淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制

緒論隨著我國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟體制不斷完善，中小企業(yè)占我國企業(yè)數(shù)量的比重越來越大，為中國新增就業(yè)崗位貢獻是85%，占據(jù)新產(chǎn)品的75%，發(fā)明專利的65%，GDP的60%，稅收的50%，所以中小企業(yè)不管是對于就業(yè)還是創(chuàng)新，還是經(jīng)濟發(fā)展都非常重要，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟增長和社會發(fā)展起著舉足輕重的作用。然而，在我國卻存在著一種中小企業(yè)“生長力強，生命力弱”的現(xiàn)象：我國中小企業(yè)平均壽命僅為4.2歲，民營企業(yè)為2.9歲，中小企業(yè)的生存與發(fā)展非常艱難。相對大型企業(yè)而言，在財力、物力、人力資源等方面有明顯不足，在市場競爭處于弱勢地位。這與我國現(xiàn)行的制度有一定關(guān)系:我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和法規(guī)制度存在著一個普遍的問題，那就是它們的制定主要是針對大企業(yè)和上市公司的，基本上沒有考慮到中小企業(yè)的特征和會計需求，這往往導(dǎo)致中小企業(yè)其內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響到中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施。為了加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，迫切需要構(gòu)建一個全新的內(nèi)部控制框架，該框架既要與現(xiàn)行內(nèi)部控制制度、準(zhǔn)則、法規(guī)相互銜接，又要充分考慮中小企業(yè)自身的特點。構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制框架，有必要對中小企業(yè)特點，內(nèi)部控制理論的概念、內(nèi)部控制的目標(biāo)、我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀成因進行分析研究。本文將從中小企業(yè)本身特點出發(fā)，通過對中小企業(yè)現(xiàn)狀的分析，指出中小企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題，并給出相應(yīng)的解決對策，使其能更好地為企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展做好服務(wù)，并積極實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制的職能，使企業(yè)立于不敗之地。

正文縱觀國內(nèi)外的內(nèi)控理論，多是審計人員探索的結(jié)果，這就造成了內(nèi)控理論大多站在外部審計的角度思考問題，強調(diào)的是如何了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制以劃分審計責(zé)任、降低審計風(fēng)險，而往往忽視如何設(shè)計和實施內(nèi)部控制，給內(nèi)控理論在企業(yè)中的運用帶來了一定的困難。企業(yè)對內(nèi)部控制的模糊認(rèn)識，在一定程度上又助長了投資者資產(chǎn)流失和財務(wù)會計信息失真等現(xiàn)象的出現(xiàn)，因此，從企業(yè)內(nèi)部角度出發(fā)加強內(nèi)部控制就顯得尤為重要。1中小企業(yè)內(nèi)部控制概述、主要內(nèi)容、重要意義及目標(biāo)定位1.1中小企業(yè)內(nèi)部控制概述1.1.1中小企業(yè)的界定中小企業(yè)并不是一個孤立的經(jīng)濟系統(tǒng)，它總是處于一定的社會環(huán)境之中，受到經(jīng)濟、政治、法律等多種外部環(huán)境因素的影響。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)結(jié)合行業(yè)特點制定。與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征是企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中，其次是員工人數(shù)少、組織結(jié)構(gòu)簡單，另外還具有專業(yè)化經(jīng)營、科技創(chuàng)新力強、多元化及經(jīng)營靈活等特點。改革開放特別是黨的十五大以來．我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強。中小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動力，是促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動國民經(jīng)濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要力量，也是經(jīng)濟活動中最活躍的主體。1.1.2企業(yè)實施內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。實施內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要管理措施。其重點是嚴(yán)格會計管理，設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工，實施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。按其作用范圍，大體可以分為兩個方面：一是內(nèi)部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財會部門為防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財務(wù)安全的各種會計處理程序和控制措施。二是內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理各部門、各層次、各環(huán)節(jié)，主要是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。1.2企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制主要包括下列要素：（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。（三）控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。