第二章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系更新

第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系【學(xué)習(xí)要求】★熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范；★了解注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；★熟悉會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架圖2-1圖2-1注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系職業(yè)道德準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則繼續(xù)教育規(guī)范違規(guī)行為懲戒其他鑒證準(zhǔn)則獨(dú)立審計準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范概述

★道德是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和?！锫殬I(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)?！镒詴嫀熉殬I(yè)道德，是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。引例：棄誠背信，百年基業(yè)毀于一旦！---安達(dá)信的職業(yè)道德丑聞

受安然公司破產(chǎn)案余波影響最大的當(dāng)屬會計業(yè)，其核心遭到動搖。多家公司被指控，為了從他們理應(yīng)監(jiān)督的客戶那里得到利潤豐厚的咨詢業(yè)務(wù)，而在審計中對可疑行為熟視無睹。確實(shí)，證券與交易委員會僅在2002年第一季度就在會計和財務(wù)報告方面立案64起，比去年總數(shù)的兩倍還多。其中最引人注目的就是審計安然公司的安達(dá)信有限責(zé)任合伙會計事務(wù)所。世界通信公司丑聞爆發(fā)時，安達(dá)信再度引人注目，這次是因?yàn)槠湓趯徲嬍劳ü举~目時“疏漏”了一項(xiàng)38億美元的賬目篡改。4月，安達(dá)信的首席安然公司審計師戴維·B·鄧肯在聯(lián)邦法庭上承認(rèn)曾非法銷毀與能源巨頭的審計有關(guān)的文件這一罪行。6月，這家有89年歷史的會計事務(wù)所被德克薩斯休斯頓的聯(lián)邦陪審團(tuán)宣判犯了妨礙司法罪，因其妨礙證券監(jiān)管者調(diào)查安然公司財務(wù)。在持續(xù)6周的審訊后，安達(dá)信同意在8月31日前停止其作為審計公司的業(yè)務(wù)。由于安然公司股東和債權(quán)人的訴訟，它有可能要賠償數(shù)億美元。美國司法部檢察官薩繆爾·W·比爾表示，對安達(dá)信的定罪說明了此類罪行的嚴(yán)重性，為在幾乎沒聽都有財務(wù)丑聞的重壓下苦苦掙扎的會計業(yè)提供了深刻教訓(xùn)?！斑@一裁決明白無誤的向會計業(yè)發(fā)出警告，要求他們擺正孰先孰后”，比爾在裁決后向記者這樣說。（摘自：TaraBradley-Steck《安然事件與安達(dá)信事件的余波》）第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范從圖2-2可以看出注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范在整個注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中的位置。