成本會計理論與實務-8成本報表的編制和分析

工程八

本錢報表的編制和分析【學習要點】本錢報表的概念和作用本錢報表的種類和特點本錢報表的編制本錢報表的分析教學案例興遠機械制造廠本年生產開槽機、裁膜機和開孔鉆床三種產品，其中開孔鉆床是本年新投產的產品，屬不可比產品。本月商品產值2338750元。原始憑證4.1〔1〕本錢有關資料200×年12月產品名稱產量（臺）單位成本（元）上年實際本期計劃本月實際本年累計上年實際本期計劃本月實際本年累計開槽機500400504501400136014001300裁膜機650700806801800170018001750開孔鉆床100201208209008008.1本錢報表概述本錢報表是會計報表體系的重要組成局部。它是根據本錢管理的需要，根據本錢核算及其他有關本錢資料編制的，用來反映企業(yè)在一定時期內生產費用與產品本錢的水平、結構及其升降變動情況，分析和考核企業(yè)本錢方案執(zhí)行情況和結果的報告文件。本錢報表的作用1.綜合反映報告期產品生產消耗和產品本錢水平本錢報表綜合反映了企業(yè)在一定時期內本錢費用水平、構成及升降情況，揭示產品本錢升降趨勢及原因。2.評價和考核本錢方案的完成情況利用報表資料，經過相關指標的計算和分析，可以了解企業(yè)本錢管理情況，檢查企業(yè)本錢方案的執(zhí)行情況，考核企業(yè)本錢工作績效，總結經驗教訓，提高管理水平。3.本錢分析的依據通過本錢報表分析，可以揭示影響產品本錢指標和費用工程變動的因素和原因，從生產技術、生產組織和經營管理等各個方面挖掘和發(fā)動節(jié)約費用支出和降低產品本錢的潛力，提高企業(yè)生產消耗的經濟效益。4.本錢預測、決策和編制本錢方案的依據本錢報表提供的實際產品(或經營業(yè)務)本錢和費用支出的資料，不僅可以滿足日常本錢、費用管理的需要，而且是預測、決策，編制方案，制定產品價格的重要依據。〔一〕反映內容分1、反映本錢方案完成的報表1〕商品產品本錢報表2〕主要產品單位本錢報表3〕制造費用明細表2、反映費用支出情況的報表1〕財務費用明細表2〕管理費用明細表3〕銷售費用明細表本錢報表的種類3、反映生產經營情況的報表1〕生產情況表2〕材料消耗表3〕材料差異分析表〔二〕按報表編制的時間分年報、季報、月報、周報、日報等。

編制報表的要求數字準確。賬實、賬賬、賬表、表表相符內容完整。表內各工程，包括補充資料都應全面填列，需要由文字說明的應附送文字說明；報送及時。本錢報表屬內部管理報表，只有及時報送給有關管理部門和人員，才能發(fā)揮有效的作用。

報表設置的要求1、報表的專題性；2、報表指標內容的實用性；3報表格式的針對性。

本錢報表的特點1．具有滿足企業(yè)內部需要的特點本錢報表被視為企業(yè)的商業(yè)秘密，主要是為了滿足企業(yè)管理當局對本錢方案完成情況的分析、對費用預算執(zhí)行情況的控制，確保本錢費用目標的實現的需要，同時為企業(yè)進行本錢預測、決策和修訂本錢方案提供重要依據。3．具有及時性的特點本錢報表作為對內報表，其編報時間相對靈活，既可定期編報(通常為年報、月報、旬報，甚至日報、班報)，為本錢費用控制提供及時急需的信息資料；又可不定期編報，以便在充分滿足日常本錢管理要求的前提下，適應一些臨時性、偶然性事務的處理需要。2．具有靈活性的特點本錢報表作為企業(yè)的一種內部管理報表，它的種類、工程、格式和編制方法，都是由企業(yè)根據自身生產經營的特點和內部管理的需要自行確定，或者會同企業(yè)得上級主管部門共同商定，并根據客觀因素的變化，進行適時的修改、調整。8.2本錢報表的編制

