第八章標(biāo)準(zhǔn)成本也差異分析

第八章標(biāo)準(zhǔn)成本也差異分析第八章標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析本章重點難點1、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)及作用2、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3、成本差異分析4、成本差異處理標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本帳務(wù)處理（難點）學(xué)習(xí)目的掌握運用成本差異處理標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本帳務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)及其作用標(biāo)準(zhǔn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中應(yīng)該發(fā)生的成本，即產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是集成本分析，成本控制和成本計算為一體的成本計算模式，它包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定，成本差異分析和成本計算及賬務(wù)處理三大部分。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)及其作用企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本計算模式，具體作用主要包括以下幾個方面：控制成本，提高成本管理水平。正確評價和考核工作成果，調(diào)動職工的積極性；為企業(yè)的預(yù)算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù)；簡化成本計算，為對外財務(wù)報表的編制提供資料。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中應(yīng)該發(fā)生的成本，即產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本通常有以下幾種類型：理想的標(biāo)準(zhǔn)成本。理想的標(biāo)準(zhǔn)成本是最高要求的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是以企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理，設(shè)備的運行和工人的技術(shù)水平都處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)所確定的單位產(chǎn)品的成本。正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)企業(yè)正常的開工情況，正常的工作效率以及正常的價格水平來確定的?，F(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本是指在企業(yè)現(xiàn)行的生產(chǎn)經(jīng)營條件下，在預(yù)計可能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本是指在企業(yè)現(xiàn)行的生產(chǎn)經(jīng)營條件下，在預(yù)計可能達(dá)到的開工率下，考慮了平均的先進(jìn)技術(shù)水平和管理水平而確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這類標(biāo)準(zhǔn)成本比較先進(jìn)也能產(chǎn)生有效的激勵作用，因此在實際中被廣泛采用。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品成本包括直接材料，直接人工和制造費用三項要素，制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)分別就直接材料成本，直接人工成本和制造費用制定。每一成本要素的標(biāo)準(zhǔn)成本都包括“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價格”標(biāo)準(zhǔn)兩項內(nèi)容?！皵?shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價格”標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由管理人員組織工程技術(shù)、生產(chǎn)、會計、采購、銷售、人事部門等相關(guān)人員分析研究確定。每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本的基本計算公式表述臺下：標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*價格標(biāo)準(zhǔn)（三）成本差異分析實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異又可分解為兩個因素，即價格差異和數(shù)量差異。價格差異，是由實際價格和標(biāo)準(zhǔn)價格之間的差異所引起的，其計算是建立在實際投入數(shù)量的基礎(chǔ)上，計算一般模式如下：價格差異=（實際用量*實際價格）-（實際用量*標(biāo)準(zhǔn)價格）=實際用量*（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）直接人工的價格差異通常被稱為工資率差異。數(shù)量差異，是由于實際產(chǎn)量上的實際使用量和實際產(chǎn)量上允許的標(biāo)準(zhǔn)用量之間差異所引起的，其計算是建立在標(biāo)準(zhǔn)價格的基礎(chǔ)上，計算一般模式如下：數(shù)量差異=（實際用量*標(biāo)準(zhǔn)價格）-（標(biāo)準(zhǔn)用量*標(biāo)準(zhǔn)價格）=（實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價格數(shù)量差異用于直接材料或直接人工時往往被稱為用量差異或效率差異。（三）成本差異分析直接材料成本差異可以分為材料價格差異和材料數(shù)量差異。材料價格差異=實際數(shù)量*（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價格差異分析：材料價格差異是在采購過程中形成的，應(yīng)由采購部門對其作出說明；材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，其形成的具體原因有很多，要進(jìn)行具體的調(diào)查研究才能明確其責(zé)任歸屬。（三）成本差異分析直接人工成本差異分析是由人工效率差異和工資率差異構(gòu)成，分別反映出直接人工實際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的價格差異和數(shù)量差異。