管理會計概述及其發(fā)展建議

管理會計概述及其發(fā)展建議

一、戰(zhàn)略管理會計興起的背景及其與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別

傳統(tǒng)的管理會計的角色一直以來是為管理層服務(wù)，實(shí)施計劃、決策、反饋、和控制。在以往賣方市場條件下，企業(yè)主要追求大批量、標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)，對外爭取既有市場份額，對內(nèi)追求降低生產(chǎn)和運(yùn)營成本，相應(yīng)地，傳統(tǒng)的管理會計目標(biāo)是利潤最大化，其功能也主要在于制定預(yù)算和實(shí)施控制，而且預(yù)算側(cè)重于短期預(yù)算。由于它局限于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營，多數(shù)時候是用已有的財會數(shù)據(jù)來分析經(jīng)營中的問題，高度依賴財務(wù)會計的成果，因此可以認(rèn)為它其實(shí)是財務(wù)會計的“副產(chǎn)品”。

到了20世紀(jì)末，高新科技的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢使企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境變化得越來越快，全球性的市場競爭也越來越激烈：市場越來越追求個性化、高質(zhì)量的商品，也越來越難以捉摸和挑剔。此時，傳統(tǒng)的追求大批量和標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的方式已經(jīng)不合時宜，企業(yè)生產(chǎn)模式逐漸開始轉(zhuǎn)向追求小批量、個性化的發(fā)展；同時，企業(yè)開始逐漸認(rèn)識到戰(zhàn)略管理的重要性，意識到他們需要站在一定的高度，根據(jù)市場環(huán)境和市場需求變化作出適當(dāng)調(diào)整，使企業(yè)的商品服務(wù)滿足市場的需要，由此來獲取企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢和長期收入的提高。

所以，在環(huán)境轉(zhuǎn)變和企業(yè)管理模式變化的背景下，傳統(tǒng)的管理會計已經(jīng)越來越不能適應(yīng)市場善變和競爭激烈的要求了[1]。于是，為了滿足現(xiàn)代企業(yè)貫徹實(shí)施戰(zhàn)略管理的管理模式的轉(zhuǎn)變，管理會計也需要建立新的系統(tǒng)，即戰(zhàn)略管理會計，來對傳統(tǒng)管理會計進(jìn)行彌補(bǔ)和開拓。相對于傳統(tǒng)管理會計，戰(zhàn)略管理會計更加關(guān)注外部環(huán)境變化的影響，用動態(tài)的眼光看待問題；另一方面，戰(zhàn)略管理會計也更加注重長遠(yuǎn)發(fā)展，否定了傳統(tǒng)管理會計過分重視短期利益的缺陷。

二、戰(zhàn)略管理會計的基本思想

企業(yè)戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)整體戰(zhàn)略高度統(tǒng)一，其重點(diǎn)都是基于企業(yè)核心競爭力[2]。由此出發(fā)，戰(zhàn)略管理會計的基本思想主要有：

適應(yīng)外部市場環(huán)境和顧客至上的思想

現(xiàn)代企業(yè)面對的是經(jīng)濟(jì)全球化、技術(shù)發(fā)展日新月異、競爭越來越激烈的外部環(huán)境，因此企業(yè)必須從戰(zhàn)略高度，全方位長遠(yuǎn)地分析市場和經(jīng)營等問題。由于市場競爭非常激烈，誰能為顧客提供更好的價值，誰就會在競爭中占有優(yōu)勢。因此企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立起以顧客為導(dǎo)向的戰(zhàn)略經(jīng)營理念和經(jīng)營方式，以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程和管理體系。戰(zhàn)略管理會計也應(yīng)當(dāng)圍繞顧客至上的戰(zhàn)略思想展開業(yè)務(wù)，充分收集和分析來自市場和顧客的信息，提高企業(yè)核心競爭力。

戰(zhàn)略定位分析的思想

由于企業(yè)受到資源和發(fā)展階段的限制，不可能面面俱到，因此除了從外部市場環(huán)境和顧客需求出發(fā)，企業(yè)還要仔細(xì)分析自己的戰(zhàn)略優(yōu)勢劣勢、正確規(guī)劃自身的戰(zhàn)略發(fā)展。正確的戰(zhàn)略定位思想應(yīng)當(dāng)是多元體系化的，包括市場份額、產(chǎn)品定價、質(zhì)量成本、客戶滿意度、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等等，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)當(dāng)為企業(yè)正確的戰(zhàn)略定位提供信息和分析等保障支持，培育和提高企業(yè)核心競爭力。

成本上的戰(zhàn)略規(guī)劃

戰(zhàn)略成本規(guī)劃并非是追求絕對成本的降低，而是要求企業(yè)將戰(zhàn)略思想和措施應(yīng)用于具體的成本管理體系和方法中，使企業(yè)的成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想高度一致。戰(zhàn)略成本思想必須考慮企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長久規(guī)劃，針對企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)價值鏈設(shè)計成本管理體系，來改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化成本管理，確保企業(yè)戰(zhàn)略的貫徹和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

業(yè)績的綜合評價

戰(zhàn)略管理會計強(qiáng)調(diào)對企業(yè)業(yè)績的綜合評價，不僅僅是凈資產(chǎn)收益率的高低，還要有非財務(wù)性指標(biāo)的評價，如企業(yè)核心技術(shù)、企業(yè)品牌的社會聲譽(yù)等等；同時不應(yīng)只注重一時的指標(biāo)高低，還應(yīng)該著眼于長遠(yuǎn)角度，動態(tài)評價企業(yè)經(jīng)營狀況。

