關于會計政策的探討

關于會計政策的探討提綱：在我國隨著社會主義市場經濟體制的建立，會計政策選擇成為企業(yè)的必然。本文通過對會計政策的內容、現(xiàn)狀等進行闡述和分析，進而對上市公司會計政策選擇展開深入探討，指出上市公司會計政策選擇的原因、會計選擇的具體原則，并針對我國現(xiàn)階段上市公司會計政策選擇進行剖析，從而提出我國上市公司會計政策選擇的主要對策。具體安排如下：一、會計政策的定義（一）、會計政策的具體內容和披露（二）、會計政策的選擇應考慮的因素1、國家法規(guī)和經濟政策2、經濟形勢與對外經貿往來3、企業(yè)組織形式與資本結構4、企業(yè)的經營特點和發(fā)展狀況5、通行慣例與會計理論研究水平6、教育狀況和會計人員素質（三）、企業(yè)會計政策選擇的原則1、合法性和相對獨立性相結合2、一貫性原則3、適用性原則4、成本與效益相結合的原則5、遵守職業(yè)道德原則二、我國上市公司會計政策選擇的現(xiàn)狀(一)資產計價基礎的會計政策選擇(二)存貨計價方法的會計政策選擇(三)我國上市公司固定資產折舊政策選擇分析(四)無形資產的會計政策選擇(五)所得稅會計政策選擇(六)資產減值準備的會計政策選擇1、壞賬準備2、短期投資跌價準備3、長期投資減值準備4、存貨跌價準備5、固定資產跌價準備6、委托貸款減值準備7、在建工程減值準備8、無形資產減值準備三、我國上市公司會計政策選擇中存在的主要問題及成因分析(一)我國上市公司會計政策選擇中存在的主要問題（二）我國上市公司會計政策選擇存在問題的成因分析四、解決我國上市公司會計政策選擇問題的主要對策(一)完善公司治理結構(二)加強對企業(yè)會計人員的教育，提高會計人員的素質(三)進一步完善會計規(guī)范體系(四)進一步加強證券部門的監(jiān)管力度(五)加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平1關于企業(yè)會計政策的探討【摘要】：在我國隨著社會主義市場經濟體制的建立，會計政策選擇成為企業(yè)的必然。本文通過對會計政策的內容、現(xiàn)狀等進行闡述和分析，進而對上市公司會計政策選擇展開深入探討，指出上市公司會計政策選擇的原因、會計選擇的具體原則，并針對我國現(xiàn)階段上市公司會計政策選擇進行剖析，從而提出我國上市公司會計政策選擇的主要對策?！娟P鍵詞】：會計政策、會計政策選擇【正文】：一、會計政策的定義（一）、會計政策的具體內容和披露具體會計準則《企業(yè)會計政策及會計政策和會計估計變更》的征求意見稿中規(guī)定：企業(yè)選用會計政策，主要涉及下列具體內容:1、綜合性會計政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會計報表）、外幣業(yè)務（包括外幣業(yè)務處理及外幣報表的折算）、估價政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結帳后事項；2、資產項目：應收款項、存貨計價、投資、固定資產計價及折舊、無形資產計價及攤銷、遞延資產的處理；3、負債項目：應付項目、或有事項和承諾事項、退休金；4、損益項目：收入確認、修理和更新支出、財產處理損益、非常損益；5、其他。我們認為，研究與開發(fā)、衍生金融工具、費用分配方法、成本計算方法等也是構成企業(yè)會計政策的重要方面。當然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項會計政策與以上項目有關，但如果相關的會計政策并非重大，也可以不予揭示。關于會計政策的披露，該征求意見稿規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會計政策，應當在會計報表附注中集中說明；特殊行業(yè)還應當說明該行業(yè)特有業(yè)務的會計政策；會計政策變更也應揭示；會計政策的披露，不得用于糾正會計報表本身的錯誤。我們認為，企業(yè)在財務情況說明書中披露會計政策，將是更有效的方法，因為它能克服會計報表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統(tǒng)、詳細地揭示本企業(yè)的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用。（二）、會計政策的選擇應考慮的因素影響企業(yè)選擇會計政策的主要因素包括以下幾個方面：1．