會計學(xué) 王君彩主編

1會計學(xué)王君彩主編第一章總論

中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

第一節(jié)會計概述會計的概念會計的特點(diǎn)一、會計的概念從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的意義上看，會計是以貨幣作為主要計量單位，運(yùn)用一系列專門方法，對企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的核算和監(jiān)督并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析、預(yù)測和控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。二、會計的特點(diǎn)會計的特點(diǎn)主要是集中于會計核算的特點(diǎn)，通常表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1．以貨幣作為主要的計量尺度2．以憑證為其直接依據(jù)3．具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性第二節(jié)會計信息

決策與會計信息會計信息的需求與供給會計信息的質(zhì)量特征一、決策與會計信息（一）會計信息的作用（二）并非萬能的會計信息（三）正確運(yùn)用會計信息二、會計信息的需求與供給會計信息需求會計信息供給會計信息供給與需求之間的辯證關(guān)系（一）會計信息需求會計信息的需求者主要有:1.投資者2.政府及機(jī)構(gòu)3.各金融機(jī)構(gòu)4.業(yè)務(wù)往來的債權(quán)人5.企業(yè)的職工以及代表職工利益的組織6.企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局（二）會計信息供給1.會計信息披露的形式2.會計信息披露的方式3.會計信息披露的時間（三）會計信息供給與需求之間的辯證關(guān)系根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析，信息供給與需求二者間的關(guān)系，是共同作用相互影響。1．信息供給是信息需求的前提2．信息需求制約信息供給3．信息供給對信息需求的反作用三、會計信息的質(zhì)量特征會計信息的質(zhì)量特征與會計準(zhǔn)則會計信息的質(zhì)量特征是完成會計目標(biāo)的要求會計信息質(zhì)量特征的具體表現(xiàn)（一）會計信息的質(zhì)量特征與會計準(zhǔn)則根據(jù)1980年5月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會下的定義，所謂會計信息的質(zhì)量特征，指的是“通過審察會計信息使之成為有用資料的各項特征?！睍嫓?zhǔn)則是處理會計工作包括會計計量和會計編報工作的規(guī)范，同時反映了人們對會計工作和會計信息的要求。會計準(zhǔn)則通常可分為兩個層次：基本會計準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。會計信息的質(zhì)量特征是會計準(zhǔn)則的一個組成部分。（二）會計信息的質(zhì)量特征是完成會計目標(biāo)的要求由于我國當(dāng)前制定的統(tǒng)一會計準(zhǔn)則是一個有限定性概念，特指企業(yè)財務(wù)會計而言，不包括管理會計。因此，會計信息的使用者是指外部使用者，相應(yīng)的對于會計信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對外報告提供的會計信息的質(zhì)量要求。（三）會計信息質(zhì)量特征的具體表現(xiàn)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計信息質(zhì)量特征包括：1、可靠性2、相關(guān)性3、可理解性4、可比性5、實(shí)質(zhì)重于形式6、重要性7、謹(jǐn)慎性8、及時性等。（三）會計信息質(zhì)量特征的具體表現(xiàn)（續(xù)）其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，另外，及時性還是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。第三節(jié)會計的確認(rèn)與計量

會計基本假設(shè)會計要素的定義會計要素的確認(rèn)會計要素的計量會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體；但是，會計主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。二、會計要素的定義會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類?；緶?zhǔn)則規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：1．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源2．資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：1．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2．負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3．負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計人所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收人的定義，收入具有以下特征：1．收人是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?．收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加3．收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征：1．費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?．費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少3．費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計人當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，直接計人當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。三、會計要素的確認(rèn)資產(chǎn)要素的確認(rèn)負(fù)債要素的確認(rèn)所有者權(quán)益要素的確認(rèn)收入要素的確認(rèn)費(fèi)用要素的確認(rèn)利潤的確認(rèn)（一）資產(chǎn)要素的確認(rèn)將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量(二)負(fù)債要素的確認(rèn)將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2．未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量(三)所有者權(quán)益要素的確認(rèn)所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。(四)收入要素的確認(rèn)一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。即收人的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量。(五)費(fèi)用要素的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，費(fèi)用的確認(rèn)至少還應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。(六)利潤的確認(rèn)利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額的概念，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。四、會計要素的計量會計要素的計量屬性各種計量屬性之間的關(guān)系計量屬性的應(yīng)用原則(一)會計要素的計量屬性會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：1、歷史成本2、重置成本3、可變現(xiàn)凈值4、現(xiàn)值5、公允價值(二)各種計量屬性之間的關(guān)系(三)計量屬性的應(yīng)用原則

