會計制度設計第九章至第十章知識點任務完成情況

第九章責任會計制度設計知識點1：責任會計制度設計概述A公司是一家較大規(guī)模電器制造企業(yè)，設有六個基本生產(chǎn)車間和兩個輔助生產(chǎn)車間（提供運輸與供水服務）及一個行政管理部門，都具有較大獨立性。該企業(yè)準備建立責任會計制度。該企業(yè)聘請的管理咨詢公司的相關(guān)設計建議：（1）公司董事長主持組織討論責任會計制度建立方案，總經(jīng)理負責具體實施。（2）責任會計目標定位于提升企業(yè)全面質(zhì)量管理水平。（3）公司只要求預算執(zhí)行中將信息反饋給各責任中心而無須向上級報告。（4）在確保原有組織機構(gòu)基礎上可根據(jù)責任會計要求對企業(yè)機構(gòu)進行適當調(diào)整。（5）公司準備將未來五年規(guī)劃中預期再成立的三個分部設為利潤中心與投資中心。（6）采用投資報酬率和剩余收益指標來考核利潤中心，但投資報酬率指標可能導致職能失調(diào)行為。（7）責任中心應進行系統(tǒng)的記錄和計量并定期編制業(yè)績報告。要求：指出上述設計建議的實際操作性？哪些設計建議可能存在明顯的不足？答：（1）從公司治理角度看，董事長負責主持董事會工作，通常討論具有戰(zhàn)略性的重大決策，而總經(jīng)理主持組織討論及負責具體實施責任會計制度屬于其職責范圍。

（2）責任會計與企業(yè)全面質(zhì)量管理是兩個不同的管理體系，兩者有著不同的目的、對象及具體做法，兩者有著不同的目的、對象及具體做法，因此不宜將兩者直接掛鉤。

（3）責任中心執(zhí)行預算的過程屬于企業(yè)內(nèi)部信息傳遞，需要按管理級次上報。

（4）責任中心的設置具有一定的靈活性，可以一定程度地調(diào)整原有組織機構(gòu)。

（5）這樣做理論上可行，但從該企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀來看，如果考慮設置利潤中心與責任中心，意味著其經(jīng)營會發(fā)生比較大的變化，會由單純的制造發(fā)展為多元化經(jīng)營。