國家法規(guī)和經濟政策企業(yè)必須在會計法規(guī)允許的范圍內選擇會計政策，同時要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經濟法規(guī)的影響，尤其要考慮因會計政策對企業(yè)稅負的影響；國家宏觀經濟政策2也會影響企業(yè)的會計政策，如國家支持的新興產業(yè)往往會享受一定的優(yōu)惠政策，這將直接影響到固定資產折舊政策、研究與開發(fā)會計政策的選擇。2．經濟形勢與對外經貿往來宏觀經濟不景氣，通貨膨脹嚴重時，選擇會計政策應考慮經營安全的需要，謹慎從事，采取各種建立準備金或改變計價方法等抵御風險的會計政策；而經濟形勢一旦好轉，市場趨旺，通貨趨于穩(wěn)定時，選擇會計政策就可以相應大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會計政策。對外經貿往來對會計政策的影響，集中體現(xiàn)在外幣業(yè)務會計政策上。3．企業(yè)組織形式與資本結構企業(yè)組織形式主要有獨資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露；獨資、合伙企業(yè)的信息公開程度則低得多，從而對選擇會計政策的影響是不一樣的，上市公司應該選擇那些能充分披露會計信息的會計政策。企業(yè)資本結構不同，面臨的財務風險也就不同，負債比率高的企業(yè)，財務風險大，應更多考慮債權人權益，使會計政策傾向于穩(wěn)健；而負債比率低的企業(yè)，財務風險較小，企業(yè)所有者面臨的風險大，則應使會計政策傾向于保障投資者的利益。4．企業(yè)的經營特點和發(fā)展狀況經營特點具體包括企業(yè)的經營范圍、規(guī)模、方式、服務對象、產品結構等。這些情況對企業(yè)會計政策的內容和要求會產生直接影響。例如，高新技術產業(yè)有關研究與開發(fā)會計政策與傳統(tǒng)產業(yè)的就會不同；往來結算業(yè)務頻繁的企業(yè)在壞帳會計政策上可能要更穩(wěn)妥。一個企業(yè)在其不同發(fā)展階段，其會計政策也會不同。如果企業(yè)正處于成長擴張期，則將某些遞延費用予以資本化的會計政策，就比處于穩(wěn)定期或衰退期更為可行。5．通行慣例與會計理論研究水平企業(yè)選擇會計政策，既要考慮會計理論上的合理性，又要考慮實務中的可操作性，因而不可避免地要借鑒國際慣例和歷史經驗，并參照會計理論研究的最新成果。比如，財務會計上的兩種基本理論——實體論與業(yè)主權益論，反映到會計實務上，就是以損益表為中心的配比模式，與以資產負債表為中心的計價模式，對兩者作出抉擇，必然影響到會計政策。目前，我國《企業(yè)會計準則》中采用的是配比模式，但隨著會計環(huán)境的變化，計價模式極有可能成為一種現(xiàn)實的選擇，進而影響企業(yè)的會計政策。6．教育狀況和會計人員素質企業(yè)會計實務是一項專業(yè)技術性很強的工作，要求會計人員掌握有關會計專業(yè)知識和技能，并要求會計人員具有包括良好職業(yè)道德在內的優(yōu)秀品質，企業(yè)擁有一支綜合素質高的會計人員隊伍，才能夠制定出一套適合本企業(yè)的會計政策，并切實加以貫徹落實。除此之外，社會文化傳統(tǒng)、企業(yè)文化理念、會計人員的思想觀念、會計核算工具的先進程度等等，也是影響會計政策選擇的因素。總之，企業(yè)只有在對各影響因素作全面分析與權衡的基礎上，從實際出發(fā)，才能最終制定出合理合法、切實可行的企業(yè)會計政策。（三）、企業(yè)會計政策選擇的原則3由上可知，企業(yè)會計政策的選擇不是一個單純的會計問題，它是與企業(yè)相關的各利益集團處理經濟關系，協(xié)調經濟矛盾，分配經濟利益的一項重要措施。企業(yè)恰當選擇會計政策，對于保證會計信息的質量，促進企業(yè)健康發(fā)展，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在選擇會計政策時，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業(yè)在進行會計政策選擇時應同時遵循以下幾項原則：1．合法性和相對獨立性相結合企業(yè)會計政策的選擇應當是在準則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。否則是違法行為，應當承擔法律責任。但是，對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規(guī)不一致時，會計政策應當保持自身的相對獨立性和穩(wěn)定性，遵循會計核算本身固有的規(guī)律，而不必拘泥于國家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調整。2．