8.2.1本錢報表編制的一般方法本錢報表中的實際本錢、費用，應根據有關的產品本錢或費用明細賬的實際發(fā)生額填列；表中的累計實際本錢、費用，應根據本期報表的本期實際本錢、費用，加上上期報表的累計實際本錢、費用計算填列。如果有關的明細賬簿中記有期末累計實際本錢、費用，可以直接根據有關明細賬相應數據填列。本錢報表中的方案數，應根據有關的方案或預算填列；表中其他資料和補充資料，應按報表編制規(guī)定填列。8.2本錢報表的編制

8.2.2常見本錢報表的編制一、商品產品本錢報表的編制1、商品產品本錢表的結構該表分為根本報表和補充資料兩局部根本報表局部：反映可比產品、不可比產品和全部產品的本月總本錢和本年累計總成本。補充資料局部：主要反映可比產品本錢的降低額和降低率。表中的指標及關系1〕實際產量：本月、本年累計；2〕單位本錢〔1〕上年實際平均〔2〕本年方案〔3〕本月實際〔4〕本年累計實際平均3〕本月總本錢〔按什么口徑計算的？〕4〕本年累計總本錢〔按什么口徑計算的？〕見表！

補充資料：可比產品本錢降低額

=按上年實際平均單位本錢計算的可比產品總本錢本年可比產品實際總本錢-可比產品本錢降低率

=

案例一某企業(yè)某年產品生產本錢如下：產品名稱實際產量單位成本總成本上年實際平均本年計劃本期實際按上年實際平均單位成本算按本年計劃單位成本計算本期實際可比產品合計甲30700690680乙35900850830不可比產品丙20400460全部產品21000

207001×231500

1×32975020400

1×429050525005045049450800092005845058650可比產品本錢降低額=52500-49450=3050可比產品本錢降低率=3050/52500=5.8%

8.2本錢報表的編制

8.2.2常見本錢報表的編制2.主要產品單位本錢表的結構和編制主要產品單位本錢表是反映企業(yè)在報告期內各種主要產品單位本錢的報表。主要產品：指企業(yè)經常生產，在企業(yè)全部產品中所占比重比較大，能概括反映企業(yè)生產經營面貌的那些產品。利用該表可以了解本錢和主要技術經濟指標的執(zhí)行情況，從而分析各項消耗定額的變化情況和單位產品本錢升降的原因，以便進一步挖掘降低本錢的潛力。主要產品單位本錢表的結構產量局部：反映報告期方案、實際產量、以及本年累計的方案、實際產量，還反映產品的銷售單價。單位本錢局部：按本錢工程反映歷史先進、上年度實際平均、本年方案、本年實際和本年累計實際平均的單位本錢。技術經濟指標局部：主要反映原料，主要材料，燃料和動力的消耗數量。8.2本錢報表的編制

8.2.2常見本錢報表的編制3.制造費用明細表的結構和編制制造費用明細表是反映企業(yè)報告期內制造費用發(fā)生總額及各項費用明細數額的一種本錢報表。通過此表，可以了解制造費用的實際發(fā)生情況、構成及其增減變動情況，分析和考核制造費用預算的執(zhí)行情況及其結果，充分揭示差異及產生的原因。8.2本錢報表的編制

8.2.2常見本錢報表的編制4.期間費用明細表的編制銷售費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表統(tǒng)稱為期間費用明細表，是反映企業(yè)在報告期內發(fā)生的經營管理費用及其構成情況的報表。編制期間費用明細表是為了反映、分析和考核期間費用的方案執(zhí)行情況及其執(zhí)行結果；分析期間費用內部各項費用的構成情況和上年同期相比增減變化情況及其升降變化的主要原因。商品產品本錢表編制單位：興遠機械制造廠200×年12月金額單位：元產品名稱計量單位實際產量單位成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均可比產品合計其中：開槽機臺504501400136014001300裁膜機臺806801800170018001750不可比產品合計臺20120820900800全部商品產品1501250商品產品本錢表編制單位：興遠機械制造廠200×年12月金額單位：元產品名稱本月總成本按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際可比產品合計214000204000214000其中：開槽機700006800070000裁膜機144000136000144000不可比產品合計1640018000全部商品產品220400232000商品產品本錢表編制單位：興遠機械制造廠200×年12月金額單位：元產品名稱本年累計總成本按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際可比產品合計185400017680001775000其中：開槽機630000612000585000裁膜機122400011560001190000不可比產品合計9840096000全部商品產品18664001871000商品產品本錢表編制單位：興遠機械制造廠200×年12月金額單位：元補充資料：1．按現行價格計算的商品產值：2238750元2．可比產品降低額：790003．可比產品降低率：4.26％4．產值成本率：83.57％8.3本錢報表的分析

