高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題集-一

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試資源交流群：2444869182014年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備戰(zhàn)試題及答案一案例分析題一(本題13分)某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，20×7年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司擬分兩階段投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線，以填補(bǔ)國(guó)內(nèi)空白。該項(xiàng)目第一期計(jì)劃投資額為20億元，第二期計(jì)劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計(jì)劃。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，公司于20×7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，合計(jì)20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%(如果單獨(dú)按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設(shè)定為6%)，按年計(jì)息。同時(shí)，每張債券的認(rèn)購(gòu)人獲得公司派發(fā)的15份認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證總量為30000萬份，該認(rèn)股權(quán)證為歐式認(rèn)股權(quán)證;行權(quán)比例為2：1(即2份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購(gòu)1股A股股票)，行權(quán)價(jià)格為12元/股。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個(gè)月(即20×7年2月1日至20×9年2月1日)，行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日(行權(quán)期間權(quán)證停止交易)。假定債券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市。公司20×7年末A股總數(shù)為20億股(當(dāng)年未增資擴(kuò)股)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9億元。假定公司20×8年上半年實(shí)現(xiàn)基本每股權(quán)益0.30元，上半年公司股價(jià)一直維持在每股10元左右。預(yù)計(jì)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)期截至前夕，每股認(rèn)股權(quán)證價(jià)格將為1.5元。要求：1.計(jì)算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對(duì)于一般公司債券于20×7年節(jié)約的利息支出。2.計(jì)算公司20×7年的基本每股收益。3.計(jì)算公司為實(shí)現(xiàn)第二次融資，其股價(jià)至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平;假定公司市盈率維持在20倍，計(jì)算其20×8年基本每股收益至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平。4.簡(jiǎn)述公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的主要目標(biāo)及其風(fēng)險(xiǎn)。5.簡(jiǎn)述公司為了實(shí)現(xiàn)第二次融資目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)采取何種財(cái)務(wù)策略?！痉治雠c解釋】1.發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券后，20×7年可節(jié)約的利息支出為：20×(6%-1%)×11/12=0.92(億元)2.20×7年公司基本每股收益為：9/20=0.45(元/股)3.為實(shí)現(xiàn)第二次融資，必須促使權(quán)證持有人行權(quán)，為此股價(jià)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平12+1.5×2=15元20×8年基本每股收益應(yīng)達(dá)到的水平:15/20=0.75元4.主要目標(biāo)是分兩階段融通項(xiàng)目第一期、第二期所需資金，特別是努力促使認(rèn)股權(quán)證持有人行權(quán)，以實(shí)現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的第二次融資?；颍褐饕繕?biāo)是一次發(fā)行，兩次融資。或：主要目標(biāo)是通過發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券籌集所需資金。主要風(fēng)險(xiǎn)是第二次融資時(shí)，股價(jià)低于行權(quán)價(jià)格，投資者放棄行權(quán)[或：第二次融資失敗]。5.具體財(cái)務(wù)策略是：(1)最大限度發(fā)揮生產(chǎn)項(xiàng)目的效益，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)[或：提高盈利能力]。(2)改善與投資者的關(guān)系及社會(huì)公眾形象，提升公司股價(jià)的市場(chǎng)表現(xiàn)。案例分析題二(本題10分)20×8年5月，某市環(huán)保局財(cái)務(wù)處根據(jù)財(cái)政部門要求和現(xiàn)行《政府收支分類科目》的規(guī)定，編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學(xué)研究所20×9年度支出預(yù)算草案，報(bào)請(qǐng)環(huán)保局總會(huì)計(jì)師審定。20×9年度支出預(yù)算草案簡(jiǎn)表如下：金額單位：萬元預(yù)算支出項(xiàng)目金額支出功能分類支出經(jīng)濟(jì)分類局本級(jí)預(yù)算項(xiàng)目1.在職職工薪酬750一般公共服務(wù)工資福利支出2.日常辦公經(jīng)費(fèi)1200環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出3.列入科技三項(xiàng)費(fèi)用的污染檢測(cè)材料試制費(fèi)800環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出4.空氣質(zhì)量監(jiān)測(cè)專用設(shè)備維護(hù)費(fèi)220環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出5.報(bào)市財(cái)政局安排的圖書館改建工程項(xiàng)目預(yù)算200一般公共服務(wù)基本建設(shè)支出環(huán)境科學(xué)研究所預(yù)算項(xiàng)目6.在職職工薪酬500環(huán)境保護(hù)工資福利支出7.委托某理工大學(xué)承辦水污染防治國(guó)際研討會(huì)的會(huì)議經(jīng)費(fèi)180教育轉(zhuǎn)移性支出8.外聘某理工大學(xué)專家勞務(wù)費(fèi)80科學(xué)技術(shù)商品和服務(wù)支出9.報(bào)市財(cái)政局安排的污染物采集設(shè)備購(gòu)置費(fèi)600環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出10.報(bào)市發(fā)改委安排的新建實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目預(yù)算2000科學(xué)技術(shù)其他資本性支出要求：假定你是該環(huán)保局總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)逐項(xiàng)審查上表中的預(yù)算支出分類是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的支出分類?！痉治雠c解釋】1.支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。正確的支出功能分類為環(huán)境保護(hù)。2.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。[或：分類正確]3.支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。4.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。[或：分類正確]5.支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤。[或：分類錯(cuò)誤]正確的支出功能分類為環(huán)境保護(hù)。正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為其他資本性支出。6.支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。7.支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤。[或：分類錯(cuò)誤]正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為商品和服務(wù)支出。8.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。[或：分類正確]9.支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤。[或：分類錯(cuò)誤]正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為其他資本性支出。10.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤。正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為基本建設(shè)支出?；颍喉?xiàng)目支出分類是否正確正確的支出功能分類正確的支出經(jīng)濟(jì)分類1支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確環(huán)境保護(hù)2支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確[或：分類正確]3支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確科學(xué)技術(shù)4支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確[或：分類正確]5支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤[或：分類錯(cuò)誤]環(huán)境保護(hù)其他資本性支出6支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確科學(xué)技術(shù)7支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤[或：分類錯(cuò)誤][或：分類正確]9支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤[或：分類錯(cuò)誤]科學(xué)技術(shù)其他資本性支出60萬份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。