人工效率差異=（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）*標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異=實際工時*（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）差異分析：工資率差異一般應(yīng)歸屬于勞動人事部門管理，差異的具體原因會涉及到生產(chǎn)部門或其他部門；工資率差異形成原因較多，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這不是絕對的。（三）成本差異分析完全成本法下固定制造費用可分解為：支出差異，效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。（三）成本差異分析固定制造費用支出差異，即固定制造費用實際發(fā)生額與其預(yù)算額之間的差額。固定制造費用支出差異=固定費用實際發(fā)生總額-固定費用預(yù)總額（三）成本差異分析固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異，是指因生產(chǎn)能力的實際利用程度偏離在確定費用分配基礎(chǔ)時選定的標(biāo)準(zhǔn)總生產(chǎn)能力所形成的固定制造費用生產(chǎn)能力差異的計算公式如下：固定制造費用生產(chǎn)能力差異=固定制造費用預(yù)算總額-按實際工時總數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配計算的固定制造費用=（分配基礎(chǔ)預(yù)計用量分配基礎(chǔ)實際用量）*固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（三）成本差異分析固定制造費用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用工時偏離其標(biāo)準(zhǔn)工時所形成固定性制造費用差異部分，其計算公式如下：固定制造費用效率差異=按實際工時數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計算的固定制造費用-按實際產(chǎn)量應(yīng)分配的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本分配基礎(chǔ)實際用量分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)費用分配率（四）成本差異處理和標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本賬務(wù)處理在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)下，各成本要素是按標(biāo)準(zhǔn)成本在賬戶之間流動的，所以在分步成本計算法下，產(chǎn)品在各加工部門之間的轉(zhuǎn)移是按標(biāo)準(zhǔn)成本計價；在分批成本計算法下，各成本要素是按標(biāo)準(zhǔn)成本計入各分批成本計算單的。生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本同實際產(chǎn)出上標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額則另設(shè)成本差異賬戶記錄歸集。在分步成本計算法下存貨先進(jìn)先出，加權(quán)平均等成本流動的假設(shè)就不必要了，因為所有產(chǎn)品都是按同樣的標(biāo)準(zhǔn)成本計算的。（四）成本差異處理和標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本賬務(wù)處理成本差異的處理通常有兩種方法。分配于相關(guān)賬戶；作為當(dāng)期銷售成本的調(diào)整。（四）成本差異處理和標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本賬務(wù)處理實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異，在有關(guān)差異賬戶的貸方反映，表示成本的節(jié)約；反之，若實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異，在有關(guān)差異賬戶借方反映，表示成本的浪費。本章考點題型[單選]比較先進(jìn)且能產(chǎn)生有效的激勵作用標(biāo)準(zhǔn)劇本是現(xiàn)行可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本。[單選]以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本，叫做理想標(biāo)準(zhǔn)成本。[單選]在實際工作中，被廣泛采用的標(biāo)準(zhǔn)成本是現(xiàn)行可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本。[單選]在確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本時，其中的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的直接人工工時，而價格標(biāo)準(zhǔn)則是指制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)。[單選]計算價格差異的基礎(chǔ)是實際數(shù)量。[單選]材料成本差異的基本構(gòu)成包括消耗數(shù)量差異和價格差異。[單選]一般來說，直接材料數(shù)量差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。[單選]材料價格差異一般應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。本章考點題型[單選]由于實耗工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而強起的工資成本差異，叫做人工效率差異。[單選]工資成本人工效率差異是由于存在實際工時與標(biāo)準(zhǔn)工時之差。[單選]負(fù)責(zé)材料價格差異的部門一般是采購部門。[單選]由于實耗工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而引起的人工成本差異，稱為人工效率差異。[單選]在成本差異分析中，變動制造費用支出差異的分析類似于直接人工工資率差異。[單選]變動性制造費用，包括變動懷制造費用支出差異和效率差異。[單選]固定性制造費用效率差異是由于實際工時與實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時之間的差異而造成的固定制造費用差異。本章考點題型[單選]人工效率差異賬戶的借方余額青蛙實耗工時超過標(biāo)準(zhǔn)工時。[多選]標(biāo)準(zhǔn)成本包括現(xiàn)行可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本，理想標(biāo)準(zhǔn)成本。[多選]在制定材料價格標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)該考慮的因素包括發(fā)票價格，商業(yè)折扣，運雜費，緊急訂貨。[多選]固定性制造費用差異包括效率差異，開支差異，生產(chǎn)能力利用差異。[多選]不利的人工成本工資率差異產(chǎn)生的原因包括把工資級別高的工人安排在不需高技術(shù)的崗位上，安排非熟練工人從事復(fù)雜的勞動等。本章考點題型本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為元。