掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理

PAGE5掛靠經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)處理的探討袁科研單位：陜西省咸陽(yáng)路橋工程公司

;郵政編碼712000[摘要]本文以我國(guó)目前建筑市場(chǎng)普遍存在的掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象入手，探討企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理問題。

[關(guān)鍵詞]掛靠經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)處理、探討[正文]一、掛靠經(jīng)營(yíng)概述掛靠就是沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，或者是低資質(zhì)的建筑企業(yè)借用高資質(zhì)企業(yè)的名義簽訂建設(shè)工程合同，進(jìn)行施工的違法行為。掛靠一般具有如下特點(diǎn)：掛靠人沒有施工資質(zhì)，或者不具備與建設(shè)項(xiàng)目要求相適應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)；被掛靠的施工企業(yè)具有與建設(shè)項(xiàng)目的要求相適應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)證書，但缺乏承攬工程項(xiàng)目的手段和能力；掛靠人向被掛靠的施工企業(yè)交納一定數(shù)額的“管理費(fèi)”，而被掛靠的企業(yè)也只是以企業(yè)的名義，代為辦理招投標(biāo)手續(xù)、簽訂施工合同。掛靠經(jīng)營(yíng)使得被掛靠企業(yè)存在下面的風(fēng)險(xiǎn)：出借資質(zhì)企業(yè)面臨承擔(dān)建設(shè)工程施工合同內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。，一旦掛靠單位出現(xiàn)合同違約，比如，工程質(zhì)量問題，工期延誤問題等，被掛靠企業(yè)要首先向發(fā)包方承擔(dān)違約責(zé)任；出借資質(zhì)企業(yè)面臨承擔(dān)實(shí)際施工人所拖欠人工費(fèi)、材料款和機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)；一旦發(fā)包方得知工程不是承包人實(shí)際施工，而工程實(shí)際施工人沒有資質(zhì)，或者資質(zhì)不符，可以請(qǐng)求法院按照實(shí)際施工人的資質(zhì)取費(fèi)，結(jié)算工程款；如果實(shí)際施工人沒有資質(zhì)，發(fā)包方可以請(qǐng)求僅支付工程價(jià)款的直接費(fèi)；如果合同中約定了非法轉(zhuǎn)包、違法分包的違約責(zé)任，發(fā)包方當(dāng)然可以依約主張權(quán)利；如果掛靠糾紛訴至法院，掛靠協(xié)議中約定的掛靠費(fèi)，依法應(yīng)當(dāng)罰沒。建設(shè)行政主管部門還可以對(duì)出借資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行罰款，降低直至取消資質(zhì)的行政處罰。盡管目前的法律規(guī)定建筑施工企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)是一種違法的行為，對(duì)于被掛靠企業(yè)存在非常大的風(fēng)險(xiǎn)，但是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，工程招投標(biāo)等不規(guī)范現(xiàn)象還比較多，企業(yè)為了生存，使得建筑施工企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)階段建筑業(yè)市場(chǎng)的一種普遍存在的現(xiàn)象，本文的目的不是討論這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的違法性問題，主要是探討掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理問題。掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理值得說明的是，對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，存在著掛靠企業(yè)以現(xiàn)金形式向被掛靠企業(yè)支付掛靠管理費(fèi)的方式，被掛靠企業(yè)將收到的掛靠管理費(fèi)作為小金庫(kù)管理，不進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，這種形式不在本文的討論范圍之內(nèi)。