16CPA講義-債務(wù)重組

PAGEPAGE10第十六章債務(wù)重組學(xué)習(xí)本章應(yīng)注重掌握：債務(wù)重組的概念和方式；債務(wù)人的會計(jì)處理以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組收益的計(jì)算；債權(quán)人的會計(jì)處理以及受讓資產(chǎn)價(jià)值和債務(wù)重組損失的計(jì)算。近年考點(diǎn)年度考點(diǎn)涉及題型2003債權(quán)人受讓資產(chǎn)入賬價(jià)值單選2004債務(wù)重組與投資計(jì)算題2005債務(wù)人會計(jì)處理原則多選題2006無本章變化新會計(jì)準(zhǔn)則改變了債務(wù)重組的定義，突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)；債權(quán)人要以公允價(jià)值對受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)，債務(wù)人要將非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，債務(wù)人要確認(rèn)債務(wù)重組收益。考點(diǎn)精析債務(wù)重組的有關(guān)概念1、定義：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)；2、方式：（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)，（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等；（4）以上三種方式的組合等。3.確認(rèn)：涉及債務(wù)重組的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債終止確認(rèn)時進(jìn)行債務(wù)重組的會計(jì)處理。終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。對于債務(wù)人，金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。二、不同債務(wù)重組方式下債務(wù)人、債權(quán)人會計(jì)處理1.以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額沖減減值準(zhǔn)備：如果差額有余額計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；如果減值準(zhǔn)備有余額要轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！纠}1】甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元。由于乙公司財(cái)務(wù)困難，雙方同意按600萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬元壞賬準(zhǔn)備。以下甲公司和乙公司的會計(jì)處理正確的是（）。

A.甲公司應(yīng)收賬款與實(shí)際收款之差200萬元計(jì)入營業(yè)外支出

B.甲公司應(yīng)收賬款與實(shí)際收款之差200萬元沖減減值準(zhǔn)備后，將剩余100萬元減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回并調(diào)整資產(chǎn)減值損失C.甲公司在重組當(dāng)期沒有債務(wù)重組損失D.乙公司重組債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際付現(xiàn)之差200萬元計(jì)入營業(yè)外收入