要求：計算直接材料成本差異。解：直接材料價格差異=2500×（）=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2500-400×6）×0.5=50（元）直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯訕?biāo)準(zhǔn)成本的總差異。直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=2500××6×=1375-1200=175（元）或：直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異=125+50=175（元）本章考點題型設(shè)新興公司3月份在實際生產(chǎn)700件A產(chǎn)品的生產(chǎn)量水平上，實際用直接人工工時7200小時，實際工資率為每小時元。生產(chǎn)每件A產(chǎn)品的越冬人工標(biāo)準(zhǔn)工時為10小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為9元小時。要求：計算直接人工的工資率差異和直接人工效率差異。答：直接人工成本差異具體計算如下：直接人工實際成本=7200×8.8=63360（元）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=700×9×10=63000（元）直接人工成本差異=63360-63000=360（元）（不利差異）其中，直接人工效率差異=（7200-7000）×9=1800（元）（不利差異）直接人工工資率差異=7200×（）=-1440（元）（有利差異）本章考點題型本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1958元，變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費用分配率為2元/小時。要求：計算變動制造費用差異。解：變動制造費用支出差異=890×[（1958/890）-2]=890×（）=178（元）變動制造費用效率差異=（890-400×2）×2=180（元）變動制造費用差異=178+180=358（元）本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能力為500件，耗用工時1000小時；每件產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為元/小時。要求：計算固定制造費用差異。解：固定制造費用支出差異=1424-1000×1.5=-76（元）固定制造費用生產(chǎn)能力差異=（1000-890）×1.5=110×1.5=165（元）固定制造費用效率差異=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元）本章考點題型A公司運用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計算甲產(chǎn)品成本，有關(guān)資料如下：（1）本期單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為10公斤，單位材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為2元，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工工時為5小時，預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)總工時為2500小時，標(biāo)準(zhǔn)工資總額為16000元，標(biāo)準(zhǔn)制造費用總額為70000元（其中變動制造費用為50000元，固定制造20000元）。（2）其他情況：本期產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為490件，耗用直接人工2400小時，支付工資16620元，支付制造費用71300元（制造費用54000元，固定制造費用17300元），采購原材料的價格為元/公斤，本期領(lǐng)用原材料5100公斤。要求：（1）編制甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，填寫下表：甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡金額單位：元本章考點題型項目標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用單位標(biāo)準(zhǔn)成本解：

甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡金額

單位：元項目標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料10220直接人工516000/2500=6.432變動制造費用550000/2500=20100固定制造費用520000/2500=840單位標(biāo)準(zhǔn)成本本章考點題型（2）計算直接材料價格差異和直接材料用量差異并分析；解：直接材料價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×材料實際用量=（）×5100=1020（元）直接材料數(shù)量差異=（材料實際用量-材料標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格=（5100-490×10）×2=400（元）差異分析：直接材料價格差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是市場價格提高、運輸方式的變動導(dǎo)致運費增加等等導(dǎo)致實際價格提高。直接材料用量差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是工人用料的責(zé)任心下降、材料質(zhì)量下降等等情致單位產(chǎn)品的實際用量增加。本章考點題型（3）計算直接人工效率差異和直接人工工資率差異，并分析它們產(chǎn)生的可能原因；解：直接人工效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率=（2400-490×5）×6.4=-320（元）直接人工工資率差異=（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際工時=（）×2400=1260（元）差異分析：直接人工效率差異為負(fù)數(shù)，屬于節(jié)約差異，節(jié)約的原因可能是工人技術(shù)狀況提高、工作環(huán)境改善等等導(dǎo)致單位產(chǎn)品實際人工工時減少。直接人工工資率差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是由于工人的升級、加班等等實際工資率提高。本章考點題型（4）計算變動制造費用效率差異、變動制造費用支出差異、變動制造費用成本差異；解：變動制造費用效率差異=（分配基礎(chǔ)實際用量-分配基礎(chǔ)實際用量）×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率=（2400-490×5）×20=-1000（元）變動制造費用支出差異=（實際費用分配率-標(biāo)準(zhǔn)費用分配率）×分配基礎(chǔ)實際用量=（54000/2400-20）×2400=6000（元）變動制造費用成本差異=變動制造費用效率差異