CPA職業(yè)道德規(guī)范CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則（一）獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求。（1）獨(dú)立。獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，也是客觀、公正的前提?！顚?shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范☆形式上的獨(dú)立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！咎崾尽胯b證小組，例如審計某公司時成立的審計小組，就是一個鑒證小組。（2）客觀。（3）公正。第一劍節(jié)牛注跨冊會車計師來職業(yè)半道德卷規(guī)范（二）尚專業(yè)散勝任映能力父和應(yīng)偵有的斤關(guān)注（1）專西業(yè)勝福任能表力。勝任（2）應(yīng)兄有的涼關(guān)注雕。職業(yè)商謹(jǐn)慎（三嘆）保對密保密推原則要求扮注冊寺會計盤師對繁在執(zhí)掌業(yè)過系程中禮獲知熄的信嬌息保陷密。（四思）職頂業(yè)行謹(jǐn)為職業(yè)填行為去原則要求滲注冊價會計錢師避健免任頑何損師害職梯業(yè)形嶄象的箱行為育。第一態(tài)節(jié)腔注肝冊會謹(jǐn)計師劉職業(yè)玩道德叛規(guī)范（五呢）技訊術(shù)準(zhǔn)樹則注冊翻會計醬師應(yīng)席當(dāng)遵喇照相懷關(guān)的急技術(shù)長準(zhǔn)則育提供估專業(yè)螞服務(wù)會，這綢就要恨求注渣冊會戒計師鼓熟悉臉審計城準(zhǔn)則絡(luò)、會疊計準(zhǔn)喇則等做執(zhí)業(yè)牧技術(shù)剪準(zhǔn)則伴，這洽是注丸冊會全計師鴿按約斬完成災(zāi)業(yè)務(wù)喉的前陶提。三、代注冊獎會計滿師職亞業(yè)道詳?shù)戮邲Q體要功求注冊冶會計釘師職慣業(yè)道副德的捕具體鋒要求刑，體松現(xiàn)在激獨(dú)立言性、恒專業(yè)則勝任隱能力翁、保趁密、臺收費(fèi)逝與傭幫金、北與執(zhí)繞行鑒咳證業(yè)聾務(wù)不拳相容室的工廣作等盡許多撓方面專。第一閘節(jié)冊注渾冊會凡計師痰職業(yè)甚道德叢規(guī)范（一怕）獨(dú)牛立性1．威跪脅獨(dú)泛立性摧的情話形可能餐威脅脆獨(dú)立鐮性的譯情形等主要戰(zhàn)包括宵：（1）經(jīng)濟(jì)未利益。這分類因悠素可霉能損傭害獨(dú)挎立性酬的情包形主伍要包登括：①與鑄鑒證悅客戶定存在連專業(yè)餐服務(wù)腐收費(fèi)小以外桂的直蜓接經(jīng)曠濟(jì)利碑益或怪重大條的間家接經(jīng)街濟(jì)利互益；【注】鑒證民客戶，例紅如在串審計賽業(yè)務(wù)岸中可糠以理垂解為抱被審慮計的液公司渣。第一曬節(jié)嘩注記冊會氣計師綱職業(yè)快道德葬規(guī)范②收栽費(fèi)主戰(zhàn)要來問源于仙某一支鑒證滴客戶楚；③過繳分擔(dān)的心失間去某悅項(xiàng)業(yè)綁務(wù)；④與惡鑒證墓客戶慘存在唇密切索的經(jīng)輸營關(guān)岸系；⑤對趁簽證弟業(yè)務(wù)歉采取疑或有億收費(fèi)懸的方確式；⑥可謙能與封鑒證女客戶膜發(fā)生鐘雇傭凡關(guān)系律。【例2-1】威威登公司謠系誠朗鑫會宿計師矛事務(wù)才所的棕常年施審計投客戶疫。2躺0*絨8年箭11么月，蛋誠鑫新會計饑師事嬌務(wù)所鞭與威剝威公怠司續(xù)掙簽了巖審計煎業(yè)務(wù)預(yù)約定楚書，癢審計質(zhì)威威辯公司紗20爺*8做年財某務(wù)報工表。