五、會計基礎(chǔ)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以收入、費(fèi)用是否發(fā)生而不是以款項是否收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和費(fèi)用。（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。第五節(jié)財務(wù)報告概述財務(wù)報告體系構(gòu)架財務(wù)報告特性述評財務(wù)報告要求簡述一、財務(wù)報告體系構(gòu)架財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財務(wù)報表的有機(jī)組成部分，而報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等報表。一、財務(wù)報告體系構(gòu)架（續(xù)）資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。二、財務(wù)報告特性述評三、財務(wù)報告要求簡述第二章會計核算基礎(chǔ)

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第一節(jié)會計等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、會計等式（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（二）收入-費(fèi)用=利潤（三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+（收入-費(fèi)用）二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響例2-1第二節(jié)會計科目和賬戶

一、會計科目二、賬戶三、會計科目與賬戶的關(guān)系一、會計科目會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。會計科目在會計核算中的重要意義主要表現(xiàn)在：1.會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)2.會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)3.會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件4.會計科目為編制會計報表提供了方便一、會計科目(續(xù))會計科目的分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為：資產(chǎn)類負(fù)債類共同類所有者權(quán)益類成本類損益類二、賬戶賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。二、賬戶（續(xù)）（一）賬戶的分類1、按照其所反映會計要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類分為：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶2、按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類分為：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、損益類賬戶、成本類賬戶五類。二、賬戶（續(xù)）（二）賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的格式賬戶劃分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶右方稱為“貸方”期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

三、會計科目與賬戶的關(guān)系兩者的聯(lián)系：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。第三節(jié)復(fù)式記賬法一、單式記賬法二、復(fù)式記賬法一、單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。二、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點(diǎn):一是對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。二是由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。第四節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念二、借貸記賬法的記賬符號三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)四、借貸記賬法的記賬規(guī)則五、借貸記賬法的試算平衡一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的會計等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號記賬符號，是會計上用來表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及的金額應(yīng)該記入有關(guān)賬戶的左方金額欄還是右方金額欄的符號。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。借方賬戶名稱貸方三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期增加發(fā)生額

本期減少發(fā)生額

本期發(fā)生額合計

本期發(fā)生額合計

期末余額資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額（增加額）本期貸方發(fā)生額（減少額）=+-三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)借方權(quán)益類賬戶貸方本期減少發(fā)生額

期初余額本期增加發(fā)生額

本期發(fā)生額合計

本期發(fā)生額合計

期末余額權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額（增加額）本期借方發(fā)生額（減少額）=+-三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方收入類賬戶貸方本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額

本期增加發(fā)生額

本期發(fā)生額合計

本期發(fā)生額合計

（收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后一般無期末余額）三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）（四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)借方費(fèi)用（成本）類賬戶貸方本期增加發(fā)生額

本期減少發(fā)生額

本期發(fā)生額合計

本期發(fā)生額合計

期末余額（費(fèi)用（成本）類賬戶，平時余額在借方，期末余額轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方）三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）（五）利潤類賬戶結(jié)構(gòu)借方“本年利潤”賬戶貸方由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)

由收入類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)

本期發(fā)生額合計

本期發(fā)生額合計

期末余額（虧損）期末余額（利潤）三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）（六）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)四、借貸記賬法的記賬規(guī)則（一）記賬規(guī)則的內(nèi)容借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。（二）記賬規(guī)則的具體應(yīng)用例2-2五、借貸記賬法的試算平衡（一）發(fā)生額試算平衡（二）余額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方期初余額合計全部賬戶貸方期初余額合計=全部賬戶借方期末余額合計全部賬戶貸方期末余額合計=六、會計循環(huán)（一）編制會計分錄（二）過賬（三）結(jié)賬（四）試算平衡（五）編制財務(wù)會計報告第五節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系（一）總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用（二）明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用（三）分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（續(xù)）平行登記的要點(diǎn)如下：（一）依據(jù)相同（二）借貸方向相同（三）會計期間相同（四）金額相等第六節(jié)會計憑證和會計賬簿一、會計憑證二、會計賬簿一、會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（一）原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)。一、會計憑證（續(xù)）（二）記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證按其填制方法，可分為復(fù)式憑證和單式憑證兩種。二、會計賬簿會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。按賬頁格式的不同，賬簿可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種