8.2.2常見本錢報表的編制本錢分析是指利用本錢核算及相關資料，按照一定的程序，運用專門的方法，對本錢水平及其構成情況進行分析與評價，對本錢方案的執(zhí)行過程及結果進行研究，揭示影響本錢升降的各種因素及其變動的原因，挖掘降低本錢的潛力，提高企業(yè)本錢效益的一種管理活動。本錢報表的分析方法〔一〕比較分析法比較分析法，也稱比較法，是通過對不同時間或不同情況下的本錢指標數據的比照，揭示客觀存在的差異，從而進一步分析產生差異原因的方法。常用的指標比照形式如下：(1)實際指標與方案指標比照。(2)本期實際指標與上期(或上年同期或歷史最好水平)實際指標比照。(3)本期企業(yè)際指標與國內外同類型企業(yè)先進指標〔或平均指標〕比照?！捕潮嚷史治龇?、相關比率分析法：通過計算兩個性質不完全相同而又相關的指標的比率進行分析的方法。1〕產值本錢率＝〔本錢／產值〕×100％2〕收入本錢率＝〔本錢／收入〕×100％3〕本錢利潤率＝〔利潤／本錢〕×100％4〕存貨周轉率＝〔銷售本錢／存貨平均占用額〕×100％本錢報表的分析方法2、結構比率分析法：計算某項指標的各個組成局部占總體的比重，即局部與總體的比率，進行數量分析的一種方法?！踩骋蛩胤治龇?、定量因素分析法〔連環(huán)替代法〕是根據因素之間的內在依存關系，依次測定各因素變動對經濟指標差異影響的一種分析方法。

因素分析法企業(yè)的各項本錢指標中有些指標是綜合性指標，其結果是多種因素共同作用的結果，因此有必要具體測定各個因素對綜合指標的不同影響。其計算程序如下：(4)計算各因素變動影響數額的代數和。這個代數和應等于該指標的實際指標值與標準指標值的差異總數，否那么，計算過程中就有錯誤。(3)將每次替換后計算的新數據與替換前的數據進行比較，其差額即表示該替換因素變動對綜合指標的影響程度。(1)將某項經濟指標分解成假設干原始因素，按一定順序列出數學關系式，并計算出所有因素都按比較標準(本期方案或前期實際)數值計算的總值。(2)以標準指標的數學關系式為根底，依次以各因素的本期實際數值替換該因素的標準數值，每次替換一個因素，并計算出替換后的數據，有幾個因素就替換幾次，直至將所有因素逐一替換為止。本錢報表的分析方法根本替代方法：假設某項指標N是由A、B、C三個因素的乘積〔構成〕，各因素與經濟指標的關系為：基期：A0B0C0=N0---〔1〕報告期：A1B1C1=N1---〔2〕第1次替代：A1B0C0---〔3〕第2次替代：A1B1C0---〔4〕第3次替代：A1B1C1---〔5〕

分析：總的變動：〔報告期比基期增、減〕N1-N0=A1B1C1-A0B0C0=N〔一〕由于A因素從A0變化到A1的摸型〔即：只有A因素變動，其他因素下標不變〕為〔3〕-〔1〕A1B0C0-A0B0C0=〔A1-A0〕B0C0=N2〔二〕由于B因素變動〔B0變化到B1〕〔4〕-〔3〕A1B1C0-A1B0C0=〔B1-B0〕A1C0=N3〔三〕由于C因素變動〔C0變化到C1〕〔2〕-〔4〕A1B1C1-A1B1C0=〔C1-C0〕A1B1=N4可以看出：N=N2+N3+N4

