存貨的核算精品課件

第五章存貨的核算本章重點與難點重點：明確存貨的概念、特點和范圍；存貨的分類；存貨確認的標準。存貨數量的確定方法；存貨入賬價值的確定方法；難點：周轉材料的賬務處理；成本與可變現凈值孰低法的具體運用及賬務處理；第一頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

第一節(jié)存貨的分類和計價

一、存貨的概念存貨是指施工企業(yè)在經營過程中為銷售或耗用而儲存的一切商品和貨物。施工企業(yè)存貨必須同時滿足以下兩個條件才能確認：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠的計量。第二頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

二、存貨的范圍

1、凡依照銷售合同已經售出，其所有權業(yè)已轉讓的貨品，都不應包括在存貨之中，即便貨品尚未遠離企業(yè)也是如此。

2、如果貨物已經運離企業(yè)，而其所有權尚未轉給對方的，應包括在存貨之內。第三頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

3、已經購入而在運輸途中尚未收到入庫的貨品，如果所有權已經轉為本企業(yè)所有的，應包括在存貨之中。

4、委托其他單位代銷的產品，由于這部分委托代銷貨品的所有權并末轉移，應屬于本企業(yè)存貨的一部分。第四頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

三、存貨的分類1、材料包括主要材料、其他材料、周轉材料(包括大型鋼模)、機械配件、半成品、結構件等。

2、設備是指企業(yè)購入的作為勞動對象、構成建筑產品的各類設備。如企業(yè)建造房屋所購入的組成房屋建筑的通風、供水、供電、衛(wèi)生、電梯等設備。第五頁，編輯于星期六：十六點三十九分。3、低值易耗品是指企業(yè)購入的作為勞動資料，但單位價值較低，容易損壞，達不到固定資產標準的各類物品。如企業(yè)自身使用的工具、器具、家具等。

4、在建工程是指尚未完成施工過程，正在建造的各類建設工程。如施工企業(yè)的末完施工等。

5、在產品是指尚未完成生產過程并正在加工的各類工業(yè)產品。第六頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

四、存貨的計價

存貨的計價就是存貨在核算時按什么價格計算。根據資產計價的原理，存貨的計價基礎有投入價值基礎和產出價值基礎兩種。在會計實務中，存貨以其成本入賬，也就是說企業(yè)在持續(xù)經營的前提下，存貨入賬價值的基礎即初始價值基礎是歷史成本或者說是實際成本，具體來說又分實際成本計價和歷史成本計價兩種計價方式。第七頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（一）存貨的計價基礎１．投入價值基礎及其計價標準存貨的投入價值是指為了獲得存貨而支付的各項費用。主要是從投入這一角度出發(fā)，其計量的標準有：（1）歷史成本歷史成本是指存貨在購入或生產時所花費的各項費用的總和。第八頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（2）重置成本重置成本是指在現行條件下，重新購置存貨的價值。

（3）成本與市價孰低成本與市價孰低是指將存貨的成本與市價進行比較，若成本低于市價按成本計價，若成本高于市價則按市價計價。第九頁，編輯于星期六：十六點三十九分。２．產出價值基礎及其計價標準產出價值是指存貨出售時可獲得的價值。主要從產出這一角度出發(fā)確定存貨的價值，其計量的標準有：（1）現行市價現行市價指現行銷售價格，又稱脫手價值，是指存貨在正常條件下預期的出售價格,或者說可實現價值。第十頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（2）可實現凈值可實現凈值也成預期脫手價值，是指存貨在正常條件下的最終售價減去與存貨完工、銷售、交運等有關的預期追加成本后的現時價值，存貨按可實現凈值計價與按現行市價計價的優(yōu)缺點基本相同。

（3）預期未來現金流量的現值存貨的預期未來現金流量的現值是指存貨能夠帶來的未來現金流入量按一定的貼現率計算的價值。第十一頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（二）存貨收入的計價施工企業(yè)的存貨收入與發(fā)出的計價，就是以貨幣形式確定存貨“流量”的價值，這同樣要采用一定的計價標準。收入存貨的計價在于確定存貨的入賬價值。根據不同情況，存貨的實際成本分別由以下項目組成：第十二頁，編輯于星期六：十六點三十九分。1、國內市場購入的存貨①買價。②運雜費。③物資采購—采購保管費。第十三頁，編輯于星期六：十六點三十九分。2、國外購入的存貨進口存貨的原價和調進外匯的差價；國外運雜費，包括國外運費、保險費、銀行手續(xù)費等；稅金，包括進口關稅產品稅等；國內運費；物資采購—采購保管費。第十四頁，編輯于星期六：十六點三十九分。3、客戶供應的存貨雙方簽訂合同確定的存貨價值；企業(yè)負擔的運雜費。