第三章貨幣資金與應(yīng)收款項中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師王君彩

第一節(jié)貨幣資金貨幣資金按其存放的地點(diǎn)和用途，可分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的特點(diǎn)與范圍基本特點(diǎn)：貨幣性、通用性、無限制可流通性?，F(xiàn)金有狹義的現(xiàn)金和廣義的現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金的管理與內(nèi)部控制（１）現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

①規(guī)定了現(xiàn)金使用范圍

②規(guī)定了庫存現(xiàn)金限額

③規(guī)定了不許“坐支”（２）現(xiàn)金的內(nèi)部控制

①現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度

②現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入內(nèi)部控制圖

業(yè)務(wù)部門會計部門開戶銀行（1）收入現(xiàn)金時的出納（4）接受現(xiàn)收款憑證金（3）根據(jù)收據(jù)憑證點(diǎn)收現(xiàn)金，每天將應(yīng)存銀行現(xiàn)金送存銀行（5）給出收款回單（2）將收款憑證（6）將銀行收款回（7）將銀行副聯(lián)遞交會計單遞交會計對帳單寄給企業(yè)會計部門會計

1、登記現(xiàn)金日記帳

2、核對收據(jù)憑證、銀行回單和會計記錄

3、核對銀行對賬單和會計記錄（現(xiàn)金）（現(xiàn)金）（回單）③現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制現(xiàn)金支出內(nèi)部控制圖

業(yè)務(wù)部門會計部門開戶銀行

（1）填制付款憑證出納（5）憑支票付遞交會計審核現(xiàn)金（3）依據(jù)經(jīng)審核的付款憑證付款（6）將銀行對（4）付款后將憑證賬單交給企送還會計業(yè)會計部門

（2）付款憑證經(jīng)審核后交出納會計

1、審核付款憑證交出納

2、依據(jù)已付款的憑證登記現(xiàn)金日記帳

3、核對銀行對賬單和會計記錄

收款人付款支票現(xiàn)金支票（三）現(xiàn)金的核算現(xiàn)金日記賬“庫存現(xiàn)金”

二、銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。正確開立和使用銀行賬戶是做好資金結(jié)算工作的基礎(chǔ)，企業(yè)只有在銀行開立了存款賬戶，才能通過銀行同其他單位進(jìn)行結(jié)算，辦理資金的收付。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在銀行開設(shè)和使用存款賬戶。（一）銀行存款賬戶的開設(shè)管理銀行存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶辦理日?，F(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)帳結(jié)算辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途需要開立的賬戶（二）銀行存款的核算

（三）銀行存款的核對企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對一次，以檢查銀行存款的收支及結(jié)存情況。企業(yè)進(jìn)行賬單核對時，往往出現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單同日余額不符的情況。究其原因主要有三：計算錯誤、記賬錯漏和未達(dá)賬項。

例：紅光公司某月末銀行存款日記賬余額為507000元，開戶銀行對賬單的余額為508000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項：

(1)29日，委托銀行收款50000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達(dá)。

(2)29日，公司開出支票一張16000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。

(3)30日，銀行代公司支付水電費(fèi)1000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。

(4)30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64000元，公司已記賬銀行尚未入賬。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下頁表所示：銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目余額項目余額銀行對賬單余額508000公司銀行存款日記賬余額507000加：公司已收銀行未收64000加：銀行已收公司未收50000減：公司已付銀行未付16000減：銀行已付公司未付1000調(diào)節(jié)后余額556000調(diào)節(jié)后余額556000戶名：結(jié)算賬戶賬號：××年×月×日單位：元三、銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票匯兌委托收款托收承付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)帳支票1、銀行匯票什么是銀行匯票是匯款單位和個人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。適用范圍

單位和個人各種款項的結(jié)算。賬務(wù)處理付款單位：1、收到銀行簽發(fā)的銀行匯票，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根）”聯(lián)：借：其他貨幣資金—銀行匯票100

貸：銀行存款1002、發(fā)生業(yè)務(wù)，根據(jù)發(fā)票等報銷時：借：物資采購80

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項稅額）13.6

貸：其他貨幣資金—銀行匯票93.63、銀行退回剩余資金：借：銀行存款6.4

貸：其他貨幣資金—銀行匯票6.42、銀行本票什么是銀行本票是由申請人（或單位）將款項交存入銀行，由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分為定額本票和不定額本票。適用范圍單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項不定額本票的賬務(wù)處理

