企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于執(zhí)行

【摘要】隨著企業(yè)一系列經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)，一個值得深思的問題擺在我們面前，十幾項內(nèi)控制度建立健全，卻得不到執(zhí)行。對任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴(yán)格執(zhí)行，就是一種擺設(shè)，一堆廢紙。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制制度執(zhí)行

內(nèi)部控制是一個極高彈性的制度，倘若企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部控制制度對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執(zhí)行程序，其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)走向混亂，甚至滅亡。

一、目前企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及原信分析

隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)發(fā)揮越來越重要的作用，也得到人們重視，雖然取得了一定的成績，然而從當(dāng)前實(shí)際情況看，企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面存在一定差距與不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

企業(yè)管理當(dāng)局未能發(fā)揮相應(yīng)作用

對內(nèi)部控制而言，一個積極主動參與的管理當(dāng)局是至關(guān)重要的。國有企業(yè)的董事會通常情況下董事長是由國有企業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任，董事會其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用，這樣違背內(nèi)部控制的基本原則，極容易發(fā)生所誤和舞弊。

企業(yè)經(jīng)營者、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行離不開企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營思想和理念，它所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，它理所當(dāng)然地按照其管理人員的意圖運(yùn)行。企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)高低直接影響企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營者所擁有。而目前尚未完善一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人員的外部機(jī)制，因此經(jīng)營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小，造成企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)普遍不高。企業(yè)經(jīng)營者能夠掌握和控制企業(yè)，且素質(zhì)又較差，因此，必然影響到內(nèi)部控制的建立和有效運(yùn)行。

內(nèi)部審計監(jiān)督不力

內(nèi)部審計即是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對內(nèi)部控制的控制。因此，公司各單位年年都內(nèi)部審計，難道就一點(diǎn)蛛絲馬跡都沒察覺。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中有著特殊的地位和作用。但目前企業(yè)內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，工作流于形式，對建立和執(zhí)行內(nèi)部控制是非常不利的。

二、如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行

毋庸置疑，內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然選擇，是確保企業(yè)發(fā)展不可確失的“穩(wěn)定器”它雖不是醫(yī)治企業(yè)病癥的靈丹妙藥，但卻是防止企業(yè)疾病萌發(fā)和擴(kuò)散的一劑良方。執(zhí)行，乃是內(nèi)部控制之生命。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系

企業(yè)內(nèi)部控制在經(jīng)營過程中，一方面作為既定的標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項業(yè)務(wù)活動的開展；另一方面通過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動對具體行為偏離標(biāo)準(zhǔn)時加以修正。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限，公平分配利益，以及民明確各自職責(zé)，建立有效的激勵，監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。

健全管理體系，明確管理權(quán)限，建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)

健全的管理體系是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始至終的控制，內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間、各經(jīng)辦人員之間控制職能和管理權(quán)限在每一個需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)，杜絕高層管理人員的交叉任職。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。

強(qiáng)化董事會在內(nèi)控體系中的作用

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，首先要加強(qiáng)董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能，突出董事會在建立和完善內(nèi)控體系過程中的核心作用，要實(shí)行獨(dú)立董事會制度，適當(dāng)引入外部的獨(dú)立董事。要明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立包括審計委員會、預(yù)算管理委員會、價格委員會在內(nèi)的各項專門委員會。從而加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行。

企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)

西方國家強(qiáng)調(diào)的是法治，我們在向法治化國家靠攏，我們也強(qiáng)調(diào)“以德治國”，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊精神，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工信仰明確、思想鮮明。內(nèi)部控制才更有效。

對內(nèi)部控制實(shí)施單位負(fù)責(zé)人承諾制這是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。就我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)對外出具報告由單位負(fù)責(zé)人承諾其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系及檢查和考評機(jī)制建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，還要定期檢查考核和評價。主要包括：對單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進(jìn)建議。(2)對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給與表彰，對違反內(nèi)部控制的提出批評