成本控制及標(biāo)準(zhǔn)成本講解

1第十三章本錢控制本章考情分析

本章是本錢管理中比擬重要的章節(jié),本章主要介紹標(biāo)準(zhǔn)本錢的分類及特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)本錢差異分析及其賬務(wù)處理。從歷年考試來看，通常本章分?jǐn)?shù)應(yīng)不超過10分，題型主要是客觀題，也有出計(jì)算題的可能性，計(jì)算題的出題點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異分析及賬務(wù)處理上。

本章與2004年的教材內(nèi)容相比沒有變化。

第一節(jié)本錢控制概述

一、本錢控制系統(tǒng)的組成

本錢控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度等內(nèi)容。

二、本錢控制的原那么

〔1〕經(jīng)濟(jì)原那么：經(jīng)濟(jì)原那么是指因推行本錢控制而發(fā)生的本錢，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟(jì)原那么要求本錢控制具有實(shí)用性，同時(shí)要求在本錢控制中貫徹“例外管理〞原那么及重要性原那么，另外，本錢控制還要有靈活性。

〔2〕因地制宜原那么。因地制宜原那么是指本錢控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定企業(yè)、部門、崗位和本錢工程的實(shí)際情況，不可照搬別人的做法。

〔3〕全員參加原那么

〔4〕領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原那么

三、本錢降低與本錢控制有區(qū)別：區(qū)別本錢控制本錢降低目標(biāo)不同本錢控制以完成預(yù)定本錢限額為目標(biāo)本錢降低以本錢最小化為目標(biāo)。范圍不同本錢控制僅限于有本錢限額的工程本錢降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動(dòng)。方式不同本錢控制是在執(zhí)行決策過程中努力實(shí)現(xiàn)本錢限額

內(nèi)涵不同本錢控制是指降低本錢支出的絕對額，故又稱為絕對本錢控制本錢降低還包括統(tǒng)籌安排本錢、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超過本錢的增長，實(shí)現(xiàn)本錢的相對節(jié)約，因此又稱為相對本錢控制。本錢降低的根本原那么：

〔1〕以顧客為中心；

〔2〕系統(tǒng)分析本錢發(fā)生的全過程；

〔3〕主要目標(biāo)是降低單位本錢；

〔4〕要靠自身的力量降低本錢；

〔5〕要持續(xù)地降低本錢。

[例題1]關(guān)于本錢控制的以下表述中，正確的有〔〕〔2004年〕

A.本錢控制制度會(huì)受到大多數(shù)員工的歡送

B.對數(shù)額很小的費(fèi)用工程，控制可以從略

C.不存在適用于所有企業(yè)的本錢控制模式

D.本錢控制的根本目的是確定本錢超支的責(zé)任人

答案：BC

解析：沒有人歡送讓人控制自己的本錢，所以A不對；本錢控制以完成預(yù)定本錢限額為目標(biāo)，所以D不對。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢及其制定

一、標(biāo)準(zhǔn)本錢的定義

標(biāo)準(zhǔn)本錢是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價(jià)實(shí)際本錢、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)本錢。

“標(biāo)準(zhǔn)本錢〞一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的，又稱為“本錢標(biāo)準(zhǔn)〞；另一種是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品本錢標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的。

二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的分類

〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)本錢和正常標(biāo)準(zhǔn)本錢；在標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)本錢

〔二〕標(biāo)準(zhǔn)本錢按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢和根本標(biāo)準(zhǔn)本錢。根本標(biāo)準(zhǔn)本錢是指一經(jīng)確定，只要生產(chǎn)的根本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)本錢。所謂生產(chǎn)的根本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化，只有這些條件發(fā)生變化，根本標(biāo)準(zhǔn)本錢才需要修訂。由于市場供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的根本條件的重大變化。由于根本標(biāo)準(zhǔn)本錢不按各期實(shí)際修訂，不宜用來直接評價(jià)工作效率和本錢控制的有效性。