一貫性原則企業(yè)選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。當然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時，不能機械地理解不能變更會計政策。如果已經選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會計政策處理相關的經濟業(yè)務事項，而應從目前的經濟環(huán)境和經營情況出發(fā)，重新選擇最能恰當反映企業(yè)財務狀況和經營成果的會計政策，企業(yè)應正確處理好保持穩(wěn)定和適時調整的關系。當然，企業(yè)對于會計政策的重新選擇，應當按照會計準則、制度要求進行相應的賬務處理，并在財務報表金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。從統(tǒng)計資料當中不難看出，對長期投資減值準備進行計提的比例在逐年升高，截至2005年已達到將近99％，其中按單項計提的達到了大約72％，幾乎沒有什么上市公司以類別或總體方法來計提，一方面說明我國上市公司在長期投資跌價準備的披露方面越來越透明、規(guī)范，同時也體現(xiàn)了上市公司對會計政策選擇遵循了穩(wěn)健性原則。4、存貨跌價準備從表6可以看出，從大類看，絕大部分公司都計提了存貨跌價準備，在計提法之中。大多數(shù)企業(yè)趨向于選5、固定資產跌價準備從表6所反映的數(shù)據(jù)來看，絕大部分的公司都計提了固定資產跌價準備，但是研究中從公司報表反映的情況來看，在計提固定資產跌價準備的公司中，幾乎很少有企業(yè)嚴格按照準則和制度的規(guī)定來確定資產減值。固定資產減值準備的計提基礎是固定資產的價值，由于我國目前還缺乏公允的價格標準，對資產的估價已經超出了會計師的專業(yè)判斷能力，上市公司也不大可能為了判斷是否計提、計提多少而聘請資產評估機構來對相關資產進行評估，因此在計提過程中存在著較大的隨意性。有的企業(yè)采用拍賣價作為可收回金額。有的企業(yè)采用評估價，也有的企業(yè)采用市場價等等。在實際操作中，由于未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的計算難度較大。幾乎沒有企業(yè)在選定可收回金額時進行過“資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者”的比較。而是直接以某一市價或估計作為銷售凈價。而且以該銷售凈價簡單地代替可收回金額。有些企業(yè)自制的固定資產往往是獨一無二的，是企業(yè)專用的，一旦離開了該企業(yè)就毫無用處，其可收回金額判斷起來就更加困難。86、委托貸款減值準備從表6中可以看出，我國上市公司未計提委托貸款減值準備的占有較大比例，達到60％以上。計提的僅為30％多。但在2003－2005年計提的比例也逐年有所增加。未計提委托貸款減值準備的部分公司在報表中已聲明公司未發(fā)生此類業(yè)務，表明委托貸款這種形式在我國還未被廣泛應用。7、在建工程減值準備表6顯示的統(tǒng)計資料表明，三年間總的來看。大部分企業(yè)在附注中指明計提了在建工程減值準備，計提方法中單項法占將近60％，單項計提的公司占絕大多數(shù)。且各年間比例相對比較均衡。但是其中有一個問題引起了筆者的思考。我們知道，不是每個上市公司都有在建工程項目，在建工程發(fā)生減值的證據(jù)又不容易發(fā)現(xiàn)。而且在建工程的可收回金額確定的難度較大，為什么會有如此高的計提比例?在筆者進一步的取證過程中發(fā)現(xiàn)。在附注當中標明按可收回金額低于賬面價值的差額計提在建工程減值準備，但有些相關資料在后面的報表數(shù)據(jù)中卻沒有反映，這就說明我們的會計報表附注在一定程度上存在報告流于形式的問題。8、無形資產減值準備表6顯示的統(tǒng)計資料表明，三年間總的來看，大部分企業(yè)在附注中指明計提了無形資產減值準備，計提方法中單項法2004年超過70％，單項計提的公司占絕大多數(shù)，且各年間比例相對比較均衡。從各年間的情況看，計提法與未計提法都呈穩(wěn)定趨勢。進一步研究發(fā)現(xiàn)，無形資產計提的絕對數(shù)和相對數(shù)都比較大的公司都有相當鮮明的特征：基本上都是對土地使用權計提大額的減值準備。9三、我國上市公司會計政策選擇中存在的主要問題及成因分析(一)我國上市公司會計政策選擇中存在的主要問題通過以上對我國上市公司會計政策選擇進行描述性統(tǒng)計，通過對統(tǒng)計數(shù)字進行分析之后，筆者發(fā)現(xiàn)我國上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀中存在的一些問題：1、政策選擇動機上，存在著機會主義傾向。