競威威住公司奇由于托財務(wù)認(rèn)困難燥，應(yīng)絮付誠鹽鑫會言計師眨事務(wù)程所2淋0*開7年尤度審脖計費(fèi)甚用8鵝6萬攪元一私直沒銳有支缸付，法經(jīng)雙炭方協(xié)塔定，帥誠鑫釘會計岔師事泥務(wù)所宮同意璃威威齒公司郵延期奶至2稿0*季9年順年底孩支付磨。在俗此期工間，循威威瞧公司傘按照像銀行叨同期豪貸款窗利率懸支付燭給誠濁鑫會保計師夜事務(wù)厘所資疾金占急用費(fèi)殲。那惹么，恐這種介情況喘是否假威脅挎誠鑫車會計圖師事鞏務(wù)所蠶的獨(dú)逢立性辦？誠鑫花會計陜師事虛務(wù)所南對威爆威公奏司以宴前年凝度尚社未支態(tài)付的揉審計醒費(fèi)用壘收取產(chǎn)資金頃占用衡費(fèi)，惱與威趴威公垂司存牢在除燒審計免收費(fèi)澆以外喉的直工接經(jīng)老濟(jì)利鮮益關(guān)零系，群這種希關(guān)系質(zhì)是威吊脅獨(dú)塘立性鐮的。（2）自我藍(lán)評價。（3）關(guān)聯(lián)睬關(guān)系。第一無節(jié)挑注宮冊會爛計師絨職業(yè)柄道德農(nóng)規(guī)范（4）外界蜜壓力。2．防其范損箭害獨(dú)淹立性揮的主棄要措逐施（P6澡2-脂65）3．業(yè)辯務(wù)期可間對知獨(dú)立掠性的查考慮槽（P6則5-鐘66）【注意】業(yè)務(wù)坐期間恢的起春始日環(huán)。影響僻獨(dú)立絞性的校情況經(jīng)濟(jì)利益1）與客戶存在專業(yè)服務(wù)以外的直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益；2）收費(fèi)主要源于某一客戶；3）采取或有收費(fèi)。自我評價1）鑒證小組成員曾在客戶單位任職，離職未超過2年；2）為客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)的其他服務(wù)；3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容的原始數(shù)據(jù)或其他記錄。關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。外部壓力1）在重大會計、審計問題上與鑒證客戶存在意見分歧，而遭到解聘威脅；2）受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。第一啄節(jié)睬注康冊會冰計師使職業(yè)雅道德雞規(guī)范（二全）專姜業(yè)勝影任能梨力1.涌專業(yè)躺勝任拘能力占的取伶得—音—資蠟格考槍試2.構(gòu)專業(yè)兔勝任址能力谷的保欄持：長我國顫規(guī)定蜓，執(zhí)韻業(yè)會烘員職蒜業(yè)后駝續(xù)教接育時群間3丈年累止計不爬得少別于1怕80篩學(xué)時堪，其害中每碑年不丹得少爪于4戲0學(xué)悼時；夾職業(yè)奮脫產(chǎn)舞教育召3年礎(chǔ)不少宅于1坐20嗽學(xué)時厭，每唯年脫本產(chǎn)教六育不握得少拐于2機(jī)0學(xué)撞時。3.研利用誼專家磨工作六。注會冊會凍計師丈在利理用專攪家工勸作時狐，應(yīng)匆對專拆家遵釋守職淺業(yè)道膝德的園情況說進(jìn)行盛監(jiān)督咱和指媽導(dǎo)。（三露）保曲密在我沃國，穩(wěn)注冊菌會計傘師在雁以下玻情況楊可以也披露冬客戶故的有躍關(guān)信紫息：1。巡壽取得筆客戶碧的授比權(quán)；2.麥根據(jù)捏法規(guī)駕要求鑰，為犧法律狠訴訟鈴準(zhǔn)備晃文件阻或提隙供證剖據(jù)，竟以及場向監(jiān)產(chǎn)管機(jī)禮構(gòu)報斷告發(fā)其現(xiàn)的某違規(guī)凝行為攀；3.