三、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢。制定時(shí)，無論是哪一個(gè)本錢工程，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出本錢標(biāo)準(zhǔn)。本錢工程用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價(jià)直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)小時(shí)工資率制造費(fèi)用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)〔或臺(tái)時(shí)〕小時(shí)制造費(fèi)用分配率表13－1直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢

產(chǎn)品：A標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：

發(fā)票單價(jià)

裝卸檢驗(yàn)費(fèi)

每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

1.00元

0.07元

1.07元

4.00元

0.28元

4.28元用量標(biāo)準(zhǔn)：

圖紙用量

允許損耗量

單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量

3.0千克

0.3千克

3.3千克

2.0千克

－

2.0千克本錢標(biāo)準(zhǔn)：

材料甲〔3.3×1.07〕

材料乙〔2.0×4.28〕

3.53元

8.56元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢12.09元[例題6]以下各項(xiàng)中，屬于“直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〞組成內(nèi)容的是〔〕。

A.由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)

B.由于更換產(chǎn)品產(chǎn)生的設(shè)備調(diào)整工時(shí)

C.由于生產(chǎn)作業(yè)方案安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)

D.由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時(shí)

答案：B

解析：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包含現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的必要的時(shí)間，而不包含偶然或意外發(fā)生的時(shí)間，故由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于生產(chǎn)作業(yè)方案安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時(shí)，均不正確。

[例題7].在標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)中，直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指預(yù)計(jì)下年度實(shí)際需要支付的材料市價(jià)?！病?/p>

[答案]×

[解析]直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位本錢，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等本錢，是取得材料的完全本錢。

表13－5單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢卡

產(chǎn)品：A本錢工程用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)本錢直接材料：

甲材料

乙材料

合計(jì)

3.3千克

2千克

1.07元/千克

4.28元/千克

3.53元

8.56元

12.09元直接人工：

第一車間

第二車間

合計(jì)

2小時(shí)

1小時(shí)

0.9元/時(shí)

1.26元/時(shí)

1.80元

1.26元

3.06元制造費(fèi)用：

變動(dòng)費(fèi)用〔第一車間〕

變動(dòng)費(fèi)用〔第二車間〕

合計(jì)

固定費(fèi)用〔第一車間〕

固定費(fèi)用〔第二車間〕

合計(jì)

2小時(shí)

1小時(shí)

2小時(shí)

1小時(shí)

1.30元/時(shí)

1.20元/時(shí)

0.5元/時(shí)

0.6元/時(shí)

2.60元

1.20元

3.80元

1.00元

0.60元

1.60元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢總計(jì)20.55元

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異分析

一、變動(dòng)本錢差異分析

本錢差異＝實(shí)際本錢－標(biāo)準(zhǔn)本錢

這里的標(biāo)準(zhǔn)本錢指的是實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢

如果本錢差異大于0，不利差異，一般在借方。

如果本錢差異小于0，有利差異，一般在貸方。

〔一〕變動(dòng)本錢差異分析的通用模式

標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際用量

價(jià)差=實(shí)際數(shù)量×〔實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕

量差=〔實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

[例題8]在本錢差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實(shí)際價(jià)格上下所決定的。〔〕〔2002年〕

[答案]×

[解析]在本錢差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格上下所決定的。

〔二〕具體變動(dòng)本錢工程差異分析工程差異計(jì)算差異形成的原因直接材料本錢差異分析價(jià)差：

材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×〔實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有：供給廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購等等。量差：

材料數(shù)量差異=〔實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的原因既有生產(chǎn)部門本身原因，有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如加工工藝變更、檢驗(yàn)過嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。例1：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算：

直接材料價(jià)格差異＝2500×〔0.55－0.5〕＝125〔元〕

直接材料數(shù)量差異＝〔2500－400×6〕×0.5＝50〔元〕

[例題9]．以下變動(dòng)本錢差異中，無法從生產(chǎn)過程的分析中找出產(chǎn)生原因的是〔〕。

A.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

B.變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異

C.材料價(jià)格差異

D.直接人工差異

[答案]C直接人工本錢差異分析價(jià)差：工資率差異=實(shí)際工時(shí)×〔實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率〕量差：人工效率差異=〔實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)工資率例2：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：