4、企業(yè)自制的存貨直接材料費；直接人工費；其他制造費用。第十五頁，編輯于星期六：十六點三十九分。5、委托外單位加工的存貨耗用存貨的實際成本；加工費用；

加工存貨發(fā)生的往返運雜費。

6、投資者投入的存貨國有企業(yè)投入的屬于國有資產的存貨，為國有資產管理部門評估確認的價值；其他企業(yè)投入的存貨，為合同雙方協(xié)議約定的價值。第十六頁，編輯于星期六：十六點三十九分。7、接受捐贈的存貨①對方提供有發(fā)票賬單的，發(fā)票賬單的原價加上企業(yè)負擔的運雜費、保險費、稅金等；②對方無發(fā)票賬單的，為同類存貨的市價。

8、盤盈的存貨為同類存貨的實際成本或市價第十七頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（三）存貨發(fā)出的計價方法存貨發(fā)出的計價，通?？梢愿鶕暻闆r，分別采用以下有兩種方法：一種是按實際成本計價，另一種是按計劃成本計價。

1.采用實際成本發(fā)出存貨的計價存貨發(fā)出的計價方法主要有加權平均法、先進先出法、移動加權平均法、分批認定法等。第十八頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（1）先進先出法先進現出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，按進貨先后順序和各批單價，隨時計算發(fā)出和結存余額的一種計算方式。（2）加權平均法加權平均法是根據每種存貨的加權平均單價計算發(fā)出存貨實際成本的一種計算方法。第十九頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

其計算公式是：第二十頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（4）個別計價法個別計價法是以某批存貨購入時的實際單價作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種計價方法，采用這種方法在存貨明細賬上，必須按收進存貨的批次詳細記錄數量、單價、金額。每批存貨也必須有一定編號，以便分批計算發(fā)出存貨的成本。這種方法能真正反映了所領用存貨的實際成本，但在發(fā)出次數、數量較多時，不易分清批次，核算工作量太大。第二十一頁，編輯于星期六：十六點三十九分。2.采用計劃成本發(fā)出存貨的計價存貨按計劃成本計價，就是對每種存貨的收、發(fā)、結存，都按預先確定的計劃成本計價，計劃成本與實際成本的差額在“材料成本差異”賬戶核算。計劃成本通常是指企業(yè)或其主管部門根據國家有關規(guī)定，以及地區(qū)材料預算價格等資料所確定的本企業(yè)一定時期適用的統(tǒng)一存貨價格。第二十二頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

第二節(jié)原材料的核算

一.原材料的分類按照材料在施工生產中的用途，一般可將材料分為以下幾類：主要材料，是指用于工程或產品，并構成工程或產品實體的各種材料，包括：黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料（水泥、磚、瓦、灰、礦石等）、小五金材料、電器材料和華工材料等。第二十三頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

結構件，是指經過吊裝、拼砌和安裝而構成房屋、建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木制的結構件，如鋼門、鋼窗、各類預制結構等。機械配件，是指施工機械、生產設備、運輸設備等各種機械設備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設備準備的備品備件，如軸承、活塞等。

第二十四頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

其他材料，是指不構成工程或產品實體，但有助于工程或產品形成，或便于施工生產進行的各種材料，如小五金、防護用品、電料、雜品、燃料、油料等。周轉材料，是指企業(yè)在施工生產過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料，如模板、擋土板、腳手架、安全網等。第二十五頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

低值易耗品，是指單項價值在規(guī)定金額之內或使用期限低于規(guī)定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態(tài)的物品。如生產工具、勞保用品、管理用具和試驗用的玻璃器皿等。第二十六頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

二、原材料按實際成本計價的核算規(guī)模較小、材料品種簡單的施工企業(yè)，材料可以按實際成本計價進行核算。材料按實際成本計價核算，“原材料”等材料類賬戶的設置與計劃成本計價的材料賬戶基本相同。由于材料收發(fā)均按實際成本計價，無需核算實際脫離計劃的差異，故不設置“物資采購”和“材料成本差異”賬戶。但因采用實際成本計價，在材料物資的采購過程中，仍有發(fā)生在途材料物資的可能，所以要設置“在途物資”賬戶。第二十七頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

三、材料按計劃成本計價的核算按計劃成本計價的材料核算，是指材料在購入、發(fā)出、結存各環(huán)節(jié)同時反映其實際成本與計劃成本的一種核算方法。目前大多數企業(yè)采用這種方法進行材料核算。

