我國法務會計業(yè)務開展及其拓寬

我國法務會計業(yè)務開展及其拓寬

一、問題的提出

近幾年來，法務會計在舞弊調(diào)查、風險管理、資產(chǎn)追蹤、資源爭端等各類問題的解決中得到了越來越廣泛的應用，與此同時，法務會計的相關理論和實踐問題也引起了會計界專家們越來越廣泛的關注。本文選擇法務會計業(yè)務范疇這一領域作為研究對象，通過筆者對國內(nèi)外會計師事務所法務會計業(yè)務開展情況的對比研究，利用一項法務會計社會調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果，針對我國經(jīng)濟法制建設與會計師事務所人才資源現(xiàn)狀，借鑒國外發(fā)達國家法務會計業(yè)務開展情況，指出我國法務會計業(yè)務開展的障礙及努力方向，意在對規(guī)范及拓寬我國法務會計業(yè)務提供切實有效的幫助。

總體而言，法務會計有兩大業(yè)務分支：訴訟支持和調(diào)查會計。訴訟支持指對相關訴訟事件中確定存在或懸而未決的涉及會計問題提供幫助，包括參與訴訟策略的制定、收集商業(yè)事實證據(jù)、損失范圍界定及金額計算、提供法務會計調(diào)查報告等。調(diào)查會計則涉及到犯罪事實調(diào)查、犯罪行為證據(jù)收集、要求獲得或拒絕賠償金額的認定三個領域。在實際工作中，法務會計服務從名稱到內(nèi)容都隨服務提供者的理解和業(yè)務能力強弱而有所不同，目前尚無統(tǒng)一的業(yè)務領域的具體劃分，將來也不可能對此進行約束。但從世界范圍看，法務會計的業(yè)務類型基本可以分為經(jīng)濟犯罪調(diào)查、股東及合伙人爭端解決、個人傷害認定及索賠、商業(yè)侵犯認定及索賠、企業(yè)及員工舞弊調(diào)查、離婚訴訟、企業(yè)經(jīng)濟損失認定、職業(yè)工作過失認定、調(diào)停和仲裁等。

二、國際會計師事務所的法務會計業(yè)務

本人搜索了若干國際著名會計師事務所法務會計業(yè)務開展情況，近幾年各大事務所不僅成立了專門的法務會計業(yè)務分支機構(gòu)，廣泛進行法務會計的調(diào)查與宣傳，還通過出版法務會計業(yè)務手冊等來擴大公眾對法務會計的認識和理解。如普華永道事務所連續(xù)幾年發(fā)布的《全球經(jīng)濟犯罪調(diào)查》，對企業(yè)經(jīng)濟案件的發(fā)生進行統(tǒng)計和整理；再如畢馬威會計師事務所成立了專門的法務會計師網(wǎng)站，提供法務會計從理論到實踐到組織的各項推廣服務。

三、國內(nèi)會計師事務所的法務會計業(yè)務

目前我國法務會計實務工作在某種程度上已展開，業(yè)務內(nèi)容主要涉及經(jīng)濟犯罪領域有關案件的審查。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會提供的《2005年度會計師事務所全國百家信息》，本人對業(yè)務收入前十名的會計師事務所進行了網(wǎng)上調(diào)查，有6家會計師事務所提供了法務會計服務，他們分別為：普華永道會計師事務所、畢馬威會計師事務所、德勤會計師事務所、上海立信長江會計師事務所、中審會計師事務所、岳華會計師事務所。除此之外，排名前十的另四家會計師事務所中有三所提供了類似法務會計服務，如安永華明會計師事務所的相關服務中涉及了風險管理、購并等業(yè)務；信永中和會計師事務所提供了工程經(jīng)濟糾紛鑒定業(yè)務；北京京都會計師事務所提供了經(jīng)濟案件證據(jù)審計等。

有一個不容忽視的問題是，雖然從表面看國內(nèi)各大會計師事務所也普遍重視法務會計業(yè)務，并不同程度地在公司的網(wǎng)頁上進行了宣傳，但其廣告的意味大于實際業(yè)務開展程度。

四、一項法務會計社會調(diào)查及其相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)

為更感性認識法務會計的社會認知度以及法務會計相關業(yè)務開展情況，筆者于2005年8月～2006年2月間，以“我國法務會計及其發(fā)展情況調(diào)查”為名，進行了一次主要面向?qū)I(yè)人員的社會調(diào)查。本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷400份，回收有效問卷135份。調(diào)查結(jié)果中有兩項統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以反映出我國法務會計業(yè)務社會認知度及推廣度：其一為專業(yè)人員是否了解法務會計，其二為專業(yè)工作中是否涉及法務會計。