有利用會計政策選擇權進行不當盈余管理的動機。適度的會計政策選擇可以降低企業(yè)的代理成本，促進企業(yè)效率的提高。但我國許多上市公司在進行政策選擇時，存在著機會主義傾向：如為了規(guī)避管制、降低稅負、粉飾業(yè)績、操縱股價等目的而進行的政策選擇。有些企業(yè)利用資產減值準備計提與轉回的時間差，安排了又一種在不同會計期間合法地調節(jié)利潤的可能。有不少公司深諳此規(guī)則之益處，且不論各個企業(yè)的財技如何，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)說明了會計政策選擇為在各期之間調節(jié)利潤打開了方便之門。機會主義型會計政策選擇的主要動機是為了實現(xiàn)管理者當局等個別利益相關者的利益最大化，其以損害其他利益相關者的利益為代價，不利于公司的長遠發(fā)展，也無法使資本市場實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的功能。2、政策選擇行為上，隨意性大。許多上市公司在政策選擇時缺乏統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。如，隨意確定資產減值準備的計提比例，隨意伸縮合并會計報表的范圍，提前或推遲確認收入，隨意改變長期投資的計價方法等。會計政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會計政策選擇的信息，使得信息透明度不高。3、會計政策選擇形式上，選用過于單一。有選擇權利用不足的傾向。筆者的統(tǒng)計結果表明，上市公司在對固定資產折舊方法、存貨發(fā)出計價方法和所得稅核算方法等進行選擇中，絕大多數(shù)上市公司都采用了簡便易行的直線折舊法、加權平均計價法和應10付稅款法。政策選擇單一，使得在一定空間內的選擇權流于形式，管理者當局只是為了披露而披露，從業(yè)人員沒有真正從企業(yè)自身出發(fā)，有時僅注重備選方法操作簡單，而未考慮備選方法在真實反映上市公司財務狀況和經營成果方面是否具有優(yōu)越性。管理當局圖簡便省事而放棄選擇權，有選擇權利用不足的傾向。4、政策選擇效果上。沒達到整體優(yōu)化的目的。企業(yè)會計政策是一個系統(tǒng)，各項會計政策均應服務于企業(yè)的發(fā)展總目標。不同行業(yè)、不同類型的上市公司所適合采用的會計政策應該有所不同，但我國大部分上市公司往往從單一動機進行會計政策選擇，不注重會計政策組合的整體優(yōu)化。會計政策選擇不合理，使得企業(yè)沒能達到整體優(yōu)化的目的，這就部分抵銷了會計政策選擇的作用。另外，政策目標與所選擇的方法程序沒有內在一致性，從而根本無法評估政策的效用。5、政策選擇的可行性上，部分會計政策表現(xiàn)出超前性。目前情況下可操作性差。會計政策可選擇空間的確定是一個會計理論指導會計實踐的具體過程。作為一種理論，應當具有一定的適度超前性，它不僅應該能夠解釋會計實務，而且還要能預測未來的趨勢。我國會計準則的超前性表現(xiàn)在對委托貸款減值準備、長期工程合同的規(guī)定以及對所得稅核算方法的規(guī)定上。委托貸款這種投資形式在我國上市公司中并不多見，我國大部分上市公司仍然采用應付稅款法。國外的大部分企業(yè)采用的則是納稅影響會計法，這些政策的規(guī)定表現(xiàn)出極大的前瞻性。在實務中的可操作性比較差。11（二）我國上市公司會計政策選擇存在問題的成因分析1、內部原因。(1)公司治理結構不健全。相對于西方大部分國家而言。我國上市公司的股權高度集中，流通股只占到總股份的30％左右，而國家和法人持有的非流通股占了70％左右，公司的董事會、經營者大多數(shù)為第一大股東、政府部門指派或任命的，公司的經營管理多為經理等內部人控制，企業(yè)缺乏效率，公司外部投資者的利益得不到保障，存在嚴重的“內部人”控制現(xiàn)象和代理問12題。此外，目前我國大部分上市公司尚未建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制，對經營者的激勵主要是短期的報酬激勵，缺乏與公司業(yè)績掛鉤的長期激勵機制。公司治理結構的不健全助長了經營管理者利用會計政策選擇來追求個人效用的機會主義行為。而產生進行不當盈余管理的動機。(2)會計人員職業(yè)判斷能力較差，缺乏會計政策選擇意識。盡管我國接連頒布了新的會計準則和新會計制度。給企業(yè)以會計政策選擇的空間，但大部分企業(yè)的管理人員和會計人員還沒有進行會計政策選擇的意識。