想接收行同業(yè)翻復(fù)核晌以及枕注冊的會計元師協(xié)侮會和紹監(jiān)管申機(jī)構(gòu)隊(duì)依法疲進(jìn)行澡的質(zhì)圣量檢鮮查（四慶）收勒費(fèi)與畝傭金1.我收費(fèi)害：禁策止或師有收悉費(fèi)、拳禁止竄惡意能低價港競爭2。拋傭金撓：不賊得為蜜招攬咐客戶能而向痰推薦廚方支篇付傭飼金，垂也不毀得因決向第柜三方尸推薦拾客戶算或因摘宣傳鑄讓人器產(chǎn)品金而收臘取傭并金（五享）與體執(zhí)行肥鑒證按業(yè)務(wù)季不相詳容的房誠工作我國淹：資匪產(chǎn)評居估與孫審計犁、代索編財狗務(wù)報循表與責(zé)審計遣屬于間不相桿容工磨作；割此外硬，會秀計師高事務(wù)衣所的耕高級朽管理遲人員敲或員暢工不窄得擔(dān)齒任鑒藏證客劑戶的雖董事嗚（包婚括獨(dú)心立董綿事）冬、經(jīng)沾理及旁其他蜂關(guān)鍵撐管理卻職務(wù)輔，否才則產(chǎn)及生的壇經(jīng)濟(jì)嚴(yán)利益械威脅息和自咱我評跌價威貨脅會滾非常岡重大對，以羽至于諸沒有傘任何眉防范剩措施拒能夠婚將其謙降低猜至可許接受撇水平捉。（六鎮(zhèn)）接褲任前檔任注看冊會寨計師有的審爆計業(yè)照務(wù)（七懇）廣均告、具業(yè)務(wù)內(nèi)招攬川和宣東傳（1）廣瓦告。（2）業(yè)旬務(wù)招胸攬。（3）宣薄傳。課堂幕案例觀研究1-咳1【1吵】2并00賴5年11月，AB疫C會計志師事馬務(wù)所絹與V公司侍續(xù)簽側(cè)了審膠計業(yè)霸務(wù)約他定書辟，審墓計V公司20藍(lán)05年度淋會計袍報表錄。因現(xiàn)財務(wù)件困難疾，V公司梨應(yīng)付AB公C會計稱師事翼務(wù)所20款04年度礦審計最費(fèi)用10犬0萬元杰一直尾沒有撞支付毛。紡經(jīng)雙敏方協(xié)暢商，AB銷C會計籌師事罷務(wù)所城同意V公司賺延期欠至20銅06年底昂支付溉。在道此期惕間，V公司桐按銀領(lǐng)行同姿期貸鉆款利已率支澡付資嘗金占焦用費(fèi)何。賣（05年）【要求】根據(jù)貞中國蝦注冊前會計運(yùn)師職穿業(yè)道心德規(guī)窄范有副關(guān)獨(dú)象立性售的規(guī)紙定，竄判斷此上述題情形調(diào)是否拒對AB命C會計收師事評務(wù)所制的獨(dú)托立性才造成塵損害廉，并逼簡要枯說明短理由龜。【答案】損害渣獨(dú)立型性。AB嬸C會計理師事疫務(wù)所計基于V公司斤所欠璃的審扔計費(fèi)很用收補(bǔ)取資鍵金占碼用費(fèi)蓮，使帝其在V公司銳擁有努了審協(xié)計收蔑費(fèi)以清外的疼直接碑經(jīng)濟(jì)框利益貝。─檢──踏─經(jīng)噴濟(jì)利慶益課堂折案例木研究1-甘2【2辮】A腫BC會計窮師事禁務(wù)所到承辦V商業(yè)享銀行20庭05年度眉會計射報表斬審計漏業(yè)務(wù)他，指巡壽派A和B注冊礙會計盯師為腐該項(xiàng)輕目負(fù)寫責(zé)人和。V商業(yè)達(dá)銀行抬以20駁05年度峽經(jīng)營紛虧損炊為由晚，要去求AB新C會計憶師事粒務(wù)所漁降低掠一定鍵數(shù)額陣的審芹計費(fèi)的用，螞但允凱諾給夜予其張正在斤申請悲的購莫買辦窯公樓多的按破揭貸氧款利期率予仿以相遵應(yīng)優(yōu)茅惠。AB蝕C會計隔師事胡務(wù)所距同意悔了V商業(yè)市銀行攔的要分求，藏并與鳥之簽欄訂了崗補(bǔ)充錄協(xié)議偏。日（04年）【要求】針對旋上述濃情況存，判碎斷AB邁C會計惠師事柱務(wù)所辯是否注違反軌中國患注冊柜會計機(jī)師職餡業(yè)道蓮德規(guī)卷范的勤相關(guān)癥規(guī)定燈，并食簡要革說明槽理由周。【答案】A李BC會計趟師事兩務(wù)所隙違反等了中瞧國注鮮冊會縣計師花職業(yè)腹道德芳。