(4)20×8年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券(甲公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn))出售給庚公司，取得價(jià)款2500萬元已于當(dāng)日收存銀行;同時(shí)，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定20×8年12月31日按2524萬元的價(jià)格回購(gòu)該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，假定截至20×8年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2500萬元與其賬面價(jià)值2400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益(投資收益)。(5)20×8年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張，面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行取得價(jià)款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個(gè)月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級(jí)市場(chǎng)上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場(chǎng)年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在20×8年年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。要求：1.根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。2.根據(jù)資料(4)和(5)，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，還應(yīng)說明正確的會(huì)計(jì)處理?！痉治雠c解釋】1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。理由：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)?；颍悍峡晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)定義。(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2.(4)甲公司出售戊公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。或：不符合金融資產(chǎn)確認(rèn)的條件。企業(yè)應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(或負(fù)債)。正確的會(huì)計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款)，并確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)。(5)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值(或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值)并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。正確會(huì)計(jì)處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率(或8%)的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在20×8年末按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用;將發(fā)行所得價(jià)款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為資本公積。案例分析題六(本題20分)甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設(shè)立的企業(yè)。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報(bào)工作，甲單位成立檢查組對(duì)本單位20×8年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等進(jìn)行了全面檢查，并對(duì)以下事項(xiàng)提出異議：預(yù)算執(zhí)行(1)甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬元作為開辦費(fèi)借給新設(shè)立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。(2)財(cái)政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬元，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的80萬元用于墊支本級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)，計(jì)劃20×9年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。(3)甲單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，出售舊辦公樓收取價(jià)款1300萬元。甲單位將該筆款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已批準(zhǔn)立項(xiàng)的在建工程。資產(chǎn)管理(1)甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報(bào)主管部門批準(zhǔn)，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。(2)甲單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)30臺(tái)計(jì)算機(jī)已到規(guī)定報(bào)廢期限，經(jīng)本單位的計(jì)算機(jī)維護(hù)部門認(rèn)定后，予以報(bào)廢，并進(jìn)行了核銷處理。收支處理(1)甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項(xiàng)100萬元。20×8年，甲單位采取在乙單位報(bào)銷辦公經(jīng)費(fèi)的方式，抵免部分乙單位繳款。(2)甲單位受主管部門委托承辦了一次國(guó)際性研討會(huì)，將主管部門撥付的會(huì)議經(jīng)費(fèi)及會(huì)議的各項(xiàng)支出在往來帳中進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(3)甲單位舉辦了三期培訓(xùn)班，委托某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)代為收取培訓(xùn)費(fèi)、支付相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用。甲單位將培訓(xùn)凈收入存放在該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)銀行賬戶，計(jì)劃20×9年直接用于本單位的專項(xiàng)課題研究。會(huì)計(jì)報(bào)表編制(1)資產(chǎn)負(fù)債表中“事業(yè)基金”項(xiàng)目的年末余額比年初余額增加了60萬元。經(jīng)查，該60萬元是由甲單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余80萬元和經(jīng)營(yíng)結(jié)余—20萬元結(jié)轉(zhuǎn)所形成。(2)收入支出表中“其他收入”項(xiàng)目列示的金額為30萬元。經(jīng)查，該金額系甲單位接受某企業(yè)捐贈(zèng)的一套價(jià)值為30萬元的辦公設(shè)備所確認(rèn)的收入。要求：假定你是甲單位檢查組組長(zhǎng)，請(qǐng)根據(jù)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，指出上述事項(xiàng)中的不當(dāng)之處，并給出正確的做法?！痉治雠c解釋】1.預(yù)算執(zhí)行(1)甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)出借給丙公司的做法不正確?；颍杭讍挝徊粦?yīng)挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。正確做法：甲單位應(yīng)(盡快)收回借出資金?；颍簩ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)專款專用。(2)甲單位動(dòng)用乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支辦公經(jīng)費(fèi)的做法不正確?；颍杭讍挝徊粦?yīng)截留乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。正確做法：甲單位應(yīng)將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全額(及時(shí))撥付給乙單位?；颍簩ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)專款專用。(3)甲單位將出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶的做法不正確。正確做法：出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)應(yīng)納入“收支兩條線”管理[或：應(yīng)上繳財(cái)政;或：應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”]。2.資產(chǎn)管理(1)甲單位以辦公樓提供擔(dān)保的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。正確做法：事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)提供擔(dān)保，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。