度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

(AnnualFinancialReport)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指年度終了對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(AccountingReporte)。通常將半年度，季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為綜合反映企業(yè)單位年末財(cái)務(wù)狀況、全年經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(CashFlow)的報(bào)告，在溝通企業(yè)單位管理層與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者之間起著十分重要的橋梁作用。

年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表(AccountingStatements)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書(Financialsituationstatement)，是對公司一年的財(cái)務(wù)狀況(Financialsituation)，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映。上市公司(Listedcompany)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表還包括注冊會(huì)計(jì)師(CPA,CertifiedPublicAccountant)出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對外提供。一、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

企業(yè)編制、報(bào)送的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

1、會(huì)計(jì)報(bào)表(AccountingStatements)。包括資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet)、利潤表(IncomeStatement/ProfitandlossAccount)、現(xiàn)金流量表(CashFlowStatement)三張主表以及利潤分配表(ProfitAppropriationStatement)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表(StatementofProvisionforImpairmentofAssets)、應(yīng)交增值稅明細(xì)表(Statementofvalueaddedtaxpaybale)、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表(Statementofchangeinequity)（股東權(quán)益增減變動(dòng)表）、分部報(bào)表(DivisionalReporting)以及其他有關(guān)附表。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。包括不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明、得要會(huì)計(jì)政策(AccountingPolicies)和會(huì)計(jì)估計(jì)(AccountingEstmate)的說明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更(Changeesinaccountingestmates)的說明、或有事項(xiàng)的說明、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明、企業(yè)合并(Amalgamation,BusinessCombination)與分立(Separationofenterprises/EnterpriseSeparation)的說明以及會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明等。

3、財(cái)務(wù)情況說明書(Financialsituationstatement)。至少包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、利潤(Profit)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況以及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

4、至少兩個(gè)年度或相關(guān)兩個(gè)會(huì)計(jì)期間(AccountingPeriod/FiscalPeriod)的比較數(shù)據(jù)。二、年報(bào)的四大財(cái)務(wù)指標(biāo)解析

1.資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet)

資產(chǎn)負(fù)債表描訴的是在一特定時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）之間的關(guān)系。說簡單點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表建立在這個(gè)恒等式上，資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益（或所有者權(quán)益），這個(gè)恒等式要求企業(yè)必須要掌握資金的來源（負(fù)債及所有者權(quán)益）和資金的用途（如何將資金分配到各項(xiàng)資產(chǎn)上）資產(chǎn)負(fù)債表是了解企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)最重要的利器。

2.利潤表(IncomeStatement/ProfitandlossAccount)

利潤表解釋企業(yè)在某段時(shí)間內(nèi)財(cái)富（股東權(quán)益）如何因各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地影響發(fā)生變化，簡單地說，凈利潤和凈損失為收入去除各項(xiàng)費(fèi)用，利潤表是衡量企業(yè)經(jīng)營績效的最好的依據(jù)。而像EVA提出的理念是凈利潤還應(yīng)給減去債務(wù)資本和股東權(quán)益，因?yàn)槟承┕颈砻嫔鲜窃谟鋵?shí)是在損害股東權(quán)益。

3.現(xiàn)金流量表(CashFlowStatement)

現(xiàn)金流量表解釋在某一特定時(shí)間，組織的資金如何因經(jīng)營活動(dòng)，投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)發(fā)生變化。現(xiàn)金流量表可以彌補(bǔ)利潤表在衡量企業(yè)績效是的盲點(diǎn)，以另一個(gè)角度檢視企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果。現(xiàn)金流量表是衡量企業(yè)是否能持續(xù)存活及競爭的最重要的核心工具。

4.股東權(quán)益變動(dòng)表(Statementofchangeinequity)

股東權(quán)益變動(dòng)表解釋在某一特定時(shí)間內(nèi)，股東權(quán)益如何因企業(yè)經(jīng)營的盈虧及現(xiàn)金股利的發(fā)放而發(fā)生的變化。他是說明管理階層是否公平對待股東的最重要的信息。三、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量

按照我國會(huì)計(jì)法和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(EnterpriseFinancialandAccountingReportsRegulations)的規(guī)定，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中提供會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)第二，資產(chǎn)是公司、企業(yè)擁有或者控制的；

第三，資產(chǎn)能給公司、企業(yè)帶來示來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

（四）資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)上能否確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，很重要的一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)是看該項(xiàng)資源是否為本單位所擁有或能夠控制，以劃清自己的資產(chǎn)和別人的資產(chǎn)的界限。比如向外單位以經(jīng)營租賃方式租入的資產(chǎn)就不是本單位的資產(chǎn)，因?yàn)檫@不是本單位所擁有的。另外，還要看該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源能否為單位帶來經(jīng)濟(jì)利益，凡不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的東西不能確認(rèn)為資產(chǎn)。比如一些已經(jīng)報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備，已不能為單位帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為資產(chǎn)。

（五）資產(chǎn)的計(jì)量

資產(chǎn)的計(jì)量，是指入賬的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量?！?/p>

資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的重點(diǎn)應(yīng)是計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)是計(jì)量最直接的表現(xiàn)形式，所以資產(chǎn)作了前述分類確認(rèn)后，就應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)核算的需要，對其進(jìn)行計(jì)量（計(jì)價(jià)）。二、負(fù)債（liabilities)

(一）什么是負(fù)債？

負(fù)債：是指由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的公司、企業(yè)的現(xiàn)有債務(wù)(Debt)，這種債務(wù)需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金，除投資者投入以外，向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入資金也是一個(gè)重要來源。另外，公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中由于購買材料、商品等或接受其他單位勞務(wù)供應(yīng)而結(jié)欠其他單位的款項(xiàng)；公司由于接受投資者入資金而應(yīng)付給投資者的利潤，以及應(yīng)交納的稅金、應(yīng)付給職工的工資、福利費(fèi)等，都屬于公司的負(fù)債。