例8.1某企業(yè)生產甲產品有關產量和耗用材料的資料如下：項目單位計劃數實際數產品產量材料單耗材料單價（件）（kg/件）（元）90745材料費用總額（元）252030001006要求：〔1〕計算甲產品耗用材料費用實際與方案的差異；〔2〕分析產品產量、材料單耗、材料單價三個因素變動對甲產品耗用材料費用的影響程度。解：設產量、單耗、單價分別為A、B、C那么：AOB0C0=2520A1B1C1=3000實際比方案超過480元而A1B0C0=100×7×4=2800A1B1C0=100×6×4=2400其中：產量變動影響額=2800-2520=280單耗變動影響額=2400-2800=-400單價變動影響額=3000-2400=600三者共同影響額=280-400+600=480運用因素分析法時，應注意以下幾個問題：

第一，要注意構成因素的相關性。確定構成經濟指標的因素，必須是客觀存在著因果關系，每個因素的變動，都將直接影響綜合經濟指標發(fā)生變化。

第二，要注意替換計算的順序性。替換因素時，必須按照各因素的依存關系，排列成一定的順序并依次替換，不可隨意加以顛倒，否那么就會得出不同的結果。

第三，要注意計算條件的假定性。即計算某一因素變動的影響是在某種假定條件下進行的。如假定其他因素不變、規(guī)定替換順序，都會造成計算結果在一定程度上的假定性。

本錢報表的分析方法可比產品本錢降低方案完成情況分析可比產品本錢分析的目的，在于揭示可比產品本錢降低任務的完成情況，查明影響可比產品本錢升降的因素及其影響程度，進一步弄清本錢升降的原因。以下分別加以說明。

可比產品本錢降低任務完成情況的分析。由于本錢方案中規(guī)定了可比產品本年本錢比上年本錢降低的任務，即方案降低額和方案降低率，因此，可比產品本錢分析，首先要計算出實際完成的本錢降低額和降低率，以便與方案降低額和降低率進行比較，從而了解可比產品本錢降低任務的完成情況。方案降低額和降低率、實際低額和降低率。根本公式：〔一〕總的實際比方案降低額=實際降低額-方案降低額其中；實際降低額=＝∑〔實際產量×上年實單位本錢〕－∑〔實產量×本年實單位本錢〕=上年實際總本錢-本年實際總本錢實際降低率=方案降低額=∑〔方案產量×上年實際單本錢〕-∑〔方案產量×本年方案單本錢〕方案降低率=分析對可比產品本錢方案完成情況分析要從降低額和降低率兩方面進行：降低額方面實際降低額-方案降低額降低率方面實際降低率-方案降低率〔P191例〕這兩方面僅僅是從總體上看方案完成情況，而具體影響因素我們可從以下三方面進行分析：影響可比產品本錢降低任務完成情況的因素分析：1、產量變動影響1〕影響額=[∑〔實產×上年實單本錢〕-∑〔計產×上年實單本錢〕]×方案降低＝∑〔實際產量×上年實單本錢〕×方案降低率－方案降低額2〕影響率：產量變動不影響降低率2、品種結構影響額1〕影響額=[∑〔實際產量×上年單位本錢〕－∑〔實際產量×方案單位本錢〕]-∑〔實產×上年實單本錢〕×方案降低率2〕影響率=×3、產品單位本錢影響1〕影響額=∑[實產×〔方案單位本錢-實際單位本錢〕=∑〔實際產量×方案單位本錢〕－實際總本錢

2〕影響率=例8.2某企業(yè)2004年產品生產本錢有關資料如下：產品名稱計量單位產量單位成本計劃（1）實際（2）上年實際（3）本年計劃（4）本年實際（5）甲產品件10094乙產品件200200504544試分析可比產品本錢降低任務完成情況及各因素變動的影響程度，并作簡要說明。40010095產量提高

