大二下稅法課件章

三、稅目（Tax

Items）稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的規(guī)定。如現(xiàn)行消費(fèi)稅有選擇性地設(shè)置了煙、酒、化妝品等14個(gè)稅目；現(xiàn)行個(gè)人所得稅設(shè)置了工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)稅目。1【案例1-17】稅目是課稅對(duì)象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進(jìn)行，并以稅目稅率表的形式表示出來(lái)，下列稅種未列示稅目稅率（額）表B.營(yíng)業(yè)稅

D.資源稅的是（ ）。A.消費(fèi)稅C.增值稅答案：第四節(jié)稅法要素四、稅率（Tax

rate）——征多少稅

（三要素之三）稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的規(guī)定解決了征多少稅的問(wèn)題。稅率也是影響并決定政府稅收和納稅人稅負(fù)的最重要因素，是國(guó)家稅收政策的具體體現(xiàn)，是稅收實(shí)體法的核心要素。我國(guó)目前稅率形式主要有：1．比例稅率（proportion

tax

rate）即是對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不分?jǐn)?shù)額的大小，均按規(guī)定的同一比例數(shù)（即百分比）征稅。這種稅率，應(yīng)征稅額隨著征稅對(duì)象數(shù)量呈等比例增加，一般適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅。2第四節(jié)稅法要素第四節(jié)稅法要素將比例稅率形式具體細(xì)分，主要包括：統(tǒng)一比例稅率。即在一個(gè)稅種中只規(guī)定一個(gè)比例稅率。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅采用的25％的比例稅率。差別比例稅率。即在一個(gè)稅種中規(guī)定兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率，具體又可作如下細(xì)分：①產(chǎn)品差別比例稅率，即在一個(gè)稅種中對(duì)不同的產(chǎn)品規(guī)定不同的比例稅率。如現(xiàn)行消費(fèi)稅采用的比例稅率。②行業(yè)差別比例稅率，即在一種稅種中對(duì)不同的行業(yè)規(guī)定不同的比例稅率。如現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅采用的比例稅率。③地區(qū)差別比例稅率，即在一個(gè)稅種中對(duì)不同的地區(qū)規(guī)定不同的比例稅率。如我國(guó)原開(kāi)征農(nóng)業(yè)稅時(shí)采用的比例稅率。幅度比例稅率。即稅法中對(duì)征稅對(duì)象只規(guī)定征稅的上、下限幅度，各地在此幅度內(nèi)因地制宜自行確定的比例稅率。如現(xiàn)行契稅即采用了3％～5％的幅度比例稅率。3有免征額的比例稅率。即對(duì)征稅對(duì)象的量扣除一定的數(shù)額即“免征額”后，僅就超過(guò)部分征稅的比例稅率。這是一種具有累進(jìn)性質(zhì)的特殊的比例稅率。如現(xiàn)行個(gè)人所得稅中對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等所得征稅即采用了這種稅率形式。（勞務(wù)報(bào)酬所得3800－800）×20％＝個(gè)人所得稅600有起征點(diǎn)的比例稅率。即對(duì)征稅對(duì)象的量達(dá)到一定的數(shù)量界限即“起征點(diǎn)”的，則全額按規(guī)定比例征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。如現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人（限于個(gè)人）銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)的（月銷(xiāo)售額

5000～20000元），免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額按規(guī)定的比例稅率征稅。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)是同一征稅對(duì)象或同一稅目，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)規(guī)模經(jīng)營(yíng)和平等競(jìng)爭(zhēng)；有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本，改善經(jīng)營(yíng)管理水平；計(jì)算簡(jiǎn)便，符合效率原則。缺點(diǎn)是在調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則方面，存在一定的局限性。第四節(jié)稅法要素4第四節(jié)稅法要素【案例1-18】下列稅種中，采用比例稅率征收的有（ ）。A.消費(fèi)稅