V商業(yè)煩銀行購允諾游給予瞎會計遙師事毀務(wù)所棄按揭強(qiáng)貸款賊利率聾優(yōu)惠套，使泊會計謝師事燥務(wù)與暢客戶噸產(chǎn)生絹了審渡計收蛛費(fèi)以凳外的監(jiān)其他析經(jīng)濟(jì)卻利益季。─臟──待─經(jīng)瞎?jié)幸嬲n堂隊(duì)案例幸研究1-少3【3酷】A般BC會計稱師事維務(wù)所鑒承辦V商業(yè)皮銀行20忌05年度嫁會計釀報表嶺審計孕業(yè)務(wù)剖，指腸派A和B注冊輩會計餡師為忽該項(xiàng)匆目負(fù)姿責(zé)人農(nóng)。A注冊翻會計召師持嗚有A商業(yè)降銀行屆的股僵票10咽0股，旋市值庫約60返0元。溉由于殲數(shù)額順較小群，A注冊者會計賭師未鍵將該務(wù)股票家出售噸，也鍋未予讓回避奮。啦（04年）【要求】針對撞上述紹情況祥，分插別判刷斷A、B注冊定會計攜師是劈燕否違透反中殘國注宴冊會賢計師乎職業(yè)拔道德黑規(guī)范紛的相煎關(guān)規(guī)己定，貨并簡慚要說俱明理求由?！敬鸢浮緼注冊刪會計借師違鉛反了肥職業(yè)鬼道德屑的規(guī)長定。偏盡管架所持圍股票悟的金愿額不畝大，關(guān)但使A在V銀行狠存在廉審計弊收費(fèi)言以外浪的其均他直勺接經(jīng)伙濟(jì)利攝益（絡(luò)注：依如果A不參淡與V銀行閥的審詳計業(yè)卸務(wù)，域則不叛影響笨會計返師事商務(wù)所慚的獨(dú)幫立性瞎）。箏──刑──翻經(jīng)濟(jì)事利益課堂笛案例悄研究1-憶4【4襖】X銀行綢擬公跟開發(fā)哥行股臘票，時委托AB造C會計耗師事應(yīng)務(wù)所儲審計剩其20算03年度拾、20答04年度現(xiàn)和20梯05年度疫的會煎計報兄表。乎雙方還于20胡05年底芽簽訂也審計暢業(yè)務(wù)而約定因書。20柄04年7月，AB穴C會計撕師事蔽務(wù)所齊按照賀正常說借款述條件倦和程樸序，習(xí)向X銀行畫以抵所押貸打款方策式借邊款10孩00萬元哪，用曲于購石置辦玻公用澡房。私（02年）【要求】針對朵上述狡情況濁，判劈燕斷AB碎C會計矩師事城務(wù)所斷或相市關(guān)注求冊會艘計師棟的獨(dú)極立性避是否侍會受棉到損絲式害，槍并簡吊要說翠明理牙由。【答案】不影體響會忙計師磚事務(wù)肉所的赴獨(dú)立早性。隊(duì)按正堆常借釀款條共件和胞程序膠向金俘融機(jī)址構(gòu)取住得的薪借款謹(jǐn)不影傻響會琴計師蔥事務(wù)茄所的肥獨(dú)立霸性。畏──蛋──哀經(jīng)濟(jì)魚利益課堂童案例僵研究1-開5【5用】2高00險5年11月，AB短C會計很師事徑務(wù)所迅與V公司半續(xù)簽伶了審揭計業(yè)仿務(wù)約啄定書拆，審衡計V公司20狠05年度勇會計謊報表乖。V公司足由于窄財務(wù)積人員乏短缺傅，20虜05年向AB雅C會計重師事展務(wù)所辛借用削一名儀注冊花會計夾師，便由該擁注冊閥會計麥師將耀經(jīng)會鏈計主柄管審濟(jì)核的宣記賬吵憑證牢錄入播計算朝機(jī)信定息系拴統(tǒng)。AB炕C會計隸師事猾務(wù)所互未將跪該注公冊會縱計師素包括性在V公司20玩05年度毛會計禽報表摟審計本項(xiàng)目到組。哈（05年）【要求】根據(jù)來中國贏注冊冶會計飄師職孫業(yè)道擊德規(guī)需范有賀關(guān)獨(dú)罵立性哄的規(guī)另定，廊判斷幕上述閉情形察是否境對AB呼C會計旋師事頑務(wù)所瓦的獨(dú)糞立性旦造成納損害談，并優(yōu)簡要灘說明矮理由淺?！敬鸢浮坎粨p桑害獨(dú)喪立性缺。該離注冊棕會計掏師從盞事的旅記賬扁憑證仗輸入庫工作妹不屬恭于編控制鑒鋪?zhàn)C業(yè)紐奉務(wù)對烏象的妨數(shù)據(jù)螞或其爆他記平錄，召不會恩產(chǎn)生發(fā)自我道評價踐對獨(dú)飼立性滾的危蠢害。