付款單位：1、收到銀行簽發(fā)的銀行本票時，根據(jù)銀行本票申請書存根聯(lián)：借：其他貨幣資金—銀行本票100

貸：銀行存款1002、用銀行本票支付貨款等后，根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證：借：物資采購80

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13。6

貸：其他貨幣資金—銀行本票93。6

（多余6。4元雙方自行結(jié)算）收款單位：1、受理后，根據(jù)進(jìn)賬單回聯(lián)和有關(guān)憑證：借：銀行存款93。6

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13。63、支票什么是支票是出票人（付款單位）簽發(fā)的，委托銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。4、商業(yè)匯票

什么是商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票適用范圍適用于先發(fā)貨后付款，或雙方約定延期付款的商品交易。商業(yè)承兌匯票的賬務(wù)處理付款單位：1、開出匯票交收款單位借：物資采購100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17

貸：應(yīng)付票據(jù)1172、到期付款借：應(yīng)付票據(jù)117

貸：銀行存款1173、如無款支付借：應(yīng)付票據(jù)117

貸：應(yīng)付賬款117收款單位：1、收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）172、到期收款借：銀行存款117

貸：應(yīng)收票據(jù)1173、到期日，對方無力支付借：應(yīng)收賬款117

貸：應(yīng)收票據(jù)117銀行承兌匯票的賬務(wù)處理與商業(yè)承兌匯票基本相同，不同點(diǎn)：付款單位：1、企業(yè)向銀行申請承兌，訂立契約，向銀行交納承兌手續(xù)費(fèi)時：借：財務(wù)費(fèi)用10

貸：銀行存款102、開出匯票交收款單位借：物資采購100

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17

貸：應(yīng)付票據(jù)1173、到期付款借：應(yīng)付票據(jù)117

貸：銀行存款1174、到期無力付款借：應(yīng)付票據(jù)117

貸：短期借款117收款單位：1、收到銀行承兌匯票借：應(yīng)收票據(jù)117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）172、到期收款借：銀行存款117

貸：應(yīng)收票據(jù)1173、到期日，對方無力支付借：銀行存款117

貸：應(yīng)收票據(jù)1174、如背書轉(zhuǎn)讓購買材料借：物資采購100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17

貸：應(yīng)收票據(jù)1175、匯兌什么是匯兌是指付款單位委托銀行將款項匯給收款單位或個人的一種結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯適用范圍適用于企業(yè)與異地單位和個人的各種款項的結(jié)算。賬務(wù)處理付款單位：根據(jù)第一聯(lián)憑證，分別不同用途進(jìn)行反映：借：應(yīng)付賬款（清理尾款）備用金其他貨幣資金—外阜存款貸：銀行存款

6、委托收款什么是委托收款是收款單位委托銀行向付款單位收取款項的一種結(jié)算方式。適用范圍

企業(yè)和個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)憑證，可使用委托收款方式。賬務(wù)處理收款單位根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1、辦妥手續(xù)作賬：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、收到款后；借：銀行存款貸；應(yīng)收賬款7、托收承付什么是托收承付是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。賬務(wù)處理銷貨單位：發(fā)貨后，辦妥托收手續(xù)，根據(jù)回單聯(lián)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）根據(jù)收款通知聯(lián)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款8、信用卡有關(guān)規(guī)定：單位卡賬戶資金一律從基本存款帳戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金。結(jié)算限額10萬元。透支最高不得超過：金卡1萬元，普通卡5千元。透支期限最長不得超過60天。賬務(wù)處理付款單位：將款項存入銀行，辦理信用卡：借：其他貨幣資金—信用卡存款貸：銀行存款使用信用卡，根據(jù)銀行付款通知和有關(guān)憑證：借：管理費(fèi)用等貸：其他貨幣資金—信用卡存款收款單位：收到銀行收款通知時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-9、信用證什么是信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。適用范圍國際結(jié)算有條件的國內(nèi)企業(yè)也可用賬務(wù)處理付款單位：根據(jù)辦理信用證的回單聯(lián)：借：其他貨幣資金—信用證存款貸：銀行存款根據(jù)付款通知及有關(guān)憑證：借：物資采購等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金—信用證存款收款單位：收到銀行收款通知時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

