進出口企業(yè)稅務(wù)申報及賬務(wù)處理

進出口企業(yè)稅務(wù)申報及賬務(wù)處理

進出口企業(yè)稅務(wù)申報及賬務(wù)處理，關(guān)于這個問題，始終是大家所關(guān)注的內(nèi)容，假如不太了解，也別焦急，一起來看看數(shù)豆子為大家整理的相關(guān)學(xué)問吧。

進出口企業(yè)稅務(wù)申報及賬務(wù)處理

一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的申報流程及需附送的資料

1.生成免抵退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程

可以從出口退稅詢問網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa密碼：無。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護系統(tǒng)配置系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別名，分類管理代碼）。配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統(tǒng)維護系統(tǒng)配置系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護系統(tǒng)配置系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改業(yè)務(wù)方式中修改18位報關(guān)單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，依據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚懀?/p>

（1）免抵退稅預(yù)申報的流程

進入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，依據(jù)企業(yè)的出口報關(guān)單逐筆錄入出口明細數(shù)據(jù){留意:假如屬于國家稅務(wù)總局2024年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須供應(yīng)出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進行"出口貨物收匯申報錄入（已認定）'}，根據(jù)向?qū)У牟襟E進行操作，①進入"向?qū)陥笙到y(tǒng)操作向?qū)硕愊驅(qū)Ф獾滞硕惷骷毑杉?出口貨物明細申報錄入'；②"四免抵退稅預(yù)申報數(shù)據(jù)全都性檢查';③"四免抵退稅預(yù)申報生成明細申報數(shù)據(jù)'。

生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報前必需要進行出口退（免）稅預(yù)申報。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)緣由或者企業(yè)未準(zhǔn)時提交信息等緣由，導(dǎo)致出口報關(guān)單信息不能準(zhǔn)時傳遞到稅務(wù)計算機系統(tǒng)，假如生產(chǎn)企業(yè)不進行出口退稅預(yù)申報，就不知道出口報關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必需單證信息齊全才能進行出口退稅正式申報。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，肯定要根據(jù)單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)的出口明細計算出來的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報時計算的"不得免征和抵扣進項稅額'就會與免抵退稅申報匯總表上的"不得免征和抵扣進項稅額'不全都，主管稅務(wù)機關(guān)在計算機審核時會造成免抵退稅對審不通過。

生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄"免抵退稅方法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額'和免抵退稅申報匯總表第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣稅額'要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄免抵退稅方法不得免征和抵扣的進項稅額要依據(jù)免抵退稅申報匯總表上的第25欄免抵退稅不得免征和抵扣進項稅額填寫。舉例說明：生產(chǎn)企業(yè)要進行所屬期202403的增值稅納稅申報，且也要進行所屬期202403的免抵退稅申報，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進行免抵退稅申報預(yù)審，假如單證信息齊全即進行出口明細錄入，生成明細數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；其次進行增值稅納稅申報，根據(jù)免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄；最終去主管稅務(wù)機關(guān)進行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時出錯率會較低。

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第61號）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報方法向主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可供應(yīng)規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。

（2）免抵退稅正式申報流程

①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)審后，在企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行"五預(yù)審核反饋疑點調(diào)整稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入預(yù)審疑點反饋狀況查詢'后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的狀況，可進行"五預(yù)審核反饋疑點調(diào)整撤銷已申報數(shù)據(jù)'；②將出口明細數(shù)據(jù)進行修改，進入"退稅向?qū)Ф獾滞硕惷骷毑杉?出口貨物明細申報錄入'；③進入"六生成明細申報數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)全都性檢查生成明細申報數(shù)據(jù)；④進入"八納稅申報表數(shù)據(jù)采集增值稅納稅申報表錄入'；⑤進入"九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集免抵退申報匯總表錄入'，點擊"增加'按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊"保存'；⑥進入"九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集免稅退匯總表附表錄入'，點擊索引窗口;⑦進入"九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集免抵退稅申報資料錄入'，點擊"增加'按鈕，在空白處點擊一下,自動生成免抵退稅申報資料狀況表,點擊"保存'；⑧進入"十免抵退稅正式申報數(shù)據(jù)全都性檢查打印申報報表生成匯總申報數(shù)據(jù)。

（2）免抵退稅申報需供應(yīng)的資料

(1)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定供應(yīng)有關(guān)資料外，還應(yīng)供應(yīng)下列資料：

①主管稅務(wù)機關(guān)確認的上期《免抵退稅申報匯總表》；

②主管稅務(wù)機關(guān)要求供應(yīng)的其他資料。

(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)供應(yīng)下列憑證資料：

《免抵退稅申報匯總表》及其附表；《免抵退稅申報資料狀況表》；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特殊說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可供應(yīng)中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；

B出口發(fā)票；

C托付出口的貨物，還應(yīng)供應(yīng)受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；

D主管稅務(wù)機關(guān)要求供應(yīng)的其他資料。

E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應(yīng)稅消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品）的，還應(yīng)供應(yīng)下列資料：

a《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》；

b消費稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進口消費稅專用繳款書、托付加工收回應(yīng)稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。

二、、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理

（一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理

1.出口時的會計處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理方法》有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2024年第12號)第2條第7項規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第61號）調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報的規(guī)定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進行。

所以按國家稅務(wù)總局2024年第61號公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時由于還未進行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認收入進行處理，一般會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，由于此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，會計處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2.單證信息齊全時的會計處理

