賬面價值與公允價值之間的差額應計入其他綜合收益，不應計入損益。（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，每股購入價為5元，如購入另需支付相關費用15萬元。甲公司認為購入時應按照5015萬元確認該交易性金融資產。（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款1200萬元。合同約定，在票據到期日不能從C公司收到票據款時，A銀行可向甲公司追償。甲公司財務處認為應終止確認該項金融資產。（5）甲公司對擬實施的股票期權激勵計劃，按以下原則進行會計處理：在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由?！敬鸢浮?.觀點（1）存在不當之處。理由：甲公司是上市公司，根據有關規(guī)定，公司實施股票期權激勵計劃，標的股票來源可以通過發(fā)行股份和回購公司自己的股份兩種方式。2.觀點（2）部分表達存在不當之處。理由：企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額應計入當期損益。3.觀點（3）存在不當之處。理由：取得作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。4.觀點（4）存在不當之處。理由：附追索權方式的應收票據貼現(xiàn)，不應當終止確認該項金融資產，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項負債。5.事項（5）存在不當之處。理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。一十、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，2018年12月，甲單位審計處對本單位2018年下半年預算執(zhí)行情況、政府采購、內部控制、資產清查等情況進行了檢查。12月20日，甲單位召開由審計處、財務處、后勤管理處、資產管理處等處室相關人員參加的工作會議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項