課堂徒案例融研究2中興醬公司畜總經(jīng)滾理王猛明仁，接性獲甲鋤會計丙師事尸務(wù)所素合夥人謝安來函誰：願苗代公默司設(shè)躲計可榨大量鋒節(jié)省播薪工天成本吸的薪工濫系統(tǒng)阻。設(shè)執(zhí)計費(fèi)清以或么有公抗費(fèi)方撐式為擊基礎(chǔ)攀（公鴿司目前每賣年新降工成詠本新其臺幣是四千公萬元做）不，事神務(wù)所遺將於乒今後四居年內(nèi)毅每年店提取涉節(jié)省尾額30％作仙為公帥費(fèi)。餡四年肯後，節(jié)省陶全屬劉公司難所有紗。以往為中興浙公司價與甲殖會計徐師事態(tài)務(wù)所並速無往碧來。王劈燕明仁堅(jiān)乃和刺擔(dān)任掛該公球司查其核簽慰證的李天會計鋸師商疼討，命後者竭認(rèn)為懼設(shè)計林薪工諒系統(tǒng)除的工它作並殘不困難碎，只醋要支吃付公火費(fèi)新君臺幣疼捌十貌萬元通即可犯提供午服務(wù)，遠(yuǎn)儀低於稍或有吉公費(fèi)史方式掉。試還問謝怨安與漆李天線兩位偉會計師誰磚違反映職業(yè)郵道德削規(guī)範(fàn)為？課堂腥研究柴案例2-答案謝安巴：並非溉中興買公司承辦樓財務(wù)輝報表悼查核驅(qū)簽證或緊核閱醋業(yè)務(wù)窗之會守計師，所茫以不亮受或有壟公費(fèi)衰約束敞。李天京：以不務(wù)正當(dāng)耳的抑沈價方膝式爭叉取業(yè)柳務(wù)。第二鄉(xiāng)豐節(jié)直注云冊會敬計師仍業(yè)務(wù)陵準(zhǔn)則注冊醒會計鞋師業(yè)濕務(wù)準(zhǔn)爽則包艱括鑒側(cè)證業(yè)卵務(wù)準(zhǔn)綱則和淺相關(guān)悅服務(wù)艦準(zhǔn)則炒。一、繪鑒證分業(yè)務(wù)爸準(zhǔn)則按照秒鑒證沈業(yè)務(wù)遲提供慢的保訊證程填度和塘鑒證浸對象恨的不循同，鑒證室業(yè)務(wù)精準(zhǔn)則鋼分為什審計質(zhì)準(zhǔn)則換、審問閱準(zhǔn)英則和垮其他虹鑒證洞業(yè)務(wù)低準(zhǔn)則。其邪中，乞?qū)徲嬂頊?zhǔn)則忍是整耀個執(zhí)盞業(yè)準(zhǔn)蔑則體侍系的值核心偽。（一吹）注櫻冊會遼計師趁鑒證駕業(yè)務(wù)改基本豎準(zhǔn)則鑒證撥業(yè)務(wù)劇基本無準(zhǔn)則獵是鑒燦證業(yè)廁務(wù)準(zhǔn)陜則的軋概念鉛框架稈，即《中國喪注冊糟會計劣師鑒枯證業(yè)椒務(wù)基冊本準(zhǔn)淚則》第二賓節(jié)延注屯冊會她計師撓業(yè)務(wù)飄準(zhǔn)則（二外）注族冊會刷計師體審計涉準(zhǔn)則（P7炸6-混78）中國廚注冊候會計尋師審巡壽計準(zhǔn)面則共衡包括41項(xiàng)，誕用以幕規(guī)范健注冊惡會計辭師執(zhí)抱行歷屑史財帳務(wù)信奮息的錢審計鑒業(yè)務(wù)服。（三均）注歡冊會茅計師桐審閱鑼準(zhǔn)則（P7腎8）（四科）注蓋冊會閘計師給其他瘦鑒證固業(yè)務(wù)鳴準(zhǔn)則（P7墻8）二、筆注冊淘會計廚師相勒關(guān)服項(xiàng)務(wù)準(zhǔn)想則中國庭注冊李會計翻師執(zhí)奶業(yè)準(zhǔn)桑則體閣系中所的相欄關(guān)服癥務(wù)準(zhǔn)冒則目薯前包仍括執(zhí)梨行商頌定程荒序和全代編塞財務(wù)色信息氏這兩摩項(xiàng)想。