(一)賬戶設置

1.“物資采購”賬戶用以核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本以及客戶撥入抵作備料款的材料。第二十八頁，編輯于星期六：十六點三十九分。2.“物資采購—采購保管費”賬戶用以核算企業(yè)材料物資供應部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費用。

3.“原材料”賬戶用以核算企業(yè)各種原材料(包括庫存主要材料、結構件、機械配件和其他材料)的計劃成本。

4.“材料成本差異”賬戶用以核算企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異。第二十九頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（二）材料收入的總分類核算施工企業(yè)收入材料的來源有外購、自制、委托加工、撥入、投入和盤盈等，其中主要是外購。施工企業(yè)（附屬企業(yè)除外）不實行增值稅。購入貨物按增值稅專用發(fā)票所支付的增值稅，應直接計入所購貨物的采購成本，即所支付的增值稅屬價外稅，施工企業(yè)的外購材料按含稅價值核算。第三十頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

施工企業(yè)外購材料，要根據原始憑證，一方面辦理收料、一方面辦理貨款結算。由于所采用的運輸方式和結算方式不同，材料物資與其結算憑證往往不能同時達到，收料和付款的賬務處理，要分別以下幾種情況進行：第三十一頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

⒈付款同時收料

【例】某公司從本地購入A材料一批，由供應單位秦安公司送貨上門。專用發(fā)票注明價格10000元，增值稅率為17%，全部價稅款項用商業(yè)承兌匯票付訖。該材料的計劃成本為12000元。賬務處理為：（1）購入材料時：

借：物資采購11700

貸：應付票據11700

（2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬：借：原材料—A11700

貸：物資采購11700第三十二頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

⒉貨款先付，材料后到。

【例】某公司本月1日從川成公司購入B材料一批，專用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅3400元，另外代墊運雜費1600，價稅款項用銀行存款付訖。材料于本月25日收到。該材料的計劃成本為26000。賬務處理為；（1）購入材料時：

借：物資采購25000

貸：銀行存款25000

（2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬：

借：原材料—B2600

貸：物資采購2500

材料成本差異100

第三十三頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

⒊預付材料款

【例】某公司本月5日根據合同預付材料定金10000元，26日收到供應單位瓊京公司發(fā)來的材料和結算憑證，價稅共計35100元，代墊運雜費1900元。料款差額于月終前補付。該材料的計劃成本為38000元。

第三十四頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

賬務處理為；（1）預付材料款（定金）：

借：預付賬款10000

貸：銀行存款10000

（2）收到材料發(fā)票賬單（35100+1900=37000）借：物資采購10000

貸：預付賬款10000第三十五頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（3）C材料按計劃成本驗收入庫

借：原材料—C38000

貸：物資采購37000

材料成本差異1000

（4）補付料款差額（37000—10000=27000）

借：預付賬款27000

貸：銀行存款27000第三十六頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

⒋材料先到，貨款未付。

【例】某公司收到供應單位發(fā)來的D材料一批，計劃成本20000元。因發(fā)票賬單等結算憑證未到，月末暫估入賬，次月初用紅字沖消。

第三十七頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

賬務處理為；（1）月末賬單未到，按暫估價入賬；

借：原材料—D20000

貸：應付賬款20000

（2）次月初用紅字沖銷；

借：原材料—D

20000

貸：應付賬款20000第三十八頁，編輯于星期六：十六點三十九分。⒌材料入庫，貨款未付。

【例】某公司從滬杭公司購入E材料一批，價稅共計46800元，代墊運雜費2000元。材料已驗收入庫，貨款無力承付。E材料的計劃成本為50000元。

第三十九頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

賬務處理程序（１）賒購材料；借：物資采購48800

貸：應付賬款48800（２）驗收入庫；借：原材料—E50000

貸：物資采購48800

材料成本差異1200第四十頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

⒍處理材料采購過程中發(fā)生的損耗

【例10】上述材料發(fā)生超定額損耗200元，經查明屬于本公司的責任事故，應將損耗計入B材料中采購成本。

第四十一頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

賬務處理程序（1）發(fā)現B材料超定額損耗；借：待處理財產損失—B200

貸：物資采購200

（2）將損失計入B材料采購成本；借：物資采購200

貸：待處理財產損失—B200第四十二頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

⒎分配物資采購—采購保管費

【例11】某公司本月共支付各種物資采購—采購保管費用2450元，按實際分配率2%分配計入上述本月購入的A、B、C、E等四種材料的采購成本。

A、材料應分攤：11700×2%=234（元）

B、材料應分攤：25000×2%=500（元）

C、材料應分攤：37000×2%=740（元）

E、材料應分攤：48800×2%=976（元）第四十三頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