（6）投資報酬率和剩余收益指標是用來考核投資中心的。

（7）只要是責任中心就應定期編制責任報告，可以有獨立的記錄和計量系統(tǒng)，也可以靠財務會計系統(tǒng)而得到編制責任報告所需信息。

知識點2：企業(yè)責任中心與責任預算編制的設計某國營大型企業(yè)，主營彩電和通訊產(chǎn)品，20世紀90年代先后在香港和上海股票市場上市。該企業(yè)在90年代末開始推行財務預算，但預算執(zhí)行效果不好，制定預算時扯皮，費用年年超標，收入不能達標。目前該企業(yè)原主營業(yè)務均陷入嚴重萎縮狀態(tài)，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)緊張。其實，這種情況在中國企業(yè)十分普遍，很多企業(yè)不是沒有預算，而是預算沒能夠得到真正落實和執(zhí)行，導致預算形同虛設。試分析企業(yè)預算執(zhí)行效果差的原因，并提出相應的解決對策。答：如果一個企業(yè)制定了一項科學合理的制度，但是在實際操作中沒有全面落實或者及時落實了，但是缺乏執(zhí)行力，這樣都不會實現(xiàn)企業(yè)制定的初始目標。所以，財務預算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分，成為企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，以及對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的一種有效管理手段。目前企業(yè)財務預算執(zhí)行效果差的主要原因有：1.缺乏合理的財務預算編制方法。我國很多企業(yè)在預算的編制上采用主觀性很強的減量或增量的編制方法，由于編制上沒有按照企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務活動為依據(jù)進行編制，缺乏客觀根據(jù)，脫離現(xiàn)實，編制完成后在實際操作中難以執(zhí)行，有些企業(yè)太強調(diào)預算的彈性，導致對預算內(nèi)容的調(diào)整過于隨意；有些企業(yè)則過于強調(diào)預算的剛性，即使外界環(huán)境發(fā)生重大變化，依舊固守原定預算，這樣就喪失了預算控制和約束的基本功能，導致預算執(zhí)行結(jié)果不理想。2.缺乏公正合理的考評、激勵機制，很多企業(yè)對預算執(zhí)行結(jié)果的考評只注重財務業(yè)績指標，而忽略了對非財務業(yè)績指標的考評，而有的企業(yè)甚至沒有對財務預算結(jié)果的考評制度。很多企業(yè)在業(yè)績評價環(huán)節(jié)考評指標設計的不合理，導致業(yè)績評價不客觀、不合理，缺乏公正性，打擊了員工的工作積極性，把預算管理推向失敗的深淵。有些企業(yè)的個人利益與預算執(zhí)行結(jié)果相脫節(jié)，導致員工執(zhí)行預算是缺乏動力；即使個人利益與預算執(zhí)行結(jié)果有聯(lián)系的，由于制度太籠統(tǒng)，達不到激勵作用，這也是預算執(zhí)行里不理想的一個重要原因。3.財務預算管理組織機構(gòu)缺乏執(zhí)行力。目前多數(shù)企業(yè)沒有認清財務預算管理組織機構(gòu)的重要性，以至于很多企業(yè)根本沒有設立相關(guān)機構(gòu)，即使有的企業(yè)設立了，卻由于預算管理組織機構(gòu)不受重視，缺乏領(lǐng)導支持，導致在執(zhí)行過程中問題百出，執(zhí)行人員相互推卸責任，很多企業(yè)把財務預算看作僅僅是由財務部門負責的工作，缺乏有效的權(quán)力機構(gòu)對預算工作的組織領(lǐng)導，缺乏其他各個部門對財務預算的參與，降低了財務預算管理的權(quán)威性和全面性，造成預算的軟約束，致使缺乏執(zhí)行力。4.缺乏及時有效的預算執(zhí)行分析及監(jiān)督檢查措施。企業(yè)對于預算管理重編制，輕過程執(zhí)行分析及監(jiān)管。多數(shù)企業(yè)設置的專門預算組織機構(gòu)把絕大多數(shù)的精力放在預算編制上，忽略了對預算實施過程中的預算執(zhí)行分析及監(jiān)督檢查工作，由于不能及時有效的監(jiān)督檢查及預算執(zhí)行分析，在預算執(zhí)行過程出現(xiàn)了很多本可以避免的問題。有些企業(yè)會發(fā)生時效性強的預算執(zhí)行偏差反饋信息，監(jiān)管者掌握的預算執(zhí)行信息滯后，不能及時幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、大部分企業(yè)在對預算執(zhí)行情況進行差異分析的周期過長，這種分析對及時糾正執(zhí)行偏差沒有意義，只能起到事后評價的作用。5.員工對預算管理的認識不到位。我國企業(yè)很多員工對預算管理的認識不到位，認為預算只是一種計劃，因此他們消極應付預算工作，導致預算管理缺乏執(zhí)行力。絕大多數(shù)的員工把預算管理看作是領(lǐng)導或財務部門的工作，與其他部門的員工無關(guān)。有些企業(yè)的領(lǐng)導為了響應上級號召，填補企業(yè)空白，僅僅是為了預算而預算，完全忽略了預算工作重要的實現(xiàn)意義。解決財務預算執(zhí)行效果差的對策：1.強化員工素質(zhì)。要提高企業(yè)的財務預算執(zhí)行力，首先，必須是員工正確認識預算管理。其次，使員工掌握執(zhí)行預算必需的能力。