對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理分兩部分考慮：通常的掛靠形式按照被掛靠人的不同分為兩類，一類是個(gè)人掛靠有資質(zhì)的施工企業(yè)，另一類是沒有資質(zhì)的或者資質(zhì)較低的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)的，本為針對(duì)這其他應(yīng)交款-地方教育附加60*2%=1.2貸：內(nèi)部往來(lái)67.24、工程結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)收帳款--甲方2000貸：工程結(jié)算20005、結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算項(xiàng)目：借：工程結(jié)算2000貸：工程施工—毛利=2000-1600=400貸：工程施工--成本項(xiàng)目16006、結(jié)轉(zhuǎn)收入成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600借：工程施工--毛利400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000第二類：沒有資質(zhì)的或者資質(zhì)較低的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)的（一）、不體現(xiàn)管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理例：新望建筑公司以某省路橋工程公司的名義，與甲方某某公路建設(shè)管理處簽訂了一條公路的建筑施工合同，合同總價(jià)5000萬(wàn)。新望建筑公司與某省路橋工程公司掛靠協(xié)議約定，新望建筑公司按合同總價(jià)的4.5%支付某省路橋工程公司掛靠費(fèi)，相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加由新望建筑公司自行負(fù)擔(dān)，以某省路橋工程公司名義繳納。首先說被掛靠公司-某省路橋工程公司的賬務(wù)處理：1、收到甲方建管處工程結(jié)算款，根據(jù)結(jié)算單、進(jìn)賬單據(jù)處理借：銀行存款5000貸：工程結(jié)算50002、收到新望公司成本票據(jù)，比如3800，并撥付款項(xiàng)借：工程施工-合同成本3800貸：應(yīng)付賬款-新望建筑公司3800借：應(yīng)付賬款-新望建筑公司3800貸：銀行存款38003、開具建安發(fā)票5000給甲方，做收入及稅金計(jì)提借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3800工程施工-合同毛利1200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5000*3.36%=168貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅5000*3%=150應(yīng)交稅金-城建稅150*7%=10.5其他應(yīng)交款-教育附加150*3%=4.5其他應(yīng)交款-地方教育附加150*2%=34、結(jié)轉(zhuǎn)工程施工和工程結(jié)算借：工程結(jié)算5000貸：工程施工-合同成本3800工程施工-合同毛利1200再說掛靠公司-新望建筑公司的賬務(wù)處理：1、實(shí)際施工，發(fā)生建筑單據(jù)成本支出，根據(jù)某省路橋工程公司簽收的成本單據(jù)移交單（掛靠公司的各種成本支出單據(jù)，須以被掛公司-某省路橋工程建筑為抬頭取得，否則，被掛公司將拒絕接收。）借：應(yīng)收賬款-某省路橋工程3800貸：銀行存款38002、經(jīng)計(jì)算，應(yīng)收某省路橋工程公司工程結(jié)算款5000－5000*（4.5%+3.36%）=4607，而本公司實(shí)際發(fā)生支出為3800，其差額作為應(yīng)收賬款處理，貸方則作為營(yíng)業(yè)收入繳納相應(yīng)稅金。因此，此時(shí)新望建筑應(yīng)該開具建安發(fā)票807給某省路橋工程建筑以取得該筆款項(xiàng)的回收，否則，某省路橋工程公司因?yàn)闆]有相應(yīng)成本票據(jù)而無(wú)法做賬。借：應(yīng)收賬款-某省路橋工程807（4607-3800）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8073、收到某省路橋工程建筑劃撥工程結(jié)算款4607借：銀行存款4607貸：應(yīng)收賬款-某省路橋工程4607從上述處理，可以看出，被掛靠公司某省路橋工程建筑收取的掛靠費(fèi)5000*4.5%實(shí)際是沒有單獨(dú)計(jì)稅的，實(shí)際上，這種業(yè)務(wù)相當(dāng)于某省路橋工程公司的一個(gè)內(nèi)部結(jié)算，新望建筑公司此時(shí)僅僅是某省路橋工程公司的一個(gè)內(nèi)設(shè)施工隊(duì)伍，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，它不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。當(dāng)然，這是基于掛與被掛雙方的協(xié)議約定，明確了彼此的法律責(zé)任及納稅義務(wù)的。