四、其他貨幣資金外阜存款銀行匯票銀行本票信用卡信用證保證金存出投資款外阜存款的賬務(wù)處理（1）企業(yè)匯款開立采購專戶，根據(jù)匯款憑證：借：其他貨幣資金—外阜存款100

貸：銀行存款100（2）使用后根據(jù)發(fā)票賬單等憑證：借：物資采購90

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金—外阜存款90

9（3）余款轉(zhuǎn)回，根據(jù)銀行收款通知：借：銀行存款10

貸：其他貨幣資金—外阜存款10

撥出投資款的賬務(wù)處理向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金—存出投資款10000

貸：銀行存款10000購買股票、債券時：借：交易性金融資產(chǎn)8000

貸：其他貨幣資金—存出投資款8000支付相關(guān)交易費(fèi)用時:

借:投資收益10

貸:其他貨幣資金—存出投資款10

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念和種類票據(jù)是由出票人簽發(fā)的一種載明一定金額，約定在一指定日期由持票人向出票人或指定付款人收取款項的書面憑證。主要包括支票、銀行本票、銀行匯票和商業(yè)匯票等。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)匯票按其是否計息可分為附息商業(yè)匯票和不附息商業(yè)匯票兩種。二、應(yīng)收票據(jù)的初始計量應(yīng)收票據(jù)的計價，一般有兩種確認(rèn)方法：

1、按面值確認(rèn)（面值法），對于期限較短的票據(jù)，為了簡化核算手續(xù)，一般采用這種確認(rèn)方法。

2、按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)（現(xiàn)值法），考慮到貨幣的時間價值因素，這種確認(rèn)方法在理論上更為合理，在會計實(shí)務(wù)中，凡期限較長的票據(jù)，一般應(yīng)采用這種確認(rèn)方法。

三、應(yīng)收票據(jù)利息的計算票據(jù)的利息，對持票人（收款人）來說是一種收入，對付款人來說，利息則是使用他人貨幣（資金）應(yīng)支付的費(fèi)用。利息是貨幣（資金）的時間價值表現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)利息一般均按年利計算，其公式為：應(yīng)收票據(jù)的利息=票面金額×利率×期限四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（一）什么是貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除自貼現(xiàn)日至到期日止按一定利率折算的利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算計算步驟：1、到期值不附息的票據(jù)到期值=面值附息的票據(jù)到期值=面值+利息

=面值×（1+利率×期限）2、貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日到期日止（算頭不算尾，算尾不算頭）貼現(xiàn)期限=票據(jù)有效期天數(shù)-企業(yè)持票時間（天數(shù)）3、貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×銀行貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期限4、貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

五、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1、帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理舉例：企業(yè)于2007年2月10日銷售產(chǎn)品一批，收到購貨單位A廠簽發(fā)并承兌的附息商業(yè)匯票1張，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為6120元，貨款36000元，期限6個月，所附票面年利率為12%。2007年2月10日，作如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)42120

貸：主營業(yè)務(wù)收入36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61202007年8月10日到期時，應(yīng)作如下會計分錄借：銀行存款44647.2

貸：應(yīng)收票據(jù)42120

財務(wù)費(fèi)用（42120×12%×6/12）2527.22、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理同前商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理舉例：企業(yè)于2007年2月10日銷售產(chǎn)品一批，收到購貨單位A廠簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票1張，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為6120元，貨款36000元，期限6個月。2007年2月10日，作如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)42120

貸：主營業(yè)務(wù)收入36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61202007年8月10日到期時，應(yīng)作如下會計分錄借：銀行存款42120

貸：應(yīng)收票據(jù)42120

3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理舉例：設(shè)某企業(yè)由于急需資金，將持有的A、單位的商業(yè)匯票于2007年2月21日向銀行申請辦理貼現(xiàn)。假設(shè)該票據(jù)為2007年2月1日簽發(fā)并承兌，面值為2000元，有效期為80天，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為7%；A單位的票據(jù)為不附息票據(jù)。

A票據(jù)的貼現(xiàn)所得額計算如下：A票據(jù)貼現(xiàn)的計算面值2000票面利息：無到期值2000貼現(xiàn)天數(shù)80-20=60貼現(xiàn)息2000*7%*60÷360=23.33貼現(xiàn)凈額2000-23.33=1976.67A票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