專業(yè)人員是否了解法務會計

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，回答“聽說過”法務會計的有53人，相當于接受調(diào)查人數(shù)的%，回答“沒聽說過”法務會計的有79人，占總?cè)藬?shù)的%，回答“了解”法務會計的只有3人，占總?cè)藬?shù)的%.在“聽說過”法務會計的人員中，不同行業(yè)的比例又有明顯差異。

這組數(shù)據(jù)反映我國法務會計的社會認知度較低，大部分專業(yè)人員還未聽說過法務會計?；钴S在經(jīng)濟領域，參與經(jīng)濟糾紛解決的律師和注冊會計師是最早也是最廣泛接觸法務會計的專業(yè)人員。

專業(yè)工作中是否涉及法務會計

同樣根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，當接受調(diào)查人員被問及工作中是否涉及法務會計，只有14份問卷回答“是”。

這反映我國司法部門、會計師事務所已經(jīng)開展了一定比例的法務會計業(yè)務，其工作中涉及法務會計的比例也比較接近，分別為％和25％。相比之下，高校教師與企業(yè)會計涉及法務會計的比例就要少得多。

筆者同時整理了專業(yè)人員“在何種情況下涉及法務會計工作”的回答，律師涉及法務會計業(yè)務有兩個原因：①司法鑒定；②訴訟。注冊會計師涉及法務會計業(yè)務主要有：①舞弊調(diào)查；②訴訟情況下會計取證；③企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)。高校會計教師涉及法務會計都是因為在教學中為學生講解法務會計的部分內(nèi)容。而企業(yè)會計選擇工作中涉及法務會計的只有1人，是在“進行稅務策劃和分析”時。

五、相關意見和建議

豐富會計相關法律規(guī)定，加大會計執(zhí)法監(jiān)督力度

國家應盡快完善法務會計相關法律環(huán)境，包括豐富會計法律規(guī)定，協(xié)調(diào)會計與其他法律規(guī)定之間的矛盾，加大會計執(zhí)法監(jiān)督力度。目前，會計法律規(guī)定尚存在很多空白：如證據(jù)法、投資法、產(chǎn)權(quán)法等經(jīng)濟法規(guī)亟待規(guī)范；會計法、審計法、統(tǒng)計法、稅法、注冊會計師法、企業(yè)會計制度等也有待修改和完善。值得慶幸的是，新修訂的《公司法》和《證券法》實時增加了監(jiān)管執(zhí)法的規(guī)定。如《證券法》中強化了國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)的監(jiān)管權(quán)力和執(zhí)法手段，特別是對違法行為實施檢查和調(diào)查的強制權(quán)力，以便及時查明案情，打擊違法犯罪。

成立法務會計行業(yè)管理機構(gòu)，組織、管理、協(xié)調(diào)發(fā)展法務會計業(yè)務

世界范圍內(nèi)，有許多法務會計組織和機構(gòu)活躍在相關領域，為促進法務會計的發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。如注冊舞弊審核師協(xié)會，美國注冊會計師協(xié)會下屬的法務和訴訟服務委員會，加拿大特許會計師協(xié)會下屬的調(diào)查與法務會計專家聯(lián)盟。依照通行做法，我國的法務會計行業(yè)管理委員會可以從屬于注冊會計師協(xié)會，在中國注冊會計師協(xié)會下設立法務會計專門委員會，該委員會接受注冊會計師協(xié)會的管理，對中國注冊會計師協(xié)會理事會負責，專職對法務會計業(yè)務進行管理、指導、監(jiān)督，同時法務會計師也必須遵守注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范。

建立法務會計資格認證機制，重視培養(yǎng)法務會計人才

目前法務會計人才需求大大超過供給，而相應的人才培訓機制尚未啟動。為規(guī)范化發(fā)展法務會計，首先必須建立法務會計從業(yè)資格認證制度，專業(yè)人員必須通過參加統(tǒng)一的資格考試以獲得法務會計師資格，當然對具有舞弊審計從業(yè)經(jīng)驗的專業(yè)人員可以適當放寬考試標準，短期內(nèi)緩解我國法務會計人員短缺的壓力。與此同時，應逐步開展法務會計高等教育，定點建設法務會計專業(yè)，為規(guī)?；囵B(yǎng)我國法務會計人才做準備。

重視建立法務會計執(zhí)業(yè)準則

法務會計作為一種獨立的職業(yè)存在，就應該有一套公認的執(zhí)業(yè)準則規(guī)范，業(yè)務開展需要一個廣泛合適的渠道來分享和平等獲得