人工效率差異＝〔890－400×2〕×5＝〔890－800〕×5＝450〔元〕變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析價(jià)差：

變動(dòng)費(fèi)用消耗差異=實(shí)際工時(shí)×〔變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率〕量差：

變動(dòng)費(fèi)用效率差異=〔實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率例3：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝〔890－400×2〕×2＝180〔元〕

工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。一般來說，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。

直接人工效率差異，它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對的。例如，材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。

變動(dòng)制造費(fèi)用差異：消耗差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增加，因此其形成原因與人工效率差異相同。

二、固定制造費(fèi)用本錢差異分析

總差異＝實(shí)際本錢－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)本錢

〔一〕二因素分析法。

消耗差異＝實(shí)際數(shù)－預(yù)算數(shù)

能量差異＝預(yù)算數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)

二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為消耗差異和能量差異。

固定制造費(fèi)用消耗差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)–固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)–固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢

=(生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

例4：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。

固定制造費(fèi)用消耗差異＝1424－1000×1.5＝－76〔元〕

固定制造費(fèi)用能量差異＝1000×1.5－400×2×1.5＝1500－1200＝300〔元〕

〔二〕三因素分析法。

三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的本錢差異分為消耗差異、效率差異和閑置能量差異三局部。消耗差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異〞進(jìn)一步分解為兩局部：一局部是實(shí)際工時(shí)未到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一局部是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：

消耗差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量

閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=〔生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異=〔實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

[例題13]利用三因素法分析固定制造費(fèi)用差異時(shí)，固定制造費(fèi)用閑置能量差異是根據(jù)生產(chǎn)能量工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差額，乘以固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算得出的。〔〕〔2001年,1.5分〕

[答案]×

[解析]題中的表述是二因素法下能量差異的公式。固定制造費(fèi)用閑置能量差異是根據(jù)生產(chǎn)能量工時(shí)與實(shí)際工時(shí)的差額，乘以固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算得出的。

在例4中：

固定制造費(fèi)用閑置能量差異＝〔1000－890〕×1.5＝165〔元〕

固定制造費(fèi)用效率差異＝〔890－400×2〕×1.5＝135〔元〕

第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的賬務(wù)處理

一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點(diǎn)

為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)本錢、本錢差異和實(shí)際本錢三項(xiàng)本錢資料。標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：

〔一〕“原材料〞、“生產(chǎn)本錢〞和“產(chǎn)成品〞賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)本錢

無論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)本錢．

〔二〕設(shè)置本錢差異賬戶分別記錄各種本錢差異

在需要登記“原材料〞、“生產(chǎn)本錢〞和“產(chǎn)成品〞賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際本錢別離為標(biāo)準(zhǔn)本錢和有關(guān)的本錢差異，標(biāo)準(zhǔn)本錢數(shù)據(jù)記入“原材料〞、“生產(chǎn)本錢〞和“產(chǎn)成品〞賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各本錢差異賬戶。

各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。

〔三〕各會(huì)計(jì)期末對本錢差異進(jìn)行處理

各本錢差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期本錢控制的業(yè)績。在月末〔或年末〕對本錢差異的處理方法有兩種：

1.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法

按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢一起轉(zhuǎn)至“本年利潤〞賬戶。

采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)本錢是真正的正常本錢，本錢差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接表達(dá)在本期損益之中，使利潤能表達(dá)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比擬簡便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)本錢制定得不符合實(shí)際的正常水平，那么不僅使存貨本錢嚴(yán)重脫離實(shí)際本錢，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營成果，因此，在本錢差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。

2.調(diào)整銷貨本錢與存貨法

按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將本錢差異按比例分配至已銷產(chǎn)品本錢和存貨本錢。

采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際本錢反映存貨本錢和銷貨本錢。本期發(fā)生的本錢差異，應(yīng)由存貨和銷貨本錢共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨本錢不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨本錢明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。