A無息票據(jù)的貼現(xiàn)分錄：借：銀行存款（或現(xiàn)金）1976.67

財務(wù)費(fèi)用23.33

貸：應(yīng)收票據(jù)——A單位2000已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)被退回的賬務(wù)處理1、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)收款單位：由于承兌人不足支付，退回票據(jù)和支款通知（1）如果有款付借：應(yīng)收賬款—C單位貸：銀行存款（2）如果不足支付，轉(zhuǎn)作貸款，并加收罰息借：應(yīng)收賬款—C單位貸：短期借款2、銀行承兌匯票貼現(xiàn)如到期不足支付：（1）收款單位：無分錄（2）付款單位：作逾期短期借款，并加收罰息借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款第三節(jié)應(yīng)收賬款.一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

（一）什么是應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)時間與收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)，應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)。收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，同時符合以下四個條件：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；

3、收入的金額能夠可靠計量；

4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

5、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。二、應(yīng)收賬款的初始計量與賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款初始計量按公允價值計量，通常為合同或協(xié)議價款。如果采用遞延方式（分期收款），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法或（相差不大時）直線法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。

商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售退回與折讓（一）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指在商品交易時從價目單所列售價中扣減的一定數(shù)額。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定。它僅僅是確定實(shí)際銷售價格的一種手段。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣之后的實(shí)際售價確認(rèn)，不需要做特殊的賬務(wù)處理。(二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，是企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日付款而給予的價格優(yōu)惠，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常以“2/10、1/20、N/30”表示，讀作如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，20內(nèi)付款可享1%的折扣，超過20天付款，則不給折扣。（三）入賬金額的確定1、總價法總價法也稱總額法，應(yīng)收賬款與營業(yè)收入均按總額入賬。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。2、凈價法凈價法亦稱凈額法，應(yīng)收賬款與營業(yè)收入均按凈額入帳。因客戶推遲付款喪失的現(xiàn)金折扣可沖減財務(wù)費(fèi)用。3、總額法的賬務(wù)處理舉例：某企業(yè)賒銷給A公司一批商品，貨款為50000元，適用的增值稅稅率為17%，增值稅為8500元；以銀行存款為購貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元；規(guī)定的付款條件為2/10、N/30。作會計分錄如下：（1）銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款——A公司 60500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

銀行存款2000

(2)若客戶于10天內(nèi)付款時，有現(xiàn)金折扣1000（50000*2%）借：銀行存款 59500

財務(wù)費(fèi)用 1000

貸：應(yīng)收賬款——A公司 60500(3)若客戶超過折扣期付款借：銀行存款60500

貸：應(yīng)收賬款--A公司 60500（四）銷貨折讓折讓是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷貨折讓的賬務(wù)處理舉例：甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價為20000元，增值稅額3400元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求甲企業(yè)在價格上給予5%的折讓。甲企業(yè)會計分錄如下：

（1）銷售時：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（2）發(fā)生折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170*

貸：應(yīng)收賬款1170（3）實(shí)際收到款項時：借：銀行存款22230

貸：應(yīng)收賬款22230

四、應(yīng)收款項資產(chǎn)減值（一）什么是應(yīng)收款項減值是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由此而造成的損失，稱為應(yīng)收款項減值損失，亦稱壞賬損失（壞賬）。

(二)應(yīng)收款項減值損失的測試和計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括：見P64

對單項金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失、計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。二、減值損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法（一）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，直接計入當(dāng)期費(fèi)用，并注銷相應(yīng)應(yīng)收賬款的核算方法。（二）備抵法備抵法是考慮到應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性，按期估計壞賬損失并計入當(dāng)期損益，同時形成壞賬準(zhǔn)備，等某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的金額沖銷壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種核算方法。備抵法下，壞賬數(shù)額的估計方法賒銷金額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款賬齡分析法已確認(rèn)為壞賬應(yīng)予注銷的應(yīng)收賬款數(shù)額估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額已提取尚未注銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額采用備抵法，應(yīng)設(shè)置的科目

壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備可按以下方法計算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額—“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備余額為0，應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備科目的余額全部沖回。以應(yīng)收賬款賬齡分析法為例是根據(jù)應(yīng)收款項拖欠時間的長短，分析壞賬損失在各種拖欠應(yīng)收款項中所占的百分比來估計壞賬的方法。舉例見P７１表３-２賬務(wù)處理見P72-73第四節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款