即使是有此意識，部分企業(yè)也沒有真正理性地選擇會計政策。會計政策選擇是否合理很大程度上取決于企業(yè)會計人員的素質。我國當前的具體會計準則有一個較明顯的特點，即某些經濟業(yè)務需要會計人員作出職業(yè)判斷后，再進行會計選擇，然后利用選定的會計方法進行會計核算。會計環(huán)境的千變萬化、新業(yè)務的不斷涌現(xiàn)、產業(yè)的知識化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會計職業(yè)判斷的難度，而我國目前會計人員的專業(yè)水平卻遠遠達不到現(xiàn)實的要求，這必然導致企業(yè)會計政策選擇的不合理。有些會計人員只是追求操作方法的簡便易行而放棄了為公司獲得更好會計核算方法的權力，致使選擇權利用不足，更談不上對企業(yè)選擇權進行整體優(yōu)化了。2、外部原因。(1)會計規(guī)范體系自身的缺陷。首先，由于會計制度和會計準則留給企業(yè)的選擇權過大，使得一些上市公司鉆自發(fā)性會計政策變更的空子，隨意變更會計政策或會計估計，為滿足不同目的之需將盈虧調前、調后。其次，會計制度、會計準則存在滯后性，以致一些新領域、新行業(yè)的同類會計事項或交易會出現(xiàn)多種會計處理方法，這就為企業(yè)進行會計政策選擇提供了空間。許多企業(yè)往往利用制度的滯后性粉飾會計報表。再次，缺乏有效的會計政策選擇披露體系。當前我國會計制度規(guī)定，企業(yè)在會計報表附注中披露重要的會計政策及會計政策變更的內容、理由、影響數(shù)等內容，但只是泛泛而談。并未深入分析為何使用該會計政策，使用該政策對企業(yè)會計信息和財務指標的影響。這也使得企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表毫無后顧之憂。(2)特殊的資本市場管制措施的引導。首先。配股圈錢的需求。我國股票市場的制度變遷方式和上市公司獨特的股權結構，導致上市公司偏好股權融資方式。配股成為上市公司在上市之后進行再融資的重要手段。為了獲得配股權，從資本市場上最大限度地籌集資金，具有強烈的動機通過選擇會計政策進行利潤操縱。從而達到“配股生命線”的要求。其次，獲得稀缺的上市資格。在我國股份制改造與證券市場建立過程中，有太多的政府行政干預。如一級股票市場采取行政管制性的“發(fā)行額度計劃分配”制度，造成了上市資格即“殼資源”的稀缺。上市公司為了保住上市資格這稀缺的“殼資源”，在可能虧損的會計年度會選擇調增收益的會計政策，以避免虧損出現(xiàn)或將虧損延后；在虧損出現(xiàn)的會計年度會選擇調減收益的會計政策，加大當年虧損，為以后調高利潤埋下伏筆；而在扭虧為盈的會計年度則會作出調增收益的會計政策選擇。加大企業(yè)機會主義傾向。(3)注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管不力。注冊會計師的審計監(jiān)督是上市公司會計政策選擇和變更的外在約束力量。首先，我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中難以保持獨立、客觀、公正的立場，其審計監(jiān)督結果自然也就受到影響。其次，我國的審計市場不規(guī)范，會計師事務所之間進行低價、惡性競爭，審計市場僧多粥少，一些注冊會計師為達到維持客戶數(shù)量、增加收入等目的，會計師事務所為了招徠業(yè)務，往往不得不曲意迎合上市公司管理當局的意圖。跟著客戶的要求走。這些因素在客觀上也縱容了上市公司不規(guī)范的會計政策選擇行為。再次，我國注冊會計師的整體業(yè)務水平不高、職業(yè)道德觀念不強、責任心不高、缺乏風險意識，致使審計質量降低。會計政策選擇的披露流于形式，一些企業(yè)并未開展的業(yè)務在附注當中也因國家要求而進行形式上的陳述，給報表使用者造成一定的誤導。13四、解決我國上市公司會計政策選擇問題的主要對策(一)完善公司治理結構首先，明晰產權，發(fā)揮產權制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能，使企業(yè)進行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。其次，建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制。進一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權激勵機制。