詳細解讀發(fā)出商品會計科目的賬務處理

詳細解讀發(fā)出商品會計科目的賬務處理一、企業(yè)發(fā)出商品的核算情形

一些企業(yè)由于市場競爭程度越來越激烈，產(chǎn)品由原來的賣方市場變?yōu)橘I方市場。由其是對一些大型的賣場、超市銷售時，通常企業(yè)為了保持良好購銷關(guān)系往往在銷售商品后，要到一個月或幾個月后才能對賬開票結(jié)清，而采用這種月結(jié)30天或90天甚至更長的手段占用上游企業(yè)的資金，使上游這些企業(yè)資金使用困難。同時如果上游企業(yè)在銷售合同簽訂約定不當及財務處理不清淅時，將不僅僅是被下游企業(yè)占用了貨款資金，還有可能要產(chǎn)生相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅及所得稅的資金占用，這對上游企業(yè)來說無疑是一個十分頭疼的問題。現(xiàn)筆者從所知目前大多數(shù)上游企業(yè)在對這部分銷售處理方式入手，從稅收立場對企業(yè)發(fā)出商品的核算作如下分析。

如某企業(yè)發(fā)一批貨物給某商場，商場在收到貨物在當月確認100萬元，其余部分到90天以后才能確認。該批貨物不含稅銷售額為200萬元，成本160萬元。企業(yè)對上述的發(fā)出商品一般處理方式有如下三種：

方式一：在發(fā)出貨時，即開具發(fā)票并確認收入

會計處理：

借：應收賬款

234萬

貸：主營業(yè)務收入

200萬

應交稅費-應交增值稅-銷售稅額

34萬

借：主營業(yè)務成本

160萬

貸：庫存商品

160萬

發(fā)出商品的稅收占用資金：

增值稅：17-80*17%=3.4萬

城建稅及教育費附加=3.4萬*（5%+3%）=0.272萬

所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬元

稅金占用資金額=3.4萬+0.272萬+4.932萬元=8.604萬

方式一分析：當企業(yè)銷售貨物給商場時，由于商場并未全部確認進貨處理，剩余部分只是一種代管形式存放在商場臨時庫存區(qū)，只有當在對外出售時，商場才確認為進貨。企業(yè)在發(fā)出貨物時就開具發(fā)票并確認收入，其優(yōu)點是，企業(yè)無論與商場合同怎樣簽定，會計核算都不會存在稅務風險。但給企業(yè)卻帶來很多的負面影響：①、稅收額外占用資金8.604萬元（如增值稅、城建稅及教育費附加、所得稅等）；②、會計核算不符合《企業(yè)會計準則第14號—收入》對收入確認的規(guī)定；③、已開具的增值稅專用發(fā)票保管難，由于企業(yè)在出貨時就開票確認收入，但商場并未作進貨處理，商場一般不會將增值稅進項進行抵扣，將使已開具的增值稅專用發(fā)票保管困難。④、當發(fā)生退貨時，由于企業(yè)已作銷售處理并已交納相關(guān)稅金，退貨時會計、稅務處理麻煩。

方式二：企業(yè)平時按商場確認的進貨金額確認收入并開票，到年底時將差異部分在

借：應收賬款

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

⒊如企業(yè)在合同中約定收款方式為采用分期收款方式銷售貨物，則應在發(fā)出貨物應作：

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

到合同約定收款當天時按合同約定比例：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

⒋如企業(yè)在合同中約定為委托代銷的，則企業(yè)在發(fā)出貨物時：

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

收到代銷清單時：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

借：主營業(yè)務成本

貸：委托代銷商品

以上處理方式，按企業(yè)與商場合同約定的付款方式基礎上確認