1.3企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要意義一是增強企業(yè)核心競爭力的必然要求。要想在全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快的市場背景下取勝，必須加強內(nèi)部控制，培育競爭優(yōu)勢，增強核心競爭能力。二是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保障。企業(yè)是以贏利為目的的經(jīng)濟組織，追求經(jīng)濟效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營的最終目的。通過加強內(nèi)部控制，強化經(jīng)營管理，最大限度降低成本，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)濟運行質(zhì)量。三是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)大企業(yè)、大集團戰(zhàn)略的實施，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)管理層次不斷復(fù)雜化，內(nèi)控范圍進一步擴大。而企業(yè)管理以財務(wù)管理為基礎(chǔ)，財務(wù)管理以資金管理為重點，企業(yè)內(nèi)控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現(xiàn)問題，將在很大程度上影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有的甚至發(fā)生一夜之間轟然坍塌的巨變。例如：雷曼兄弟，它本身企業(yè)資本不足，常會依賴債券市和銀行間拆借市場來滿足長期資金的需求,公司管理層為了實現(xiàn)短期利益,樂于接受風(fēng)險,但未能通過有效的內(nèi)部控制進行風(fēng)險管理,從而外部經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定時,無法有效地規(guī)避風(fēng)險，在無法承受時，只有宣布破產(chǎn)。因此，加強內(nèi)部控制，無論是對企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展還是長遠發(fā)展，都具有十分重要的意義。1.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位與國外相比我國的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位還處于低層次的查錯防弊階段，還沒有體現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略管理上，企業(yè)價值實現(xiàn)最大化，強化企業(yè)競爭力上的重要作用。其涵蓋內(nèi)容過于狹窄，與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求不相適應(yīng)，滯后于企業(yè)發(fā)展的需要，很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。當(dāng)然，目前我國中小企業(yè)的管理水平較落后，人員素質(zhì)不高，資金缺乏，會計基礎(chǔ)工作簿弱，要內(nèi)部控制一下滿足更高層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)是不可行的，因此我們必須根據(jù)我國中小企業(yè)的這些特點在保障現(xiàn)有的目標(biāo)的基礎(chǔ)上適當(dāng)擴大內(nèi)部控制目標(biāo)范圍，逐步提高目標(biāo)層次，使內(nèi)部控制的建立逐步與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展計劃相結(jié)合，避免并減少經(jīng)營風(fēng)險，助長企業(yè)發(fā)展，增強競爭實力。2中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題2.1控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。控制環(huán)境包括員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；權(quán)責(zé)分配方法、人力資源政策與實施；董事會的經(jīng)營重點和目標(biāo)；塑造企業(yè)文化等，這些都影響著企業(yè)員工的控制意識和內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度。最重要的是控制環(huán)境是內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和插以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。中小企業(yè)由于股權(quán)的相對集中(大多為非上市公司)，外部因素對其制約能力較弱。2.2管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識薄弱當(dāng)前很多中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，還有些人認(rèn)為強化內(nèi)部控制就是要增加管理人員，對內(nèi)部控制的目標(biāo)方法并不明確。有些中小企業(yè)的管理層尚未意識到內(nèi)部控制的意義，沒有建立內(nèi)部控制制度，或者是雖然制定了內(nèi)部控制制度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊、各種文件和制度,沒有實施，使得這些流于形式的內(nèi)部會計控制制度在執(zhí)行與檢查過程中，沒有建立整套系統(tǒng)的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化和合理化。不夠細膩的工作風(fēng)格和方式，使公司即使有好的戰(zhàn)略方案，在戰(zhàn)略推進過程中的行效卻非常差。2.3缺乏全面內(nèi)控制度且管理效率低企業(yè)缺乏科學(xué)的管理制度，憑經(jīng)驗辦事。大部分中小企業(yè)沒有完整系統(tǒng)的管理制度來指導(dǎo)員工如何行動，往往依靠經(jīng)驗辦事，其內(nèi)部管理極不規(guī)范。大部分中小企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，制度的設(shè)計也停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。此外，企業(yè)科學(xué)管理水平普遍較低，沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性和警覺性。也沒有根據(jù)執(zhí)行的差異對計劃進行有關(guān)的調(diào)整。