制定較長期的經理人經營績效的評價標準，使管理當局的目標函數(shù)與所有者的目標函數(shù)趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，減少經理人員的道德風險，提高會計政策選擇的公允性。再次，大力發(fā)展機構投資者，發(fā)揮其在公司治理中的積極作用。只有機構投資者隊伍壯大了，股權過于集中和流通股過于分散的現(xiàn)象才能得到緩解。我們應大力發(fā)展機構投資者，發(fā)揮它們在公司治理中的積極作用，限制企業(yè)經理人為個人利益濫用會計政策選擇來操縱利潤，損害投資者利益。最后。進一步完善公司治理信息披露制度，加強對上市公司信息披露的監(jiān)督和懲處力度。使企業(yè)會計政策選擇的透明度增加，將企業(yè)會計政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上防止管理當局利用會計政策選擇而損害其他利益相關者的利益，提高會計政策選擇的公允性。(二)加強對企業(yè)會計人員的教育，提高會計人員的素質要確保企業(yè)會計政策選擇的合理性，就要采取多種形式對企業(yè)會計人員進行后續(xù)教育和培訓。不斷提高他們的職業(yè)道德修養(yǎng)，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又能夠不斷地更新知識，熟知現(xiàn)行的財經法規(guī)和會計準則，以便在工作中結合企業(yè)實際、恪守職業(yè)道德。在給定的會計政策空間里自由馳騁。(三)進一步完善會計規(guī)范體系首先，建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構。其中既有學術界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業(yè)團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的會計準則、會計制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大的現(xiàn)象。其次，縮小企業(yè)會計政策選擇的空間。在市場經濟體制下，給企業(yè)一定的會計選擇空間是必要的。但立足于我國的國情，在會計信息可靠性差，會計造假現(xiàn)象層出不窮，上市公司信任度普遍不足，審計人員技術水平有限，內部、外部監(jiān)督機制不健全的情況下，應盡量減少企業(yè)會計政策選擇的余地，限制企業(yè)隨意變更會計政策以減少企業(yè)利用其操縱利潤，粉飾報表的可能性。最后，規(guī)范會計政策選擇披露。擴大企業(yè)會計政策選擇及其變更披露的范圍。盡快制定會計政策披露規(guī)則，對會計政策披露的內容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。要求企業(yè)在財務情況說明表中披露會計政策及其變更，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細地揭示本企業(yè)的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用。(四)進一步加強證券部門的監(jiān)管力度目前最重要的是。證券監(jiān)管部門要制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法，對違規(guī)行為予以明確界定。對于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，做到違法必究，盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。尤其對財務狀況異常的ST公司，更要加強監(jiān)管。筆者建議建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機構委派信息監(jiān)查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各個相關利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權時應保持高度的獨立性，不得持有公司股份，一切工資、待遇均在證監(jiān)部門享受。任免考核均由證監(jiān)部門進行。(五)加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平注冊會計師的審計監(jiān)督是企業(yè)合理運用會計政策選擇的外在保證，增強注冊會計師審計意見的法律效用，有利于健全企業(yè)的外部約束機制。上海證交所和深圳證交所2000年修訂、頒布