如果被掛公司不承擔(dān)法律責(zé)任，以及對(duì)外不負(fù)有納稅義務(wù)，則掛靠公司就是納稅義務(wù)人，那么，被掛公司收取的掛靠費(fèi)就要按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。、體現(xiàn)管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理按照（一）中的案例，會(huì)計(jì)處理如下：首先說被掛靠公司-某省路橋工程公司的賬務(wù)處理：1、收到甲方建管處工程結(jié)算款，根據(jù)結(jié)算單、進(jìn)賬單據(jù)處理借：銀行存款5000貸：工程結(jié)算50002、收到新望建筑公司工程發(fā)票4607萬(wàn)元，5000-5000*（4.5%+3.36%）=4607萬(wàn)元，并撥付款項(xiàng)借：工程施工-合同成本4607貸：應(yīng)付賬款-新望建筑公司4607借：應(yīng)付賬款-新望建筑公司4607貸：銀行存款46073、開具建安發(fā)票5000給甲方，做收入及稅金計(jì)提借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4607工程施工-合同毛利393貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5000*3.36%=168貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅5000*3%=150應(yīng)交稅金-城建稅150*7%=10.5其他應(yīng)交款-教育附加150*3%=4.5其他應(yīng)交款-地方教育附加150*2%=34、結(jié)轉(zhuǎn)工程施工和工程結(jié)算借：工程結(jié)算5000貸：工程施工-合同成本4607工程施工-合同毛利393確認(rèn)管理費(fèi)收入：5000*4.5%=225萬(wàn)元，開給新望建筑公司管理服務(wù)費(fèi)發(fā)票，借：應(yīng)收賬款--新望建筑公司225貸：其他業(yè)務(wù)收入225計(jì)提稅金：借：其他業(yè)務(wù)支出12.61貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅225*5%=11.25應(yīng)交稅金-城建稅11.25*7%=0.79其他應(yīng)交款-教育附加11.25*3%=0.34其他應(yīng)交款-地方教育附加11.25*2%=0.23再說掛靠公司-新望建筑公司的賬務(wù)處理：新望建筑公司的所有成本支出以自己?jiǎn)挝幻x實(shí)施，按照4607萬(wàn)元確認(rèn)工程收入，具體會(huì)計(jì)處理此處不在贅述。需要強(qiáng)調(diào)的是，收到某省路橋工程公司的管理服務(wù)費(fèi)發(fā)票時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：工程施工--合同成本--間接費(fèi)用225貸：其他應(yīng)付款某省路橋工程公司225這樣的會(huì)計(jì)處理下，分包給新望建筑公司的4607萬(wàn)元，新望公司提供建筑業(yè)發(fā)票，同時(shí)某省路橋工程公司也就工程合同金額5000萬(wàn)元，繳納了營(yíng)業(yè)稅金及附加，按照營(yíng)業(yè)稅的分包差額納稅的規(guī)定，這里有一個(gè)稅務(wù)部門能不能認(rèn)可的問題，如果能夠認(rèn)可，則差額納稅，否則，則會(huì)全額納營(yíng)業(yè)稅金及附加，也就是說4607萬(wàn)元可能會(huì)被兩次納稅。另外，掛靠管理服務(wù)費(fèi)某省路橋工程公司開具了服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納了稅金。可見（二）的會(huì)計(jì)處理方式?jīng)]有（一）的會(huì)計(jì)處理方式的稅收負(fù)擔(dān)輕，這樣的方式不可取。三、掛靠經(jīng)營(yíng)中的涉稅問題1、營(yíng)業(yè)稅方面，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。”2、企業(yè)所得稅方面，我國(guó)新企業(yè)所得稅法施行的是法人制所得稅，即按照具有法人資格的單位來(lái)進(jìn)行所得稅的繳納和匯算。除非掛靠企業(yè)和被掛靠企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，才需要調(diào)整納稅。3、個(gè)人所得稅方面，第一類：個(gè)人掛靠有資質(zhì)的施工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，有一個(gè)最終的利潤(rùn)分配問題，在向個(gè)人分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]179號(hào)）的規(guī)定，①企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為：承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5％—45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有