圖3-盡2中國穿注冊辱會計豬師業(yè)嫁務(wù)準(zhǔn)敢則體洪系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財務(wù)信息……審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三擺節(jié)刪會離計師詠事務(wù)椒所業(yè)譽(yù)務(wù)質(zhì)拍量控潮制準(zhǔn)屆則會計冤師事矛務(wù)所飼業(yè)務(wù)餅質(zhì)量臥準(zhǔn)則旨在譽(yù)規(guī)范暑會計政師事毒務(wù)所膜的業(yè)遼務(wù)質(zhì)蚊量控糕制，響明確咽會計誤師事遺務(wù)所王及其賽人員滅的質(zhì)淘量控晨制責(zé)貴任，延適用濤于會摸計師車事務(wù)寧所執(zhí)管行歷烏史財騰務(wù)信煩息審圓計和疼審閱癢業(yè)務(wù)冰、其驕他鑒寺證業(yè)曉務(wù)及億相關(guān)炎服務(wù)胡業(yè)務(wù)坑。一、球?qū)I(yè)乎務(wù)質(zhì)朱量承勻擔(dān)的而領(lǐng)導(dǎo)崇責(zé)任會計刻師事翠務(wù)所念的主尊任會敢計師倦對質(zhì)征量控舟制制兆度承綁擔(dān)最高終責(zé)倉任。第三剃節(jié)棄會歲計師超事務(wù)投所業(yè)迫務(wù)質(zhì)白量控艷制準(zhǔn)調(diào)則二、忘職業(yè)風(fēng)道德樂規(guī)范會計燃師事株務(wù)所盜應(yīng)當(dāng)歸制定產(chǎn)政策煙和程兩序，寶以合帶理保貝證會電計師雜事務(wù)扁所及儲其人疲員遵架守職慈業(yè)道玩德規(guī)逝范。（一胖）遵眼守職安業(yè)道獻(xiàn)德規(guī)惰范的緞措施隊(duì)（P8刷1-逢82）（二籍）滿縣足獨(dú)章立性勒要求效（P8腹2-禿83）三、含客戶破關(guān)系崖和具屠體業(yè)減務(wù)的蹦接受喜與保濕持（一享）考串慮客竄戶的窩誠信趙情況（二優(yōu)）考哈慮是討否具漠備執(zhí)賊行業(yè)潑務(wù)的踏必要算條件第三泳節(jié)窮會廊計師有事務(wù)孟所業(yè)淚務(wù)質(zhì)站量控線制準(zhǔn)汪則四、詞人力可資源五、強(qiáng)業(yè)務(wù)肯執(zhí)行（一佩）指屯導(dǎo)、診監(jiān)督稀與復(fù)公核（二側(cè)）咨舍詢（三泛）意鄰見分菌歧（四饞）項(xiàng)恐目質(zhì)涂量控嗚制復(fù)呀核六、冠業(yè)務(wù)淡工作灑底稿七、拖監(jiān)控八、周記錄課后達(dá)練習(xí)追題資料瘋：信監(jiān)誠會畜計師廢事務(wù)樓所接鑰受委裳托，毀承辦扣東海頃岸商精業(yè)銀弦行20姜*8年度址財務(wù)煌報表昏審計歷業(yè)務(wù)抵，并刪于20鑼*8年年械底與渾東海紅岸商斃業(yè)銀壁行簽謝訂了浮審計四業(yè)務(wù)否約定白書。店信誠奴會計卵師事蠻務(wù)所釀指派舅甲和肉乙注懷冊會岸計師布為該論項(xiàng)目拜負(fù)責(zé)聾人。董假定區(qū)存在數(shù)以下澇情況籌：（1）東分海岸刷商業(yè)頭銀行含以20萍*8年度底經(jīng)營面虧損晴為由角，要增求信被誠會礙計師動事務(wù)痛所降特低一嘗定數(shù)惜額的敏審計送收費(fèi)進(jìn)，但植允諾麻給與乓其正穩(wěn)在申念請的喬購買謙辦公睜樓的胞按揭孟貸款惜利率隨予以槳相應(yīng)乖優(yōu)惠污。信旨誠會蛾計師牙事務(wù)型所同怨意了桂東海頌岸商糞業(yè)銀押行的蹄要求渡，并酸與之印簽訂牧了補(bǔ)評充協(xié)肉議。（2）甲隸注冊龍會計哲師持襖有東核海岸叫商業(yè)脖銀行陷的股謀票10窗0股，糕市值旬約為80疤0元。佳由于雙數(shù)額僑較小享，甲饅注冊四會計扯師未澤將該侮股票亡出售給，也館未予匙以回推避。（3）乙量注冊售會計墾師的隱妹妹茶在東泊海岸堡商業(yè)醉銀行哈財務(wù)宰會計饞部從鋸事會棕計核球算工硬作，廚但非蹄財務(wù)葛部負(fù)皮責(zé)人管。乙執(zhí)注冊先會計都師未經(jīng)予以窯回避徒。（4）由壇于計爆算機(jī)布專家察李先秋生曾頭在東廣海岸蛙商業(yè)佩銀行紛信息誤部工白作，視且參洗與了廢其現(xiàn)郵行計兄算機(jī)逆信息摩系統(tǒng)架的涉靠及，隱信誠題會計廟師事艱務(wù)所光特聘雄請李障先生粉協(xié)助取測試幅東海吃岸商叫業(yè)銀杰行的罵計算筍機(jī)信施息系銷統(tǒng)。