可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)介紹

可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)介紹

可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)(available-for-salesecurities，AFSsecurities)是指交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資以外的其他的債權(quán)證券和權(quán)益證券。企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)的目的是獵取利息、股利或市價增值。對于可供出售金融資產(chǎn)，也不會像對交易性金融資產(chǎn)那樣樂觀管理。假如企業(yè)準備在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)賣出可供出售金融資產(chǎn)，那么就應(yīng)當將這些可供出售金融資產(chǎn)歸為短期投資;假如企業(yè)不準備在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)賣出可供出售金融資產(chǎn)，那么就應(yīng)當將它們歸為長期投資。

可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(1)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)一成本”賬戶，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)一成本”賬戶，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”賬戶。

(2)資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資利息調(diào)整”賬戶。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)收票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息借記“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息”賬戶，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”賬戶。

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。收到債券利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利或應(yīng)收利息”賬戶。

(3)資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動”賬戶，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶;公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄。

(4)資產(chǎn)負債表日，當可供出售金融資產(chǎn)公允價值持續(xù)下跌或嚴峻下降時，表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入全部者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當子以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。按累計損失和本期損失之和，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，按應(yīng)從全部者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶，按本期應(yīng)提取的減值預(yù)備，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”賬戶。已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后的會計期間公允價值上升的，且客觀上與原確認減值損失有關(guān)的，應(yīng)按確認的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。但是，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。應(yīng)當借記“可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動”賬戶，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能牢靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回

(5)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當根據(jù)確定減值損失時對將來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采納的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

(6)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”賬戶，按其差貸記或借記“資本公積其他資本公積”賬戶。

(7)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)成本(公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息)”賬戶，按應(yīng)從全部者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積—一其他資本公積”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶

可供出售金融資產(chǎn)有四個明細科目是哪些

1、可供出售金融資產(chǎn)——減值預(yù)備(也可設(shè)置1504可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備科目)。

2、可供出售金融資產(chǎn)——成本。

3、可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整。

4、可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息。

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分

(1)持有意圖不同。

依據(jù)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的定義，我們可以看出，交易性金融資產(chǎn)持有意圖明確，持有時間短，是為了短期之內(nèi)進行交易，賺取交易差價的;相比之下，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期限就沒有交易性金融資產(chǎn)那么明確。

(2)初始取得時的交易費用的處理不同。

交易性金融資產(chǎn)初始取得時發(fā)生的交易費用直接通過“投資收益”計入當期損益，而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時發(fā)生的交易費用則是計入了資產(chǎn)的初始確認成本。

當然，依據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同，計入的賬戶不同，若可供出售金融資產(chǎn)為股票的，交易費用可直接計入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”;若可供出售金融資產(chǎn)為債券的，由于“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目根據(jù)面值計量，所以交易費用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認金額。

(3)資產(chǎn)持有期間公允價值變動的處理不同。

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過程中均以公允價值來計量，所以在資產(chǎn)負債表日假如賬面價值與公允價值不全都，則要反映公允價值的變動。交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動要通過“公允價值變動損益”計入當期損益;

而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或臨時性變化時，企業(yè)應(yīng)當認為該項金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動，應(yīng)將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價值變動計入“資本公積—