三、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容與基本方法

戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容

1、戰(zhàn)略決策分析。戰(zhàn)略決策分析包括企業(yè)的總體戰(zhàn)略、事業(yè)部戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略和長期投資的決策分析四個方面[3]。它以提升企業(yè)核心競爭優(yōu)勢為目標(biāo)，從外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部收集相關(guān)信息，進(jìn)行系統(tǒng)分析，以分析成果為基礎(chǔ)上提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，供企業(yè)決策者參考。

2、編制戰(zhàn)略預(yù)算和戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略管理會計制定預(yù)算時要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來制定，要建立完整的戰(zhàn)略預(yù)算、發(fā)揮全局的控制和反饋評價功能。戰(zhàn)略管理會計預(yù)算不僅局限于競爭對手、市場情況和其他戰(zhàn)略性因素，也不僅局限于供、產(chǎn)、銷等基本的企業(yè)經(jīng)營活動，還要把后勤服務(wù)、技術(shù)研發(fā)管理、人力資源管理等活動都納入戰(zhàn)略預(yù)算體系中。

戰(zhàn)略成本管理以基本競爭戰(zhàn)略為導(dǎo)向、貫徹現(xiàn)代成本管理觀念，包括戰(zhàn)略管理、成本效益、系統(tǒng)管理和成本動因等觀念，目標(biāo)是培育企業(yè)競爭優(yōu)勢，基本范圍是對產(chǎn)品的整個經(jīng)濟(jì)壽命周期的管理，要求做到企業(yè)的全員、全過程、全面管理的統(tǒng)一，要從物質(zhì)的循環(huán)過程來看待成本耗費(fèi)以及補(bǔ)償，體現(xiàn)環(huán)保理念，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3、戰(zhàn)略業(yè)績評價。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)從企業(yè)核心競爭力是否提高角度來評價業(yè)績，應(yīng)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合來進(jìn)行業(yè)績指標(biāo)考核。不同戰(zhàn)略下有不同的業(yè)績評價指標(biāo)。比如差異化戰(zhàn)略下，應(yīng)注重產(chǎn)品上市的時間、新產(chǎn)品營收比率；低成本戰(zhàn)略下，應(yīng)評價內(nèi)部制造效率、質(zhì)量指標(biāo)等等。

戰(zhàn)略管理會計的方法列舉

戰(zhàn)略管理會計的方法，很多是管理領(lǐng)域的方法與會計數(shù)據(jù)資料方法的相結(jié)合，亦或是傳統(tǒng)的管理會計方法與戰(zhàn)略管理理念的相結(jié)合。戰(zhàn)略管理會計的主要方法有：分析企業(yè)外部環(huán)境的SWOT分析法；成本管理上的作業(yè)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法；戰(zhàn)略定位上的標(biāo)桿法；戰(zhàn)略績效評價上的平衡計分卡、人力資源會計等等。

四、戰(zhàn)略管理會計在我國的發(fā)展

我國目前企業(yè)戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用普及還不夠廣，應(yīng)用程度也不夠深入。其原因主要有以下幾個方面：一是企業(yè)管理層對會計的管理職能重視不夠，沒有把企業(yè)財務(wù)人員的地位提高到戰(zhàn)略高度；二是我國企業(yè)財務(wù)人員的理論水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會計推廣的需要，我國財務(wù)人員大學(xué)本科學(xué)歷以上的還不到一半，戰(zhàn)略管理會計人員非常缺乏，企業(yè)外部相關(guān)戰(zhàn)略管理會計的培訓(xùn)也沒有跟上；三是戰(zhàn)略管理會計需要大量的數(shù)學(xué)計算和信息交換，對企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)提出很高的要求，而我國企業(yè)在信息化建設(shè)方面還不能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理會計的深入應(yīng)用要求。

其實(shí)，戰(zhàn)略管理會計完全可以結(jié)合我國企業(yè)管理自身的特點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新。中國企業(yè)的管理層一般都比較強(qiáng)勢，權(quán)力相對比較大，可以將戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用從管理層開始普及，對企業(yè)管理層進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計的培訓(xùn)，如將戰(zhàn)略管理會計列入管理層進(jìn)修學(xué)習(xí)的必修課之一，讓管理者懂會計，能用會計數(shù)據(jù)分析和解決企業(yè)管理層中的問題。還有，由于我國企業(yè)和員工的團(tuán)隊(duì)合作還不如西方企業(yè)，企業(yè)的組織架構(gòu)還不夠扁平化，因此，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用，可以結(jié)合我國企業(yè)管理層級落實(shí)到個人，比如各種管理會計上的指標(biāo)考核到個人，以員工個體作為戰(zhàn)略管理會計考核的基本單位。

當(dāng)然，我們也應(yīng)該看到，我國很多大型企業(yè)和走出國門、參與海外競爭的知名企業(yè)，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用還是相當(dāng)深入的。比如，海爾集團(tuán)的管理會計模式創(chuàng)新就得到了西方的認(rèn)可并給予了高度評價：“將是未來管理會計的新出路?！焙柕拇胧┲饕ò牙麧櫛磙D(zhuǎn)化分解成每個有自主權(quán)的經(jīng)營個體，甚至到每位員工，不再以企業(yè)為索引，而是以人為索引；把傳統(tǒng)財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為每個人的四張表：損益表、日清表、人單酬表和流程表。其中，損益表將不能為用戶創(chuàng)造價值的作業(yè)全部計入負(fù)數(shù)；日清表通過創(chuàng)新機(jī)制、流程、平臺、團(tuán)隊(duì)等方面的創(chuàng)新和預(yù)算管理把這些差距關(guān)閉，并進(jìn)行日清；人單酬表把員工的報酬和他為用戶創(chuàng)造的價值緊密結(jié)合。這些戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)新極大地提高了海爾的經(jīng)營效益。