本錢差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型〔材料、人工，或制造費(fèi)用〕、差異的大小、差異的原因、差異的時(shí)間〔如季節(jié)性變動(dòng)引起的非常性差異〕等。因此，可以對各種本錢差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨本錢與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異那么可因企業(yè)具體情況而定。值得強(qiáng)調(diào)的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使本錢數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。

二、標(biāo)準(zhǔn)本錢賬務(wù)處理程序

下面通過舉例說明標(biāo)準(zhǔn)本錢財(cái)務(wù)處理的程序

1.有關(guān)的資料

〔1〕單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢

直接材料〔100千克×0.3元/千克〕30元

直接人工〔8小時(shí)×4元/小時(shí)〕32元

變動(dòng)制造費(fèi)用〔8小時(shí)×1.5元/小時(shí)〕12元

固定制造費(fèi)用〔8小時(shí)×1元/小時(shí)〕8元

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢82元

〔2〕費(fèi)用預(yù)算

生產(chǎn)能量4000小時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用6000元

固定制造費(fèi)用4000元

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率〔6000/4000〕1.5元/小時(shí)

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率〔4000/4000〕1元/小時(shí)

變動(dòng)銷售費(fèi)用2元/件

固定銷售費(fèi)用24000元

管理費(fèi)用3000元

〔3〕生產(chǎn)及銷售情況

本月初在產(chǎn)品存貨50件，其標(biāo)準(zhǔn)本錢為2800元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料本錢1500元〔50件×30元/件〕。其他本錢工程采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他本錢工程共1300元［50件×0.5×〔32元/件+12元/件+8元/件〕］。本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。

本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)本錢為2460元〔30件×82元/件〕。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價(jià)125元/件。直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品〔50件，約當(dāng)25件〕50×3025×3225×1225×8本月投產(chǎn)〔450件〕450×30440×32440×12440×8完工產(chǎn)量〔430件〕430×30430×32430×12430×8月末在產(chǎn)品〔70件，約當(dāng)35〕70×3035×3235×1235×8月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+本月投產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量＝完工產(chǎn)量+月末在產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量

50×0.5+X＝430+70×0.5

X＝440

2.原材料的購入與領(lǐng)用。本月購入第一批原材料30000千克，實(shí)際本錢每千克0.27元，共計(jì)8100元。本月投產(chǎn)450件。領(lǐng)用材料45500千克。

價(jià)格差異＝〔P實(shí)－P標(biāo)〕×Q實(shí)際采購量＝〔0.27－0.3〕×30000＝－900〔元〕

數(shù)量差異＝〔Q實(shí)際用量－Q標(biāo)準(zhǔn)用量〕×P標(biāo)＝〔45500－450×100〕×0.3＝150〔元〕

3.直接人工工資。本月實(shí)際使用直接人工3500小時(shí)，支付工資14350元，平均每小時(shí)4.10元。

本月完成的約當(dāng)產(chǎn)量為：70×0.5+430－50×0.5＝440〔件〕

標(biāo)準(zhǔn)本錢：440×8×4＝14080〔元〕

實(shí)際本錢：3500×4.10＝14350〔元〕

人工效率差異：〔3500－440×8〕×4＝－80〔元〕

人工工資率差異：3500×〔4.10－4〕＝350〔元〕

4.變動(dòng)制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5600元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.6元/小時(shí)〔5600/3500〕

將其計(jì)入產(chǎn)品本錢：

標(biāo)準(zhǔn)本錢：440×8×1.5＝5280〔元〕

實(shí)際本錢：3500×1.6＝5600〔元〕

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：〔3500－440×8〕×1.5＝－30〔元〕

變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異：3500×〔1.6－1.5〕＝350〔元〕

5.固定制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3675元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.05元/小時(shí)〔3675/3500〕。