B.營(yíng)業(yè)稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.城市維護(hù)建設(shè)稅答案：52．累進(jìn)稅率（progressive

tax

rate）累進(jìn)稅率是隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐級(jí)提高的稅率，即按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高，并且稅額的增長(zhǎng)幅度大于征稅對(duì)象數(shù)額的增長(zhǎng)幅度。累進(jìn)稅率對(duì)調(diào)節(jié)納稅人收入的作用比較直接、明顯，而且適應(yīng)性強(qiáng)、靈活性大，一般適用于對(duì)所得額的征稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法中采用的累進(jìn)稅率有以下兩種形式：（1）超額累進(jìn)稅率（Progressive

tax

rate

in

excess）設(shè)計(jì)原理是把征稅對(duì)象的全部數(shù)額劃分為若干級(jí)距，對(duì)每一級(jí)距分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，逐級(jí)提高。當(dāng)征稅對(duì)象的數(shù)額每超過(guò)一個(gè)規(guī)定的級(jí)距時(shí)，僅就超過(guò)的部分按高一級(jí)的稅率計(jì)算征收，分別計(jì)算各個(gè)級(jí)距的稅額。一定數(shù)量的征稅對(duì)象可以同時(shí)適用幾個(gè)級(jí)距的稅率，各級(jí)距稅額之和，即為納稅人的應(yīng)納稅額。如現(xiàn)行個(gè)人所得稅中對(duì)工資薪金所得即采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收。與超額累進(jìn)稅率相對(duì)應(yīng)的累進(jìn)稅率形式為全額累進(jìn)稅率，即對(duì)征稅對(duì)象的全部數(shù)額均按其相應(yīng)級(jí)距的稅率計(jì)算征收的一種累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率實(shí)則是一種分級(jí)比例稅率形式。6第四節(jié)稅法要素【案例1-19】以現(xiàn)行個(gè)人所得稅中工資、薪金所得適用的七級(jí)累進(jìn)稅率（見(jiàn)下表）為例說(shuō)明全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的具體運(yùn)用及其區(qū)別：工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率表7級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元的302超過(guò)1500元至4500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分3555057超過(guò)80000元的部分超過(guò)57505元的部分4513505注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。第四節(jié)稅法要素假設(shè)居民甲和乙兩人2014年3月稅前工資、薪金所得分別為7999元和

8001元，不適用附加減除費(fèi)用，則其扣除費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)3500元后計(jì)算的應(yīng)納稅所得額分別為4499元和4501元。工資、薪金所得采用超額累進(jìn)稅率，按其定義計(jì)算，則有：甲應(yīng)納稅額＝1500×3％＋（4499－1500）×10％＝344.9（元）乙應(yīng)納稅額＝1500×3％＋（4500－1500）×10％＋（4501－4500）×20％＝345.2（元）假定上述征稅采用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，則有：甲應(yīng)納稅額＝4499×10％＝449.9（元）乙應(yīng)納稅額＝4501×20％＝900.2（元）由此可見(jiàn)，乙稅前工資收入只比甲多2元（8001－7999），采用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，乙卻比甲多納稅450.2元（900.2－449.9）；而采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，乙只比甲多納稅0.3元（345.2－344.9）。顯然，超額累進(jìn)比全額累進(jìn)更為科學(xué)、合理，也能為納稅人接受。+450.3第四節(jié)稅法要素8由此得出全額累進(jìn)與超額累進(jìn)的區(qū)別如下：①在名義稅率相同的情況下：實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不同，全額累進(jìn)負(fù)擔(dān)重，超額累進(jìn)負(fù)擔(dān)輕。②在累進(jìn)程度上：全額累進(jìn)稅負(fù)變化急劇，超額累進(jìn)稅負(fù)變化平緩。③在累進(jìn)級(jí)距臨界點(diǎn)附近：全額累進(jìn)計(jì)稅，隨征稅對(duì)象數(shù)額的增長(zhǎng)，稅負(fù)會(huì)呈“跳躍式”增長(zhǎng)，極不合理；相反，超額累進(jìn)計(jì)稅，則可避免這個(gè)缺點(diǎn)。④在計(jì)算方法上：全額累進(jìn)計(jì)算簡(jiǎn)便，它實(shí)際上是把多級(jí)累進(jìn)稅率分解為多個(gè)差別比例稅率，分別計(jì)稅。超額累進(jìn)計(jì)算則比較復(fù)雜。9第四節(jié)稅法要素簡(jiǎn)化過(guò)程如下：速算扣除數(shù)可用下列簡(jiǎn)化公式計(jì)算得出：10前述乙應(yīng)納稅額，采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算的過(guò)程即可簡(jiǎn)化為：4501×20％－555＝345.2（元），與分步計(jì)算的結(jié)果相同。計(jì)算的稅額計(jì)算的稅額通過(guò)引進(jìn)速算扣除數(shù)，采用速算扣除法即可簡(jiǎn)化超額累進(jìn)計(jì)算過(guò)程。所謂速算扣除數(shù)（Quickcalculationdeduction），是按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減去按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額后的差額，即：速算扣除數(shù)

