將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的三種方法

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的三種方法

【摘要】利潤表中的凈利潤是企業(yè)三種活動共同作用的結(jié)果，是會計人員依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計算出來的；而現(xiàn)金流量表主表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是會計人員按照收付實現(xiàn)制的原則計算得出來的。當(dāng)利潤表中的凈利潤與現(xiàn)金流量表主表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額不相等時，應(yīng)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。這里介紹三種不同的調(diào)節(jié)方法與廣大讀者商榷。

【關(guān)鍵詞】計算公式調(diào)節(jié)法；單項業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)法；會計報表調(diào)節(jié)法

實例：甲企業(yè)屬于一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2008年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品100萬元；購買辦公用品20萬元；款項均已收付。收回前期應(yīng)收賬款200萬元；支付前期購買材料的款項300萬元。企業(yè)發(fā)出上年預(yù)收賬款的產(chǎn)品80萬元；計提廠部用固定資產(chǎn)折舊25萬元。企業(yè)賒購一批原材料500萬元；分配生產(chǎn)車間管理人員的工資費用600萬元。收到成本法的股利收入90萬元；計提長期借款利息80萬元。以銀行存款認購一項專利權(quán)30萬元；融資租入一臺機器設(shè)備75萬元。要求根據(jù)上述資料編制會計分錄，并編制該企業(yè)的利潤表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表主表，同時分別運用計算公式調(diào)節(jié)法、單項業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)法、會計報表調(diào)節(jié)法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

一、日常會計處理及報表編制

賬務(wù)處理

1.借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額17

A類業(yè)務(wù)不調(diào)整，B類業(yè)務(wù)在經(jīng)營性應(yīng)付項目增加處填+17

借：管理費用20

貸：庫存現(xiàn)金20

此類業(yè)務(wù)不調(diào)整

2.借：銀行存款200

貸：應(yīng)收賬款200

此類業(yè)務(wù)在經(jīng)營性應(yīng)收項目減少處填+200

借：應(yīng)付賬款300

貸：銀行存款300

此類業(yè)務(wù)在經(jīng)營性應(yīng)付項目增加處填-300

3.借：預(yù)收賬款80

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

此類業(yè)務(wù)在經(jīng)營性應(yīng)付項目增加處填-80

借：管理費用25

貸：累計折舊25

此類業(yè)務(wù)在固定資產(chǎn)折舊項目處填+25

4.借：原材料500

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額85

貸：應(yīng)付賬款585

此類業(yè)務(wù)在存貨減少項目處填-500，在經(jīng)營性應(yīng)付項目增加處填+500

借：制造費用600

貸：應(yīng)付職工薪酬600

此類業(yè)務(wù)在存貨減少項目處填-600，在經(jīng)營性應(yīng)付項目增加處填+600

5.借：銀行存款90

貸：投資收益90

此類業(yè)務(wù)在投資損失項目處填-90

借：財務(wù)費用80

貸：應(yīng)付利息80

此類業(yè)務(wù)在財務(wù)費用項目處填+80

6.借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)30

貸：銀行存款30

此類業(yè)務(wù)不需要調(diào)整

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)75

貸：長期應(yīng)付款75

此類業(yè)務(wù)不需要調(diào)整

編制報表

1.利潤表

經(jīng)過分析可以看出，該企業(yè)利潤表中的凈利潤為145萬元，而現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3萬元，雙方不相等，需要調(diào)整。

二、三種調(diào)節(jié)方法的具體運用

計算公式調(diào)節(jié)法

第一步：將凈利潤調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動的凈利潤。

權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動的凈利潤＝凈利潤－投籌活動形成的收入收益＋投籌活動產(chǎn)生的費用損失＝145－90＋80＝135

第二步：將權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動的凈利潤調(diào)整為收付實現(xiàn)制下經(jīng)營活動的凈利潤。

收付實現(xiàn)制下經(jīng)營活動的凈利潤＝權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動的凈利潤－沒有收到現(xiàn)金的經(jīng)營活動收入＋沒有支付現(xiàn)金的經(jīng)營活動費用＝135－80

＋25＝80

第三步：將收付實現(xiàn)制下經(jīng)營活動凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝收付實現(xiàn)制下經(jīng)營活動的凈利潤＋不影響凈利潤的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入－不影響凈利潤的經(jīng)營活動現(xiàn)金流出＝80

＋17＋200－300＝-3

單項業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)法

需要注意的是：A類和F類業(yè)務(wù)不需要調(diào)整，B、C、E類業(yè)務(wù)需要調(diào)整，D類業(yè)務(wù)屬于明列暗抵。即：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤±B±C＋±E

依據(jù)上述調(diào)整公式，本文例題中，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額＝145＋17＋2