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第61號），企業(yè)在單證信息齊全后進行免抵退申報，同時應(yīng)依據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當(dāng)期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》"免抵退稅方法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額'欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》"免抵退稅不得免征和抵扣稅額'欄（第25欄）。

當(dāng)月依據(jù)單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

實務(wù)中，企業(yè)可以不管詳細的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報匯總表》"免抵退稅不得免征和抵扣稅額'轉(zhuǎn)出即可。

依據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表的"免抵退稅不得免征和抵扣稅額'和"免抵退稅方法出口貨物不得抵扣進項稅額'一般不會消失差額。

假如年中消失差額，應(yīng)做如下分析，并進行相應(yīng)的會計處理：

例如所屬期2024年6月免抵退稅申報匯總表第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣稅額'與增值稅納稅申報表消失差額，依據(jù)差額的正負進行處理

（1）假如差額為正數(shù)，說明增值稅申報時進項轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2024年7月調(diào)整時補提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本（差額）

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（差額）

（2）假如差額為負數(shù)，說明增值稅申報時進項轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2024年7月調(diào)整時調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本（差額）紅字

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（差額）紅字

假如該調(diào)整屬于跨年事項，則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報的特點利用以前年度損益調(diào)整科目進行相應(yīng)的會計處理。

3.免抵退稅正式申報后次月的會計處理

（1）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄"當(dāng)期應(yīng)退稅額'確認應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（2）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄"當(dāng)期免抵稅額'：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

待企業(yè)收到了出口退稅款時，再沖減"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅'，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

4.免抵退轉(zhuǎn)免稅的會計處理

《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2024］39號）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第24號）進一步規(guī)定:"企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。'

企業(yè)對于未收齊單也未申請逾期申報的，在次年的5月份應(yīng)當(dāng)對出口業(yè)務(wù)作免稅申報。此時對于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)只是在出口時確認了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時企業(yè)只需對"免稅'進行增值稅會計處理。

依據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在進行進項轉(zhuǎn)出時，企業(yè)往往無法劃分需要轉(zhuǎn)出的進項稅額。

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的其次十六條，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。

在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時就將"不得免征與抵扣稅額'轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，企業(yè)在計算進項稅額轉(zhuǎn)出必需沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。

5.免抵退視同內(nèi)銷的會計處理

《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2024］39號）規(guī)定："出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特別區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特別區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，假如未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費稅。'

據(jù)此，企業(yè)對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的，超過免稅申報期的要視同內(nèi)銷處理。此時對于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時確認了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時會計上主要是處理兩個問題：

一是會計上如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。在出口時，企業(yè)將該筆銷售確認為"出口銷售收入'，現(xiàn)需調(diào)整為"內(nèi)銷收入'，這些是免抵退企業(yè)會計上對營業(yè)收入常設(shè)的二級科目。會計上只需對主營業(yè)務(wù)收入的明細科目進行調(diào)整：

借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

假如是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則需要調(diào)整的"出口銷售收入'與"內(nèi)銷收入'此時都要作為"以前年度損益調(diào)整'，故就收入類型變化不需要進行會計處理。

二是視同內(nèi)銷時要核算該業(yè)務(wù)的銷項稅額。對于視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)由于沒確認免抵退稅額，自然無需對此進行調(diào)整，但是內(nèi)銷就意味著要計提銷項稅額。問題是計提的銷項稅對應(yīng)哪個科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價是含稅價還是不含稅價。依據(jù)視同內(nèi)銷的計稅方法，一般貿(mào)易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列方法計算：

銷項稅額=出口貨物離岸價（1+適用稅率）適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應(yīng)當(dāng)沖銷原確認的營業(yè)收入金額。所以沖銷"主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入'時，應(yīng)將其分為價稅兩部分，前述分錄應(yīng)當(dāng)修改為：

借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

假如是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過"以前年度損益調(diào)整'科目只反映該銷項稅額計提事項，會計處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

依據(jù)國家稅務(wù)總局2024年第24號公告，視同內(nèi)銷的一般都是上年業(yè)務(wù)。

出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時就將"不得免征與抵扣稅額'轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，假如視同內(nèi)銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對"不得免征與抵扣稅額'進行處理。實務(wù)上，由于進行視同內(nèi)銷操作時，企業(yè)會將視同內(nèi)銷金額作為負數(shù)填報在免抵退稅申報系統(tǒng)里，申報系統(tǒng)計算"免抵退稅不得免征與抵扣稅額'時已沖減了該視同內(nèi)銷金額，故會計上直接在月底按匯總的"免抵退稅不得免征與抵扣稅額'處理即可

6.免抵退業(yè)務(wù)"退運'的會計處理

免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生"退運'的實質(zhì)是"銷售退回'，而且企業(yè)在出口時已經(jīng)確認了營業(yè)收入。依據(jù)會計準(zhǔn)則，對于已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。

此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）'。另外，在增值稅會計中，明細科目"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）'是用于核算免抵退稅額用于"免抵'和"退稅'的部分，發(fā)生退運時，理論上企業(yè)必需沖銷"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）'。

但是依據(jù)國家稅務(wù)總局2024年24號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內(nèi)用負數(shù)沖減原免抵退稅的申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整，跨年度的退運業(yè)務(wù)不再補征免抵退稅款。

所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報匯總表》體現(xiàn)，在會計上對上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及"以前年度損益調(diào)整'時才需要單獨將對應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入"以前年度損益調(diào)整'科目。

假如發(fā)生退運時，企