＝

按全額累進(jìn)稅率－

按超額累進(jìn)稅率上一級(jí)速算扣除數(shù)稅率 稅率

+本級(jí)速算 上一級(jí)征稅對(duì)象

本級(jí) 上一級(jí)扣除數(shù) 最高數(shù)額=·

—第四節(jié)稅法要素【案例1-20】張某2014年4月應(yīng)稅工資收入8200元，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

3500元后計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為4700元，則張某本月工資所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：答案：應(yīng)納稅額＝1500×3％＋3000×10％＋200×20％＝385或者＝4700×20％－555＝3853％

10％

20％上述計(jì)算過(guò)程采用的是超額累進(jìn)。如果采用全額累進(jìn)稅率，則其應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？答案：應(yīng)納稅額＝4700×20％＝94001500思考：4500

4700第四節(jié)稅法要素11（2）超率累進(jìn)稅率。設(shè)計(jì)原理與超額累進(jìn)稅率相似。兩者區(qū)別在于：超額累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象的絕對(duì)額累進(jìn)計(jì)算，而超率累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象的相對(duì)量作為累進(jìn)計(jì)算的依據(jù)，即把征稅對(duì)象的相對(duì)量劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，在征稅對(duì)象比率增加，需要提高一級(jí)稅率時(shí)，僅對(duì)增加的部分按規(guī)定的等級(jí)稅率計(jì)征。超率累進(jìn)也可通過(guò)引進(jìn)速算扣除率，采用速算扣除法對(duì)計(jì)算過(guò)程加以簡(jiǎn)化。現(xiàn)行土地增值稅在稅率設(shè)計(jì)時(shí)即采用了30％～60％的四級(jí)超率累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。其優(yōu)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)隨征稅對(duì)象的變化作累進(jìn)增減，便于貫徹稅收量能負(fù)擔(dān)的原則，所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得的不征，以此調(diào)節(jié)收入和財(cái)產(chǎn)的合理分配，能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。采用這種稅率形式，有利于縮小社會(huì)貧富的差距，但計(jì)算復(fù)雜，不利于提高經(jīng)濟(jì)效率。12第四節(jié)稅法要素B．56013C．162D．82A．210答案：級(jí)數(shù)銷(xiāo)售利潤(rùn)率稅率15％以下025％～10％（含）5％310％～20％（含）10％420％～35％（含）20％535％以上35％第四節(jié)稅法要素【案例1-21】某企業(yè)某年度取得銷(xiāo)售收入1600萬(wàn)元，應(yīng)稅利潤(rùn)600萬(wàn)元，如果以應(yīng)稅利潤(rùn)為征稅對(duì)象，采用超率累進(jìn)稅率形式（稅率表如下），則該

企業(yè)本年應(yīng)納稅額為（ ）萬(wàn)元。B.土地增值稅D.石油產(chǎn)品資源稅14A.城鎮(zhèn)土地使用稅

C.車(chē)船稅答案：第四節(jié)稅法要素3.定額稅率（ration

tax

rate）定額稅率，也稱(chēng)“固定稅額”，即按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額，而不是規(guī)定征收比例。如現(xiàn)行資源稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費(fèi)稅中的部分稅目即采用了定額稅率