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認(rèn)識上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。2.4不能正確看待成本效益的均衡，無風(fēng)險意識中小企業(yè)內(nèi)部控制建立不完善與管理者對構(gòu)建內(nèi)部控制所要投入的成本和取得的效益兩者之間無法正確權(quán)衡大小有直接的關(guān)系。內(nèi)部控制不能像生產(chǎn)環(huán)節(jié)那樣產(chǎn)生直接的立竿見影的經(jīng)濟效益，而且一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)往往在短時期內(nèi)是看不出其有效性和優(yōu)勢的，因此很多企業(yè)特別是規(guī)模比較小的企業(yè)往往認(rèn)為內(nèi)部控制沒有必要投入，只要制定幾條制度就行了。不必花費人力物力在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)上。這種觀念和想法導(dǎo)致企業(yè)短期經(jīng)濟行為，不利于企業(yè)長期發(fā)展，也導(dǎo)致企業(yè)從上到下無經(jīng)營風(fēng)險意識，在處理問題時無制度可依、無制度可執(zhí)行、或有制度也可不依，處理問題主觀性、隨意性強，無監(jiān)控、無審閱、久而久之管理形同虛設(shè)，制度形同虛設(shè)，使管理中的錯誤越積越多，對公司產(chǎn)生破壞作用，最后導(dǎo)致企業(yè)的滅亡。殊不知單純的幾條內(nèi)部控制制度對企業(yè)的發(fā)展是起不了多大的作用的，世界經(jīng)濟全球化企業(yè)競爭更加激烈，要求企業(yè)在供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)、客戶等所有的經(jīng)營環(huán)節(jié)建立相互監(jiān)控、相互匹配的制度和體系，實現(xiàn)滲透于整個價值鏈的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，保證成本最低化下企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，逐漸形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)應(yīng)從實現(xiàn)長遠發(fā)展的角度來考慮建立內(nèi)部控制的成本效益問題而不僅僅是從是否獲得短期效益的角度來考慮成本效益的均衡，應(yīng)視其投入資本化而不是費用化。2.5缺乏有效的監(jiān)督機制。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。如企業(yè)的采購業(yè)務(wù)，很多人會利用這個機會收受賄賂。2.6企業(yè)信息化建設(shè)落后并且企業(yè)內(nèi)部缺乏溝通。在經(jīng)濟全球化，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，IT技術(shù)結(jié)合現(xiàn)代先進科學(xué)的管理理念和方法已被廣泛運用于企業(yè)管理中，零庫存管理、適時生產(chǎn)等先進的管理理念對我們傳統(tǒng)的管理方法提出了挑戰(zhàn)，同時對更有效的實施內(nèi)部控制提出了新的要求。但我國中小企業(yè)由于資金、技術(shù)、人員素質(zhì)等原因一時還難以進行大規(guī)模的信息化建設(shè)，這也在一定程度上束縛了企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善。此外企業(yè)部門之間，領(lǐng)導(dǎo)與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部有些人為了個人利益去損害企業(yè)整體利益。如當(dāng)發(fā)生責(zé)任事故時，且涉及到兩個部門以上，此時部門之間就會推卸責(zé)任，而沒有為了要解決問題提出有利的方案協(xié)商。3中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀成因分析3.1內(nèi)部控制執(zhí)行中受人為因素限制我國很多中小企業(yè)家學(xué)歷都不高，企業(yè)是自己辛勤創(chuàng)業(yè)的結(jié)果，在重大事情的決策中缺乏企業(yè)管理理論指導(dǎo)，往往僅憑主觀意斷。另外，企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在綜合素質(zhì)上達不到實施內(nèi)部控制的基本要求，不能充分了解內(nèi)控的程序或措施，再完美的內(nèi)控設(shè)計也很難充分發(fā)揮。中小企業(yè)人員內(nèi)控意識薄弱，綜合素質(zhì)不高，影響了企業(yè)內(nèi)控的有效實施。3.2風(fēng)險評估機制缺乏我國絕大多數(shù)中小企業(yè)風(fēng)險意識普遍淡薄，不重視風(fēng)險體系建設(shè)，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險評估和預(yù)警機制，這就大大減弱了中小企業(yè)抗風(fēng)險的能力。構(gòu)建內(nèi)部控制體系必須綜合考慮中小企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險因素，包括戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、重大投資風(fēng)險等。3.3忽視內(nèi)部審計的職能，弱化內(nèi)部監(jiān)督的作用內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是密切相關(guān)的。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。嚴(yán)格的內(nèi)部審計是企業(yè)建立良好內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。雖然有不少的中小企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，但是其內(nèi)部審計的職能并沒有得到充分的發(fā)揮。內(nèi)審機構(gòu)喪失獨立性，導(dǎo)致一些中小企業(yè)中的職員，甚至領(lǐng)導(dǎo)干部抓住審計監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。3.4企業(yè)文化落后企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)文化關(guān)系密切，當(dāng)企業(yè)制度失效時，企業(yè)運營就需要企業(yè)文化來支撐。內(nèi)部控制如果只是依靠硬性的規(guī)章制度來實施的話，有些員工難免會產(chǎn)生抵觸情緒。利用企業(yè)文化這種軟控制形成的一種控制觀念和控制精神，會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施效率和效果。很多中小企業(yè)并沒有形成自己的獨立文化，有的雖然規(guī)定出各種規(guī)章制度，但是沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有將內(nèi)部控制與企業(yè)文化很好的結(jié)合起來。