〔一〕實際降低額的計算＝∑〔實際產量×上年實單位本錢〕－∑〔實產量×本年實單位本錢=[∑〔2〕×〔3〕]-[∑〔2〕×〔5〕]=〔400×100+200×50〕-〔400×94+200×44〕=50000-46400=3600元降低率=3600÷50000=7.2%〔二〕方案降低額的計算=∑〔方案產量×上年實際單本錢〕-∑〔方案產量×本年方案單本錢〕=∑[〔1〕×〔3〕]-∑[〔1〕×〔4〕]=〔100×100+200×50〕-〔100×95+200×45〕=20000-18500=1500元方案降低率=1500÷20000=7.5%回品種結構分析〔三〕方案完成情況：降低額完成情況=3600-1500=2100元降低率完成情況=7.2%-7.5%=-0.3%〔四〕因素分析1、產量變動影響額=∑〔實際產量×上年實單本錢〕×方案降低率－方案降低額=50000×7.5%-1500=2250元不影響降低率2、品種結構變動1〕影響額=[∑〔實際產量×上年單位成本〕-∑〔實際產量×方案單位本錢〕]-[∑〔實際產量×上年單本錢〕]×計降率=[50000-∑〔2〕×〔4〕]-50000×7.5%=50000-〔400×95+200×45〕-3750=50000-47000-3750=-7502〕影響率=-750÷50000=-1.5%3、單位本錢變動的影響1〕影響額=∑[實產×〔方案單位本錢-實際單位本錢〕=∑〔2〕×[〔4〕-〔5〕]=400〔95-94〕+200〔45-44〕=6002〕影響率=600÷50000=1.2%分析：從相對數看，該企業(yè)產品本錢實際比方案降低〔超方案降低〕了2100元，是由于產量提高使得本錢降低2250元、品種結構變化使得本錢使得提高750元和由于單位本錢降低使得總本錢降低600元三者共同影響的結果；即；2100=2250-750+600從相對數方面看：該企業(yè)沒有完成方案降低任務，與方案相差0.3%。其主要原因是品種結構變動使得降低率沒有完成〔-1.5%〕，而單位產品本錢降低，使得降低率超方案完成1.2%，而產量變動對降低率沒有影響，這幾個因素共同影響使得降低率沒有完成。即：-0.3%=0-1.5%+1.2%主要產品單位本錢的本錢工程分析總本錢變動=實際本錢-方案本錢=W=材料本錢變動+人工本錢變動+制造費用變動1、直接材料工程分析因為：材料總本錢=所以，影響材料本錢的因素有：消耗量和單價設：基期的消耗量為Q0；單價為P0報告期消耗量為Q1；單價為P1材料總本錢變動額=材料實際本錢-材料方案本錢=E∑〔耗用量×單價〕1〕消耗量對材料本錢的影響額影響額=∑〔Q1-Q0〕P0=E12〕材料單價對材料本錢的影響額影響額=∑〔P1-PO〕Q1=E2有：E=E1+E22、直接人工工程分析設：工時為H基期為H0，報告期為H1工資率為R基期為R0報告期為R1〔工資率=工資/小時〕人工本錢總的變動額=實際人工本錢-方案人工本錢=G影響人工本錢變動的因素有：1〕工時因素影響額影響額=∑〔H1-H0〕R0=G12〕工資率因素影響額影響額=∑〔R1-R0〕H1=G2G=G1+G23、制造費用工程分析總制造費用變動額〔總式Z〕=實際制造費用–方案制造費用=Z設：工時為H基期為H0，報告期為H1費用率為R基期為R0報告期為R1〔費用率=費用/小時〕

影響人工本錢變動的因素有：1〕工時因素影響額影響額=∑〔H1-H0〕R0=Z12〕費用率因素影響額影響額=∑〔R1-R0〕H1=Z2Z=Z1+Z2

所以有：

W=E+G+Z

案例ABC公司2004年甲產品單位本錢資料如下：主要產品單位本錢表成本項目本年計劃本年實際直接材料144140直接人工7057制造費用90103.80主要技術經濟指標單耗單價金額單耗單價金額A材料Kg/件411444.51045B材料Kg/件1010100109.595工時（工時/件）109.5要求：1〕對各本錢工程進行因素分析；