一方面，員工可以通過自學方法獲得這些能力。另一方面，企業(yè)要定期開設培訓班，幫助員工提升自身執(zhí)行預算的能力。2.選用科學合理的編制方法。制定預算指標的編制方法多種多樣，企業(yè)一定要在充分做好市場調(diào)研和科學預測的基礎上，結(jié)合企業(yè)自身的特點選擇科學合理的編制方法確定預算指標。預算編制要做到依據(jù)充分可靠、方法高效科學、內(nèi)容規(guī)范完整；預算編制目標的確定要有可靠、充足的依據(jù)，并遵循責權(quán)對等和可控性原則對預算目標進行分解。3.設置全面有效的預算組織體系。健全和完善相應的財務預算管理組織結(jié)構(gòu)，負責企業(yè)財務預算管理的組織實施，成立預算管理組織結(jié)構(gòu)，如企業(yè)財務預算委員會或總經(jīng)理辦公會，負責企業(yè)財務預算管理工作的具體事宜，提高企業(yè)各決策層的財務預算管理意識，并確定企業(yè)法人代表為第一責任人，切實加強領(lǐng)導，明確責任。決策層應在財務預算管理過程中給予極大的支持，溝通和協(xié)調(diào)上下級之間，部門之間以及員工之間的權(quán)益與責任，調(diào)動各個部門參與財務預算管理的積極性，以期實現(xiàn)全員預算管理。4.采取科學積極的考評措施?？茖W合理的預算考評機制是確保預算執(zhí)行里的關(guān)鍵所在。預算的考評應遵循公平、公正、公開原則和可控性原則，堅持綜合考評和動態(tài)考評相結(jié)合?？荚u制度要與員工的個人利益相結(jié)合，建立并落實具體的賞罰制度，激發(fā)員工的工作熱情。5.采取及時有效的預算執(zhí)行分析制度。企業(yè)要建立預算執(zhí)行分析落實制度，定期進行預算目標與實際執(zhí)行情況的差異性分析，對預算偏差做出及時預警，并且根據(jù)經(jīng)營預算目標做出預算調(diào)整。知識點3：內(nèi)部結(jié)算制度的設計青島啤酒股份有限公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格按成本（包括稅金）加上小額利潤制定，由財務部門和銷售部門共同計算。試分析這屬于哪一種內(nèi)部結(jié)算價格，并分析其優(yōu)缺點般要根據(jù)文件的設置來確定，常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式，在一個計算機會計系統(tǒng)中，通常只采用其中一種核算形式，對數(shù)據(jù)進行集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方法。(4)賬簿格式存在差異。在手工會計中，賬簿的格式分為訂本式、活頁式和卡片式三種,并且對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計算機會計系統(tǒng)中,由于受到打印機的條件限制,不太可能打印出訂本式賬簿,因此根據(jù)《會計電算化工作規(guī)范》規(guī)定,所有的賬頁均可按活頁式打印后裝訂成冊;總賬賬頁的格式有傳統(tǒng)三欄借貸式總賬和科目匯總式總賬,后者可代替前者;明細賬的格式可有三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等。知識點2：企業(yè)會計信息化具體設計1999年1月1日起施行的《檔案管理辦法》第十二條規(guī)定：“采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)保存會計檔案條件的，由國務院業(yè)務主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報財政部、國家檔案局備案?！睋?jù)調(diào)查，有的中央企業(yè)不打印明細賬而僅對憑證發(fā)票采用紙質(zhì)保存；有的中央企業(yè)用服務器每周對電子檔案進行AB備份，全部明細賬和會計憑證都要打印出來進行紙質(zhì)保存。某企業(yè)《會計電算化檔案管理制度》規(guī)定：（1）磁盤會計文件必須按規(guī)定及時打印輸出書面形式。（2）磁盤會計檔案保管期限兩年以上，會計科目、年度和月度匯總數(shù)據(jù)永久保存，明細賬、記賬憑證及其他數(shù)據(jù)資料兩年后可根據(jù)需要決定存毀。（3）每月不得少于一次對硬盤會計數(shù)據(jù)進行軟盤備份。（4）會計數(shù)據(jù)備份軟盤應貼上寫保護標簽并用印章或封條簽封。（5）會計數(shù)據(jù)備份軟盤及自行開發(fā)原程序備份應分別存放機房、檔案室、財務室。（6）磁盤會計檔案管理工作由系統(tǒng)管理員專職負責。要求：（1）現(xiàn)階段企業(yè)完全通過光盤或服務器備份會計檔案可行嗎？試列舉可能的阻力？（2）盡管會計從業(yè)人員知道會計的紙質(zhì)檔案和電子檔案應該并存，但實際操作中的難點包括那些呢？也就是說會計檔案會計制度設計的核心需求涉及哪些方面？（3）設計會計檔案管理制度時是否應考慮大企業(yè)與中小企業(yè)的差別？（4）會計檔案管理屬于會計基礎工作嗎？可否考慮“會計檔案外包”？（5）掃描存檔會計信息是否可行？答：(1)現(xiàn)階段企業(yè)還難以實行完全通過光盤或服務器備份會計檔案，會遇到阻力，比如稅務局查賬是否能承認電子檔案的問題，因為擔心企業(yè)提供的電子檔案有可能被修改，尤其是國內(nèi)有的記賬軟件可以復制幾個賬套并可以反復撤銷