4中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策研究4.1完善內(nèi)部控制環(huán)境控制環(huán)境決定了一個組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以讓單位運行的更好。因此，中小企業(yè)加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制時應(yīng)該把改善內(nèi)部控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。中小企業(yè)可以從以下幾方面完善實施內(nèi)部控制的環(huán)境。4.1.1增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識中小企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施的效率和效果；雖然說中小企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識是才關(guān)鍵。所以只有增強中小企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識才能從根本上保證中小企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施。4.1.2培養(yǎng)企業(yè)文化企業(yè)文化，是企業(yè)的修養(yǎng)和價值觀，既是企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要補充，又是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的重要手段。培養(yǎng)積極向上、凝聚力強的團隊，一方面有利于內(nèi)部控制體系的設(shè)計，另一方面有利于內(nèi)部控制的良好執(zhí)行。所以企業(yè)要創(chuàng)造一種適合本企業(yè)實際、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，逐步培養(yǎng)員工對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)同感，建立起員工與企業(yè)之間互相信任、互相依存的關(guān)系，形成企業(yè)特有的文化氛圍。將這種企業(yè)文化與內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、制度、規(guī)范等很好地結(jié)合起來，使內(nèi)部控制成為員工的工作習(xí)慣，而不是壓力。4.1.3建立和落實內(nèi)控制度內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問題時管理者應(yīng)當(dāng)及時加以糾正。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學(xué)會借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，并很好地落實執(zhí)行。然而，由于中小企業(yè)專注于業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略管理對企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進行管理知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實施內(nèi)部控制方面缺少專業(yè)人員，無法針對企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)成長進行內(nèi)部控制流程和制度設(shè)計，導(dǎo)致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部份制度與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。聘請專業(yè)人士實施內(nèi)部控制。在實施內(nèi)部控制規(guī)范過程中，部分企業(yè)由于內(nèi)部管理人員相關(guān)知識不足，難以制定適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)運行流程設(shè)計。但是招聘大量管理人才又對企業(yè)成本帶來壓力，此時可考慮向社會專業(yè)機構(gòu)求助，聘請專業(yè)人士為企業(yè)提供適合的企業(yè)結(jié)構(gòu)、流程設(shè)計，為企業(yè)實施內(nèi)部控制進行指導(dǎo)。并建立健全檢查監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制實施進行持續(xù)的監(jiān)測，對其效果進行評價，以改善內(nèi)部控制，與時俱進4.2不相容職務(wù)分離其核心在于實現(xiàn)牽制、制衡。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次是要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)、權(quán)限。不相容崗位是指涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的崗位不能交叉，不能重疊，不能由同一人擔(dān)任，不相容崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，形成有效的制衡體系。無論何種企業(yè)，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的處理上，不相容職務(wù)大體不外分為以下類型：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會計記錄職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù)。所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制，必須按照不相容分離的要求，合理設(shè)計相關(guān)崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成內(nèi)部牽制、內(nèi)部制衡機制。