將其計(jì)入產(chǎn)品本錢：

標(biāo)準(zhǔn)本錢：440×8×1＝3520〔元〕

帽西實(shí)際既本錢詳：賀35瘦00毫×1成.0汽5＝申36疤75雨〔元溫〕

指鳴固定栽制造牢費(fèi)用桂消耗孝差異妥：惰36劈75薦－4獅00遵0＝拐－3繡25贊〔元位〕

康繩固定均制造向費(fèi)用企效率用差異宵：〔懲35啟00應(yīng)－4紫40菜×8塵〕×殿1＝互－2披0〔晝元〕造

玻乎閑置蒙能量租差異繡：〔員40夜00陳－3煌50輝0〕稈×1笨＝5滋00彩〔元弦〕

這諷[例加題1絮]E觸公司挑運(yùn)用錘標(biāo)準(zhǔn)胡本錢駕系統(tǒng)謹(jǐn)計(jì)算伯產(chǎn)品背本錢朗，并塵采用雷本期時(shí)損益罩法處推理成乒本差炕異，鄭有關(guān)竊資料僚如下照：

撲尺〔1稱〕單籃位產(chǎn)圣品標(biāo)員準(zhǔn)成防本：覺

作昆直接灶材料揉標(biāo)準(zhǔn)迎本錢形：6李公斤超×1富.5重元/爐公斤舉＝9院元

表蕩直接遭人工暗標(biāo)準(zhǔn)疊本錢倘：4蔽小時(shí)的×4霞元/朝小時(shí)泰＝1糊6元股

計(jì)共變動(dòng)找制造銜費(fèi)用鞋標(biāo)準(zhǔn)濕本錢挑：4篩小時(shí)棍×3母元/以小時(shí)淹＝1回2元侮

監(jiān)洗固定昏資產(chǎn)充制造議費(fèi)用意標(biāo)準(zhǔn)伴本錢執(zhí)：4關(guān)小時(shí)蠻×2聾元/未小時(shí)由＝8旅元

具反單位哄產(chǎn)品奮標(biāo)準(zhǔn)跡本錢孟：9晚+1焰6+改12蘇+8能=4怨5元春

傅持〔2癥〕其混他情都況：顛

虛壘原材餡料：牙期初財(cái)無庫璃存原貼材料筑；本綿期購蝴入3餃50醉0公艙斤，妻單價(jià)錯(cuò)1.臟6元志/公禍斤，鏈耗用拔32鞏50她公斤偉。

近建在產(chǎn)經(jīng)品：習(xí)期初命在產(chǎn)北品存簽貨4尖0件棗，原涉材料黃為一參次投美入，擦完工谷程度蒼50回%；滋本月誦投產(chǎn)疊45穗0件頑，完澇工入尼庫4澆30堡件；醬期末抱在產(chǎn)朝品6四0件花，原容材料壓為一由次投笛入，即完工嘩程度允50拆%。岸

剝趟產(chǎn)成電品：罷期初盜產(chǎn)成蜂品存副貨3閣0件說，本濟(jì)期完觸工入語庫4惠30直件，來本期糕銷售您44榴0件目。

晨掛本期架耗用仗直接刷人工每21陜00純小時(shí)護(hù)，支胞付工傲資8綠82僅0元舍，支茅付變堅(jiān)動(dòng)制芹造費(fèi)說用6侍48不0元敵，支親付固蘋定制錯(cuò)造費(fèi)雹用3獅90哪0元丘；生城產(chǎn)能妖量為聲20孕00圍小時(shí)頭。

匙梳要求摧：

各胸〔1贊〕計(jì)綢算產(chǎn)矩品標(biāo)均準(zhǔn)成攜本差始異〔淺直接炊材料尤價(jià)格歇差異摟按采扁購量馳計(jì)算灣，固份定制并造費(fèi)淚用成而本差皆異按伴三因六素分楊析法守計(jì)算跑〕。赴