負(fù)債一般具有確切的債權(quán)人和到期日。有些負(fù)債在其確立時(shí)，并無明確的債權(quán)人和確定的日期，但其債權(quán)人和日期是可以預(yù)計(jì)的，這亦稱或有負(fù)債(ContingentLiability)。如售出產(chǎn)品的保修業(yè)務(wù)，在其保修期內(nèi)，購買該產(chǎn)品的單位和個(gè)人都可能成為其債權(quán)人。

（二）負(fù)債的特征

第一，負(fù)債是由于過去交易或事項(xiàng)所形成的當(dāng)前的債務(wù)；

第二，負(fù)債是公司、企業(yè)將來要清償?shù)膫鶆?wù)；

第三，負(fù)債需要在將來通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)予以清償。負(fù)債通常分為短期負(fù)債(Short-termliability)和長期負(fù)債(Long-termliability)。

（三）負(fù)債的分類

負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間的長短劃分為流動(dòng)負(fù)債(CurrentLiabitities)和長期負(fù)債(Long-termliabilityoflong-termdebt)兩類：

（1）流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款(Short-termBorrowing)、應(yīng)付票據(jù)(NotesPayable)、應(yīng)付賬款(AccountsPayable)、預(yù)收貨款(Salesrevenuereceivedinadvance)、應(yīng)付工資(WagesPayable)、應(yīng)交稅金(TaxPayable)、應(yīng)付利潤(ProfitPayable)、其他應(yīng)付款(OtherPayable)、預(yù)提費(fèi)用等。

（2）長期負(fù)債(Long-termliabilityofLong-termdebt)是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款(Long-termBorrowing)、應(yīng)付債券(BondPayable)、長期應(yīng)付款(Long-termPayable)等。三、所有者權(quán)益（Owner'sEquities)

（一）什么是所有者權(quán)益？

是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，這可以通過對會(huì)計(jì)恒等式(AccountingEquation/Accountingidentity)的變形來表示，即：資產(chǎn)—負(fù)債＝所有者權(quán)益。

企業(yè)的所有者和債權(quán)人(Creditors)均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。主要的區(qū)別有：

（1）性質(zhì)不同。

（2）權(quán)利不同

（3）償還期限不同。

（4）風(fēng)險(xiǎn)不同。

（5）計(jì)量不同。

(二)所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益(RetainedEarning)等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

其中：

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。分為：

（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得；

（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。分為：

（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失；

（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。

(三)所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為投入資本(EquityCapital/InvestedCapital/Capitalinvested)、資本公積(FeaturesCapital)和留存收益(RetainedEarnings)三類。

1、投入資本

投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本(RegisteredCapital)的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。所謂注冊資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。企業(yè)對資本的籌集，應(yīng)該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行。如果是一次籌集的，投入資本應(yīng)等于注冊資本；如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應(yīng)等于注冊資本。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。

在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票(Stock)的面值，也稱為股本(Equity)；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本(ActualReceiptCapital)。

投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。國家投入資本是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；法人投入資本是指我國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；個(gè)人投入資本是指我國公民以其合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；外方投入資本是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。

投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資(Intangible-assetsInvestment/InvestmentofIntangibleAssets)。

2、資本公積(FeaturesCapital)

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積等。

3、留存收益(RetainedEarning)

留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定盈余公積(StatutorySurplusReserve)、任意盈余公積(Othersurplusreserve)和未分配利潤(Undistributedprofits)。四、財(cái)務(wù)狀況分析

財(cái)務(wù)狀況分析主要是利用會(huì)計(jì)核算及有關(guān)方面提供的資料，運(yùn)用反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的研究和評(píng)價(jià)。

財(cái)務(wù)狀況分析的目的主要在于號(hào)察和了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的奸壞，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)資金循環(huán)，保證企業(yè)經(jīng)營的順利發(fā)展。五、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的質(zhì)量特征

（一）資產(chǎn)的質(zhì)量特征

質(zhì)量較高的企業(yè)資產(chǎn)，應(yīng)該能夠滿足企業(yè)長、短期發(fā)展以及償還債務(wù)的需要。

從資產(chǎn)的功用來看，不同的資產(chǎn)有不同的功用，因而其質(zhì)量特征也各不相同：

第一，企業(yè)的經(jīng)營性流動(dòng)資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)減去短期投資(TemporaryInvestment）是企業(yè)短期內(nèi)最具有活力的資產(chǎn)，也是企業(yè)近期經(jīng)營業(yè)績的主要來源、償還短期債務(wù)的主要保障。因此，經(jīng)營性流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考察：

1.高質(zhì)量的經(jīng)營性流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該具有適當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(CurrntAssetsTureover)。其中，存貨周轉(zhuǎn)率(InventoryTurnover)與商業(yè)債權(quán)（即應(yīng)收賬款(Accountsreceivable)與應(yīng)收票據(jù)之和）周轉(zhuǎn)率應(yīng)在行業(yè)平均水平以上。應(yīng)該注意的是，存貨周轉(zhuǎn)率與商業(yè)債權(quán)周轉(zhuǎn)率可能存在反向關(guān)系：在企業(yè)產(chǎn)品的可替換性較強(qiáng)、其信用政策對產(chǎn)品市場有較大影響的情況下，放寬信用政策可能會(huì)加速存貨周轉(zhuǎn)，但同時(shí)會(huì)導(dǎo)致商業(yè)債權(quán)的回收期變長；緊縮信用政策可能會(huì)抑制存貨周轉(zhuǎn)，但同時(shí)會(huì)導(dǎo)致商業(yè)債權(quán)的回收期變