一、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款屬于應(yīng)收款項，其與應(yīng)收賬款的區(qū)別在于其他應(yīng)收款主要是非經(jīng)營性事項形成的。商品、產(chǎn)品以及勞務(wù)的銷售和購買交易形成了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，而其他應(yīng)收款是指除此之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，主要有：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；存出保證金；其他各種應(yīng)收、暫付款項。二、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供應(yīng)商的款項。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)付款雖已付出，但交易對方尚未提供相應(yīng)的商品或勞務(wù)，要求對方履行義務(wù)仍是企業(yè)的權(quán)益，因此，預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款一樣，都是企業(yè)的債權(quán)。第四章存貨中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授、博士余應(yīng)敏

一、存貨的含義與分類存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣膸齑嫔唐坊蛏唐贰⑻幵谏a(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨具體包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易耗品等。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：⑴與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑵該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量取得方式入賬價值外購存貨發(fā)票買價+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料或半成品成本

+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi)＋相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價（不公允者除外）盤盈的存貨同類存貨市價或者實(shí)際平均成本接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市價、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。商品流通企業(yè)存貨的入賬價值企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。外購存貨的一般入賬價值=采購成本＋其他成本；其中“采購成本=采購價格＋進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金＋采購費(fèi)用”。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。應(yīng)計入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》處理。企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計入存貨成本。

存貨的初始計量自制存貨的入賬價值＝直接人工＋制造費(fèi)用＋直接材料存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用（包括按規(guī)定可以資本化為存貨成本的借款費(fèi)用）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。存貨的初始計量：自制存貨的入賬價值存貨的初始計量：非貨幣性資產(chǎn)交換通過非貨幣性交易換入的存貨，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（或換入存貨的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入存貨的成本；收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價（或換入存貨的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入存貨的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入存貨的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入存貨的成本。存貨的初始計量：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（１）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（２）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。存貨的初始計量：投資者投入◎投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。◎企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收款項換入存貨的，按照換入存貨的公允價值，作為實(shí)際成本三、存貨的發(fā)出計價

個別計價法／分批實(shí)際法／具體辨認(rèn)法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進(jìn)先出法零售價格法

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）未再建議使用后進(jìn)先出法。存貨發(fā)出計價的應(yīng)用舉例例：某公司對A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。要求：分別按個別計價法、先進(jìn)先出法、移動平均法、月末一次加權(quán)平均法計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬(FIFO)毛利=1800－1160=640（元）先進(jìn)先出法加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法移動平均法是在每次購入存貨以后，根據(jù)庫存數(shù)量以及庫存金額計算出新的平均單價，再將隨后發(fā)出存貨數(shù)量按這一平均單價算出發(fā)出存貨的金額。即每收入一次存貨就計算一次平均單價。其計算公式如下：移動平均單價=發(fā)出存貨金額=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×當(dāng)前移動的平均單價期末結(jié)存存貨金額=期末結(jié)存存貨的數(shù)量×當(dāng)前移動平均單價不同存貨計價方法應(yīng)用結(jié)果比較

（物價上漲環(huán)境條件）先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法后進(jìn)先出法（已取消）結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小

毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100％銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本注意：該法在每季度的最后一個月，應(yīng)按照其它計價方法，先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本，再計算第三個月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。毛利率法例：某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2002年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。

該企業(yè)2月末存貨成本

＝(1200+2800)-(3000-300)×(1-30%)

＝2110萬元。

毛利率＝（銷售收入－銷售成本）/銷售收入

銷售成本＝銷售收入×（1－毛利率）計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定

＝本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨計劃成本+存貨成本差異率本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本=發(fā)出存貨的計劃成本±發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異月末結(jié)存存貨的實(shí)際成本=結(jié)存存貨的計劃成本±結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計劃成本法例：某企業(yè)2007年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為50000元，本月收入原材料的計劃成本為100000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為80000元，原材料成本差異的月初數(shù)為1000元（超支），本月收入材料成本差異為2000元（超支）。材料成本差異率=（1000＋2000）÷150000×100%=2%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝80000×2%=1600本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=80000+1600=81600月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝=70000+1400＝71400（元）零售價格法：售價金額記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制進(jìn)銷差價率=本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價率本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入-本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價【例】某企業(yè)2007年3月份期初某商品進(jìn)價成本為400000元，售價總額為520000元，本期購進(jìn)該商品的進(jìn)價成本為200000元，售價總額為