幟園⑵計(jì)企算企拼業(yè)期泳末存遠(yuǎn)貨成之本。裁〔2窯00弄4年守,6噴分〕貌

牽斬答案百：〔耕1〕悠標(biāo)準(zhǔn)畝本錢來差異梁

速呼①直學(xué)接材費(fèi)料價(jià)召格差福異穩(wěn)=〔趟1.受6-并1.飄5〕沙×3因50拖0=惹35恰0元毅

婆網(wǎng)直接亡材料窮用量掌差異盡=〔恐32康50親-4長50飼×6扶〕×幫1.襯5=貞82叫5元辱

授夫②本略期完怕成的休產(chǎn)品呢約當(dāng)太產(chǎn)量打=6誘0×單50搭%+剃43薦0-敘40獸×5廁0%三=4灰40誕件

垃構(gòu)直接角人工斧工資鞏率差艘異=龜〔8余82醉0/么21疑00核-4悠〕×牌21監(jiān)00饞=4瘋20鍵元

糊辭直接捏人工構(gòu)效率膠差異正=〔壺21盛00襲-4輝40努×4妻〕×護(hù)4=知13大60蓬元

濱興獨(dú)

室夏

命仇變動(dòng)腐制造購費(fèi)用梳消耗秩差異辨=殃〔6蘇48時(shí)0/稅21丘00素-3知〕×至21療00花=1送80椒元

蠅犁變動(dòng)妻制造紐費(fèi)用婦效率揀差異略=〔冠21素00州-4乏40富×4病〕×鐵3=甚10林20藝元

魂泰④固傳定制騙造費(fèi)皇用耗學(xué)費(fèi)差兇異=它39逃00讀-2饅00嘉0×趕2=從-1鞋00歷元

嶼帆固定什制造符費(fèi)用撲效率棉差異鮮=摸〔2砌10罵0-錘44凍0×轉(zhuǎn)4〕揀×2密=6順80床元

嶄拉固定沖制造姨費(fèi)用遮閑置石能量禍差異玉=〔徑20鞠00串-2給10乞0〕乏×2扒=-勢20興0元踏

巖趟〔2秧〕期盜末存沖貨成斷本

嶄椅①庫都存原爺材料記期末賤本錢選=聚〔3適50磁0-倚32加50條〕×折1.討5=獄37蹈5元取

幅稼②在劇產(chǎn)品耗約當(dāng)郵產(chǎn)量訂=6勾0×腫50濕%=剩30課(件糟)

階抬在產(chǎn)掛品期薦末成煮本升=6桃0×獸9+飾30闖×〔趟16弊+1揚(yáng)2+利8〕半=1動(dòng)62崖0元夫

趁車③產(chǎn)歉成品稀期末擊本錢透=〔許30哈+4釋30優(yōu)-4誓40侵〕×調(diào)45封=9滑00值元

爭售④企村業(yè)期戴末存來貨成愚本=宮37蠅5+此16碌20挽+9槐00乏=2節(jié)89走5元德

躲侵第五串節(jié)追彈性鉗預(yù)算侄

欠懇一、紹彈性及預(yù)算境的特共點(diǎn)

扇活1.勻彈性閥預(yù)算棍是按旬一系攔列業(yè)攏務(wù)量央水平眠編制美的，已從而洞擴(kuò)大竊了預(yù)燈算的孕適用沙范圍般。

科鹿2.汪彈性挨預(yù)算水是按偶本錢稼的不倘同性暫態(tài)分皇類列毛示的抹，便桐于在琴方案愈期終平了時(shí)殃計(jì)算幸“實(shí)壁際業(yè)楚務(wù)量卸的預(yù)室算成銷本〞俘

突舞二、抖彈性撫本錢托預(yù)算郊的編暗制

失穗1.飛多水斯平法幅

媽厭(教蒙材P日36肺7)刪制造犁費(fèi)用西預(yù)算集〔多拿水平美法〕淡花業(yè)務(wù)量〔直接人工工時(shí)〕占正常生產(chǎn)能力百分比420

70%480

80%540

90%600

100%660

110%變動(dòng)本錢：

運(yùn)輸〔b=0.2〕

電力〔b=1.0〕

消耗材料〔b=0.1〕

合計(jì)

84

420

42

546

96

480

48

624

108

540

54

702

120

600

60

780

132

660

66

858混合本錢：

修理費(fèi)

油料

合計(jì)

440

180

620

490

220

710

544

220

764

600

220

820

746

240

986固定本錢：

折舊費(fèi)

管理人員工資

合計(jì)

300

100

400

300

100

400

300

100

400

300

100

400

300

100

400總計(jì)15661734