“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算

“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算【摘要】本文具體闡述了我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的賬簿設(shè)置及具體用法，重點(diǎn)介紹了視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)核算，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算加以改進(jìn)和完善的建議。

一、引言

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目是所有會(huì)計(jì)科目中反映信息量最大的科目之一，用法最復(fù)雜。目前有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不清楚“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”各明細(xì)科目的運(yùn)用，也有部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員把“未交增值稅”作為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的下屬科目。為讓有關(guān)會(huì)計(jì)人員正確地使用這些科目，筆者在此就增值稅有關(guān)各明細(xì)科目的使用作一介紹。

由于小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目不設(shè)置明細(xì)賬，本文所指的均為一般納稅人的會(huì)計(jì)核算。

二、一般納稅人賬簿設(shè)置

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。

一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借、貸方設(shè)置分析項(xiàng)目，在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目；在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目?！皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬有兩種設(shè)置辦法：一是多欄式設(shè)置，二是設(shè)9個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。兩種辦法的主要區(qū)別在于期末結(jié)轉(zhuǎn)工作量的不同，由于第二種辦法期末結(jié)轉(zhuǎn)工作量大，所以本文只介紹第一種。

一般納稅人在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來(lái)，解決了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談的問(wèn)題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項(xiàng)目一目了然，為申報(bào)表的正確編制提供了條件。

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專(zhuān)欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

“出口退稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下還需設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：

三、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的會(huì)計(jì)核算

由于銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的一般核算司空見(jiàn)慣，故不再贅述。

（一）視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算

所謂視同銷(xiāo)售指的是稅法上規(guī)定的8種行為，雖然沒(méi)有取得銷(xiāo)售收入，但應(yīng)視同銷(xiāo)售應(yīng)稅行為，征收增值稅。這些情形在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常出現(xiàn)。為了便于稅源的控制，防止稅款流失，保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)，平衡自制貨物與外購(gòu)貨物的稅收負(fù)擔(dān)，所以，規(guī)定對(duì)上述行為征稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。

二者的主要區(qū)別在于：視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算，其與該項(xiàng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出則僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物的增值情況。

[例1]甲企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為300000元；另領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的原材料一批（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為120000。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%

前者屬于視同銷(xiāo)售，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：（二）報(bào)表列示

《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》中要求編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅法要求編制“增值稅納稅申請(qǐng)表”，兩張報(bào)表的編報(bào)都是為了反映增值稅納稅活動(dòng)的信息。但均未反映不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不符合而不允許抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)