E.乙公司重組債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際付現(xiàn)之差200萬元計(jì)入資本公積【答案】BCD【解析】甲公司會計(jì)處理：借：銀行存款600壞賬準(zhǔn)備300貸：應(yīng)收賬款800資產(chǎn)減值損失100乙公司會計(jì)處理借：應(yīng)付賬款800貸：銀行存款600營業(yè)外收入－債務(wù)重組收益2002.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)在符合金融資產(chǎn)和負(fù)債終止確認(rèn)條件時：債務(wù)人：重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之差計(jì)入營業(yè)外收入；轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差，分別計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收入和成本、營業(yè)外收入或支出、投資損益?zhèn)鶛?quán)人：對受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬；將重組債權(quán)的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額沖減減值準(zhǔn)備：如果差額有余額計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；如果減值準(zhǔn)備有余額要轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)人：（債務(wù)重組利得）（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值債權(quán)人：（沖減壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)債務(wù)重組損失）應(yīng)收債權(quán)賬面余額公允價(jià)值【例題2】甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款200萬元，由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品、一臺轎車和對A公司的股權(quán)投資償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格50萬元，實(shí)際成本40萬元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元；轎車原值40萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊10萬元，公允價(jià)值40萬元；對A公司長期股權(quán)投資賬面余額80萬元，占A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的60％，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值80萬元。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬元。根據(jù)上述資料，要求：計(jì)算甲企業(yè)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置損益，作出會計(jì)處理；計(jì)算乙企業(yè)計(jì)入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失，作出會計(jì)處理；假設(shè)乙企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，乙企業(yè)債務(wù)重組損失并作出會計(jì)處理?！敬鸢浮?1)計(jì)算甲企業(yè)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置損益，作出會計(jì)處理（債務(wù)人）債務(wù)重組利得＝200-50×117％-40-80＝21.5萬元轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益＝（50-35）+（40-30）+（80-60）＝45萬元借：應(yīng)付賬款—乙企業(yè)200長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20貸：主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5固定資產(chǎn)清理30長期股權(quán)投資80營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)收益10投資收益20營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得21.5借：主營業(yè)務(wù)成本35存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：庫存商品40(2)計(jì)算乙企業(yè)債務(wù)重組損失，作出會計(jì)處理（債權(quán)人）此項(xiàng)業(yè)務(wù)債務(wù)人總體損失＝200-50×117％-40-80＝21.5萬元，小于已經(jīng)計(jì)提的40萬元壞賬準(zhǔn)備，所以計(jì)入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失＝0。借：庫存商品50應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8.5壞賬準(zhǔn)備21.5長期股權(quán)投資80固定資產(chǎn)－轎車40貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)200借：壞賬準(zhǔn)備18.5（40-21.5）貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18.5（3）假設(shè)乙企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，乙企業(yè)債務(wù)重組損失并作出會計(jì)處理此項(xiàng)業(yè)務(wù)債務(wù)人總體損失＝200-50×117％-40-80＝21.5萬元，大于已經(jīng)計(jì)提的10萬元的壞賬準(zhǔn)備，差額計(jì)入營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失＝11.5萬元借：庫存商品50應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8.5壞賬準(zhǔn)備10長期股權(quán)投資80固定資產(chǎn)－轎車40營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失11.5貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)200【例題3】甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款200萬元，由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其持有的作為交易性金融資產(chǎn)的B公司股票抵償債務(wù)，該股票取得時成本160萬元，上期已經(jīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動損益20萬元（收益），中止確認(rèn)該項(xiàng)金融負(fù)債當(dāng)日公允價(jià)值186萬元，乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。要求：（1）計(jì)算甲公司債務(wù)重組收益、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；（2）作出甲、乙公司會計(jì)處理；【答案】甲公司債務(wù)重組收益＝200-186＝14萬元轉(zhuǎn)讓股票損益＝186-180＝6萬元（收益）（2）甲企業(yè)會計(jì)處理借：應(yīng)付賬款200貸:交易性金融資產(chǎn)－成本160－公允價(jià)值變動損益20投資收益6營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得14借：公允價(jià)值變動損益20貸：投資收益20乙企業(yè)會計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)186壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款200資產(chǎn)減值損失63.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)人：將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本）；股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間差額確認(rèn)為資本公積；重組債務(wù)賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人：將享有股份公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資；重組債權(quán)賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額沖減減值準(zhǔn)備，如果差額有余額計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；如果減值準(zhǔn)備有余額要轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失；轉(zhuǎn)為投資時相關(guān)稅費(fèi)根據(jù)確認(rèn)的投資性質(zhì)，分別按照長期股權(quán)投資和各類金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！纠}4】甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為260元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以其普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，市價(jià)3元，乙企業(yè)以80萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。甲企業(yè)已經(jīng)對該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10萬元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。根據(jù)上述資料，要求計(jì)算以下內(nèi)容：乙公司債務(wù)重組收益和甲公司債務(wù)重組損失；計(jì)算乙公司計(jì)入資本公積的金額和甲公司的初始投資成本；作出會計(jì)處理?！敬鸢浮恳夜局亟M收益＝260-3×80＝20萬元甲公司債務(wù)重組損失＝（260-10）-3×80＝10萬元乙公司計(jì)入資本公積的金額＝（3-1）×80＝160萬元甲公司的初始投資成本＝3×80＝240萬元（3）會計(jì)處理乙公司：借：應(yīng)付賬款260貸：股本80資本公積160營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得20甲公司借：可供出售金融資產(chǎn)240壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失10貸：應(yīng)收賬款2604.修改其他債務(wù)條件債務(wù)人：將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值；涉及或有應(yīng)付金額且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人：將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；重組債權(quán)賬面價(jià)值與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；不得將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?！纠}5】2007年6月30日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1000000元，延期付款期間繼續(xù)計(jì)息并支付罰息2％，因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于2010年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2013年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息360000元，本金減至800000元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)2011年扭虧，自2012年起利率回復(fù)至10%，若無盈利，仍維持7%的利率。甲企業(yè)認(rèn)為重組后很有可能實(shí)現(xiàn)盈利。要求：計(jì)算甲企業(yè)債務(wù)重組收益，寫出會計(jì)處理；計(jì)算銀行債務(wù)重組損失，寫出會計(jì)處理。【答案】甲公司債務(wù)重組收益＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值-重組后債務(wù)的入賬價(jià)值-預(yù)計(jì)負(fù)債＝100×（1+10％×3+12％×0.5）-80-80×（10％-7％）×2＝136-80-4.8＝51.2萬元借：長期借款136貸：長期借款－債務(wù)重組80預(yù)計(jì)負(fù)債4.8營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得51.2假設(shè)2011年有盈利2013年歸還貸款時會計(jì)處理：借：長期借款－債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6預(yù)計(jì)負(fù)債2.4貸：銀行存款88或有負(fù)債沒有支付應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。5.以上方式的組合使用。債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值，順序沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值或重組債權(quán)的賬面余額，最后按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。【例題6】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年4月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)(股份有限公司)，價(jià)款200萬元(含增值稅款)。按合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于同年7月5日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定的時間內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于同年7月5日進(jìn)行債務(wù)重組。乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資(甲企業(yè)對乙企業(yè)投資后，不具有重大影響)。乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為60萬元，市價(jià)為72萬元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。用于抵債的普通股為20萬股，每股面值1元，公允價(jià)值為每股5.4元，相關(guān)稅費(fèi)按照交易額的0.8%計(jì)算，交易雙方分別繳納50％，甲公司取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算；其余債務(wù)豁免。根據(jù)上述資料，計(jì)算甲乙公司債務(wù)重組損益，作出甲企業(yè)和乙企業(yè)會計(jì)處理?！敬鸢浮咳绻麤]有或有條件和債權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，一般債務(wù)重組雙方損失收益相等＝200-72×117％-5.4×20＝7.76萬元甲企業(yè)（債權(quán)人）：借：庫存商品720000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）122400（72萬×17％）可供出售金融資產(chǎn)1084320[5.4×20萬股×（1+0.4％）]營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失77600貸：應(yīng)收賬款2000000銀行存款4320（5.4×20萬股×0.4％）（2）乙企業(yè)（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款2000000貸：主用業(yè)務(wù)收入720000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)122400股本200000資本公積——股本溢價(jià)875680（4.4×20-5.4×20×0.4％）營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得77600銀行存款4320借：主營業(yè)務(wù)成本550000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000貸：庫存商品600000【例題7】2001年1月1日,A公司與債務(wù)人B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,同意B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)并將債務(wù)的其余部分延期.A公司重組債權(quán)的賬面余額為1386萬元,未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.A公司與B公司達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下:（1）B公司以其所擁有的專利權(quán)和所持有的X公司普通股250萬股抵債,該專利權(quán)的賬面余額為500萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬元,公允價(jià)值為500萬元.該股權(quán)投資賬面余額為420萬元(占X公司有表決權(quán)股份的25%),未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為400萬元.B公司因轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4萬元由A公司承擔(dān)；發(fā)生時由B公司墊付.

（2）B公司將剩余債務(wù)轉(zhuǎn)成無息應(yīng)付票據(jù),面值為400萬元,當(dāng)日,A公司與B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù).A公司將所取得的該專利權(quán)作為無形資產(chǎn),將所取得的