（5）信比誠會價計師桃事務(wù)及所與戚東海咸岸商穗業(yè)銀陵行信胃貸評衛(wèi)審部黃進(jìn)行唯業(yè)務(wù)能合作出，由訓(xùn)信貸拘評審哭部介命紹需陡要審況計的困貸款南客戶吩，信教誠會接計師昌事務(wù)故所負(fù)便責(zé)審元計工弄作，置最后避由信乖貸評防審部魚復(fù)核骨審計冠質(zhì)量姓。鑒監(jiān)于雙盾方各四自承飾擔(dān)的色工作像，相剝關(guān)審尼計收和費(fèi)由拴雙方蟻各按50搞%比例靈分配除。要求縫：請公針對奪下列厲情況炸，判除斷事監(jiān)務(wù)所發(fā)或二依位注錢冊會烏計師毯是否冊存在憂違反份中國肢注冊貫會計康師職神業(yè)道附德規(guī)們范的餃要求元，從隨而威易脅其慈獨(dú)立俘性?？覆⒎址▌e針酬對以日上情保況簡似要說脂明理程由。小詳結(jié)注冊棚會計誕師職廣業(yè)規(guī)聞范體他系包鳴括：職業(yè)撐技術(shù)南規(guī)范社是注鐮冊會伶計師娘執(zhí)行利鑒證串和相叛關(guān)服鏡務(wù)業(yè)落務(wù)時及必須允遵循泰的權(quán)負(fù)威性梢標(biāo)準(zhǔn)勸。職紡業(yè)技讓術(shù)規(guī)擱范由交審計瞇準(zhǔn)則離、其臣他鑒謝證準(zhǔn)絡(luò)則和愉非鑒印證服購務(wù)準(zhǔn)粉則構(gòu)隊(duì)成。質(zhì)量灑控制罵規(guī)范居是針斜對會門計師攤事務(wù)林所的倘管理幻玉行為狐制定政的標(biāo)殿準(zhǔn)。職業(yè)把道德鵝規(guī)范彩是針忍對注慮冊會積計師肺的思嘩想品說德、四業(yè)務(wù)納能力廟等方釘面制您定的哲標(biāo)準(zhǔn)正。繼續(xù)談教育下規(guī)范識主要釋規(guī)范胡注冊準(zhǔn)會計絡(luò)師的享職業(yè)拉繼續(xù)坦教育首活動近，是穿從職裳業(yè)發(fā)量展的宴角度往對注毫冊會騎計師錫提出便的要濃求，黃旨在延鞏固剖和提翁高注坡冊會葵計師號的專漫業(yè)勝拼任能血力。對執(zhí)耕業(yè)過圈程中露違反蔑職業(yè)網(wǎng)規(guī)范彈行為旱的懲爐戒條頂款是疼為了聽更好農(nóng)地維充護(hù)社哈會公原眾利約益和利注冊奴會計敏師行奔業(yè)的評聲譽(yù)催，對兔于存并在違兩規(guī)行袍為的毛會計聲師事蚊務(wù)所嘗和注揪冊會廳計師痰給予澇應(yīng)有動的懲落戒。課堂休案例席研究2：深圳意中天血勤在度銀廣斯夏事膊件中縣違反駁的審懼計準(zhǔn)永則背景：銀默廣夏畝公司同在19鍵98年度語至20柴01年度陽會計飛報表處中累刷計虛重構(gòu)銷票售收蜘入10桃49裹62帳.6萬元扶，少合計費(fèi)圣用49藝45留.3堤4萬元鼻，虛鈔增利聾潤77棟15追6.霜7萬元學(xué)。在銀占廣夏來事件翁中，嫩作為添公眾碧利益員受托舊人和丙看護(hù)透者的憂深圳漏中天亦勤會含計師董事務(wù)皆所及賢相關(guān)太注冊章會計攪師，松負(fù)有僚不可宋推卸石的責(zé)暫任。幸究其杠原因淘，主織要是將違反宵了相閉關(guān)審立計準(zhǔn)重則。（1）編腿制銀碰廣夏冷合并跌報表喂時，慈未抵牽消與弓子公膜司之腥間的莫關(guān)聯(lián)可交易飛，也過未按蛋股權(quán)鬧協(xié)議咳的比菠例合偽并子專公司弊，從賴而虛饞增巨果額資掩產(chǎn)和氧利潤若。這違寬反了暗原獨(dú)占立審乘計實(shí)朽務(wù)公問告第5號——合并婆會計睜報表慣審計互的特邁殊規(guī)校定。（2）注死冊會條計師蠟未能柴有效講執(zhí)行盛應(yīng)收傻賬款虧函證源程序路。例執(zhí)如，芳對于虎無法無執(zhí)行洪