分配當月物資采購—采購保管費用時；借：物資采購—A234

物資采購—B500

物資采購—C740

物資采購—E976

貸：物資采購—采購保管費2450第四十四頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（三）材料發(fā)出的總分類核算施工企業(yè)在核算發(fā)出材料費用時，必須根據有關資料計算分配發(fā)出材料應負擔的差異額，把發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本，確切反映各用材料對象耗用材料的實際價值。為計算分配發(fā)出材料應負擔的差異額，必須計算差異率，公式如下：第四十五頁，編輯于星期六：十六點三十九分。第四十六頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

四、委托加工物資的核算為了反映施工企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實際成本及委托加工物資收發(fā)結存情況，企業(yè)應設置“委托加工物資”科目。其借方反映發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本或計劃成本及成本差異，發(fā)生的加工費及往返運雜費；貨方反映加工完成并已驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；期末借方余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費。第四十七頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

五、存貨的期末計價

《企業(yè)會計制度》規(guī)定存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應當按可變現凈值低于存貨成本部分計提存貨跌價準備，借記“管理費用——計提的存貨跌價準備”，貸記“存貨跌價準備”，恢復價值時做相反分錄，其金額應以入賬的減少數為限。第四十八頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

第三節(jié)周轉材料及低值易耗品的核算

一、周轉材料的核算（一）周轉材料的概念和內容周轉材料是指在施工生產過程中能多次反復周轉使用、并基本保持其物質形態(tài)或經過整理便可以保持或恢復實物形態(tài)的材料。第四十九頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

周轉材料按用途不同可以分為以下幾類：

1.模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件。

2.擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐材料在內。

3.架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。

4.其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。第五十頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（二）周轉材料的攤銷周轉材料在工程施工—合同成本和產品生產中可以多次反復使用，因此，其價值也是按照一定的方法分次攤銷計入工程或產品成本中。第五十一頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

周轉材料的推銷方法，一般有以下幾種：

1.分期攤銷法是根據周轉材料原價、預計殘值和預計使用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法”。第五十二頁，編輯于星期六：十六點三十九分。計算公式如下：

第五十三頁，編輯于星期六：十六點三十九分。2.分次攤銷法是根據周轉材料原價、預計殘值和預計使用次數，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：第五十四頁，編輯于星期六：十六點三十九分。3.定額攤銷法是根據實際完成的實物工程量和預算定額規(guī)定的周轉材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。其計算公式如下：第五十五頁，編輯于星期六：十六點三十九分。4.一次攤銷法就是領用時將周轉材料的價值一次計入受益成本核算對象的成本。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復周轉使用的周轉材料，如安全網等。第五十六頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（三）周轉材料的核算從各種來源收入周轉材料和采用一次攤銷法發(fā)出周轉材料的核算方法，以及周轉材料的計價方法，均與原材料相同，“周轉材料”總賬賬戶下設3個明細賬：“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”、“周轉材料攤銷”。第五十七頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

二、低值易耗品的核算

（一）低值易耗品的概念和內容低值易耗品是指單項價值在規(guī)定金額之內或使用期限低于規(guī)定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態(tài)的物品。第五十八頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

施工企業(yè)的低值易耗品種類較多，但從其在施工生產中的作用來劃分，不外乎四類:1.生產工具。指在施工生產過程中使用的各種生產工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。

2.勞保用品。指發(fā)給工人在施工生產中使用的各種勞動保護用品。

3.管理用具。指在管理和服務工作中使用的價值較低而又易于損耗的各種家具和用具。

4.試驗用的玻璃器皿。第五十九頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（二）低值易耗品的攤銷由于低值易耗品可以多次使用而不改變其原有的實物形態(tài)，有的在使用過程中需要進行維修，報廢時也有一定的殘值，這些特點都與固定資產相似，但其價值損耗不是采用計提折舊的方式進行補償，而是以攤銷的方式計入成本。第六十頁，編輯于星期六：十六點三十九分。施工企業(yè)低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種：

1.一次攤銷法。價值較小的可以在領用時一次計入成本、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領用時一次計入成本。

2.分期攤銷。價值較大的，可以根據耐用期限分期攤入成本費用。

3.“五五”攤銷法。是指在領用低值易耗品時，攤銷其價值的50％，報廢時再攤銷50％(扣除殘值)的一種方法。第六十一頁，編輯于星期六：十六點三十九分。

（三）低值易耗品的核算為了核算和監(jiān)督低值易耗品的采購、領用和攤銷的情況，施工企業(yè)應設置“低值易耗品”賬戶。本賬戶下設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。