營(yíng)改增的主要內(nèi)容及其影響

關(guān)于營(yíng)改增的主要內(nèi)容及其影響第1頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三一、改革主要內(nèi)容簡(jiǎn)介（一）改革進(jìn)程2011年11月16日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年8月1日起，試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門(mén)、深圳等10個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）。第2頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三（二）試點(diǎn)的主要內(nèi)容（1）試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅；（2）在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率；（3）交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率（采取簡(jiǎn)易征收辦法），有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；（4）現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。第3頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三二、改革前后稅負(fù)變化簡(jiǎn)析（一）營(yíng)業(yè)稅和增值稅概述增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。第4頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三（二）營(yíng)業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別（1）征稅范圍完全相反，征增必不征營(yíng)，征營(yíng)必不征增。（2）增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前不得扣除。（3）計(jì)稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，而營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)。第5頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三（三）改革前后稅負(fù)變化例證1、交通運(yùn)輸業(yè)（改革前以3%的稅率繳營(yíng)業(yè)稅，改革后按11%的稅率繳增值稅）例1：假設(shè)某交通運(yùn)輸企業(yè)每年?duì)I業(yè)收入為140萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本為120萬(wàn)。若交營(yíng)業(yè)稅，則營(yíng)業(yè)稅=140×3%=4.2，應(yīng)繳所得稅=（140-120-4.2）*25%=3.95，則二稅合計(jì)4.2+3.95=8.15（萬(wàn)元）若交增值稅，則增值稅=（140-120）*11%=2.2（假定所發(fā)生的成本進(jìn)項(xiàng)均可抵扣），應(yīng)繳所得稅=（140-120）*25%=5，則二稅合計(jì)2.2+5=7.2（萬(wàn)元）稅制改革后稅負(fù)下降8.15-7.2=0.95（萬(wàn)元）第6頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三2、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，適用營(yíng)業(yè)稅率為5%，而增值稅為3%，則可降低2%。對(duì)一般企業(yè)而言，改革前以5%的稅率繳營(yíng)業(yè)稅，改革后以6%的稅率采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。稅負(fù)變化？第7頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三

例2：ABC三個(gè)公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個(gè)公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。如圖所示：A公司D消費(fèi)者C公司B公司5000800010000第8頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三例2繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)：該行業(yè)ABC三個(gè)公司繳納稅金＝（5000+8000+10000）×5%=1150改征增值稅后：該行業(yè)ABC三個(gè)公司繳納稅金＝（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=10000×6%=600稅制改革后稅負(fù)下降1150-600=550第9頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三三、改革的主要影響企業(yè)個(gè)人政府社會(huì)第10頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三1、有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境∑流轉(zhuǎn)額=50+80+120+140=390∑增值額=50+30+40+20=140重復(fù)征稅額390-140=250第11頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三

統(tǒng)計(jì)顯示，實(shí)施營(yíng)改增10個(gè)月以來(lái)，上海市服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)了10%以上的快速增長(zhǎng)，服務(wù)業(yè)利用外資增長(zhǎng)20%以上，一批工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)主輔分離，提升了競(jìng)爭(zhēng)力。今年上半年，上海市試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)約44.5億元，其中：小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右；一般納稅人的稅負(fù)總體下降；原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍下降。第12頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)2、有利于企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀蓖ㄟ^(guò)打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，能夠促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工，做大做強(qiáng)研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)，使企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀?，產(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端；

第13頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三3、有利于擴(kuò)大就業(yè)，提高從業(yè)人員的收入水平就業(yè)的最大容納器是服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)發(fā)展了，就業(yè)也就會(huì)隨之?dāng)U大，同時(shí)對(duì)城鎮(zhèn)化發(fā)展也是有力的促進(jìn)和支撐。企業(yè)稅負(fù)下降，利潤(rùn)上升，有助于提高從業(yè)人員的收入水平第14頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三4、短期內(nèi)減少地方政府財(cái)政收入短期看來(lái)，對(duì)地方政府而言，部分營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)造成地方財(cái)政收入減少；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕了，投資意愿會(huì)有所增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有了持續(xù)的動(dòng)力，放大到一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期看，地方財(cái)政收入不僅不會(huì)減少，反而有可能增加。第15頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三5、助推物價(jià)上漲在價(jià)格既定的情況下，如果購(gòu)買(mǎi)方為消費(fèi)者個(gè)人，接受的服務(wù)所在行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，則會(huì)直接增加購(gòu)買(mǎi)方支出（營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅），增值稅擴(kuò)圍改革后的稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。第16頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三？改革真的能降低實(shí)際稅負(fù)嗎？∑流轉(zhuǎn)額=50+80+120+140=390∑增值額=50+30+40+20=140增值稅140*11%=15.4；營(yíng)業(yè)稅390*3%=11.7第17頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三稅負(fù)測(cè)算比較第18頁(yè)，講稿共20頁(yè)，2023年5月2日，星期三參考文獻(xiàn)［1］財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅［2011］111號(hào)［2］夏杰長(zhǎng)，管永昊.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)意義及其配套措施[J].2012.（3）［3］施文潑，賈康．我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的必要性［J］．經(jīng)濟(jì)研究參考，2011(12):19．［4］陳少克增.值稅擴(kuò)圍效應(yīng)研究——基于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的分析［J］．貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，