具體如下：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離，比如，有權(quán)決定材料采購的人員不能兼任采購員（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離，例如：現(xiàn)金出納、會計與稽核職務(wù)相分離，采購員與庫管員職務(wù)相分離，庫管員與盤點稽核人員職務(wù)相分離等。（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離，企業(yè)不應(yīng)該讓員工記錄自己經(jīng)辦的業(yè)務(wù)。（4）財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離，會計和出納相分離就是一個最基本的不相容職務(wù)分離。（5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)分離，財產(chǎn)物資的保管職務(wù)應(yīng)該與實物核對和財務(wù)盤存職務(wù)相分離。4.3結(jié)合實際，注意在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時的成本收益問題任何控制都會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)必須要構(gòu)建一個龐大復(fù)雜的內(nèi)控系統(tǒng)，它們只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此應(yīng)在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。4.4加強監(jiān)督中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督機制并加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督：一是加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強對關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。如果對于中小型企業(yè)來說，由于人員和財力有限，不能建立內(nèi)部審計部門的話，應(yīng)定期或不定期的聘請會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性以及效率效果進行評估，以便采取行動加以改進；對賬目、報表進行審核，看是否存在錯誤和舞弊現(xiàn)象，不斷完善內(nèi)部控制制度。4.5重視企業(yè)信息化企業(yè)信息化能直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，中小企業(yè)必須加強信息化建設(shè)。內(nèi)部控制不是某個事件，也不是某種狀況，而是分布在企業(yè)經(jīng)營活動中的一系列活動中，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分。而信息化就加快了處理經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，及時進行上下溝通，使內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

結(jié)論良好的內(nèi)部控制制度能有效防范企業(yè)風(fēng)險，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。為確保企業(yè)運營的效益與效率，應(yīng)對企業(yè)重大風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、發(fā)展戰(zhàn)略的需要制定內(nèi)部控制制度，伴隨著中小企業(yè)的逐步壯大和市場經(jīng)濟建設(shè)的深入，內(nèi)部控制的完善成了各個中小企業(yè)發(fā)展過程中的首要大事。通過上述分析，得出以下結(jié)論：(1)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為-的中小企業(yè)，如何建立所有者與經(jīng)營者之間獎懲有效、權(quán)責(zé)明確的委托代理關(guān)系，如何發(fā)揮董事會、監(jiān)事會的作用，以及配備合理的機構(gòu)設(shè)置和人員，都影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。(2)重視企業(yè)文化的作用。企業(yè)文化是屬于精神層面的事物，它能影響管理者和全體員工的諸多行為。企業(yè)的內(nèi)部控制都是針對“人”而計劃、設(shè)立和實施的，會在企業(yè)內(nèi)部形成一種控制精神和控制觀念，對企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果產(chǎn)生巨大影響。因此中小企業(yè)想要完善企業(yè)內(nèi)部控制，就必須塑造具有自身特色的企業(yè)文化。(3)重視企業(yè)信息化。企業(yè)信息化能直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，中小企業(yè)必須加強信息化建設(shè)。內(nèi)部控制不是某個事件，也不是某種狀況，而是分布在企業(yè)經(jīng)營活動中的一系列活動中，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分。而信息化就加快了處理經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，及時進行上下溝通，使內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(4)發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，它具有經(jīng)濟評價職能，同時也影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實施和監(jiān)督。在實踐中，必須合理設(shè)置內(nèi)部審計部門，以確保其在企業(yè)中有較高的地位，從而充分發(fā)揮其監(jiān)督和經(jīng)濟評價等職能，進而對內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評價，以完善中小企業(yè)內(nèi)部控制。(5)建立中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。在當(dāng)前市場環(huán)境如此激烈的背景下，應(yīng)建立適合中小企業(yè)實際的有效財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的基本模式。從而及時監(jiān)測經(jīng)營偏差、提出警告，減少損失和預(yù)防同類財務(wù)風(fēng)險的再次出現(xiàn)。中小企業(yè)內(nèi)部控制還有很多特殊性，其理論與實務(wù)研究都相對滯后，因此我們無法描繪中小企業(yè)內(nèi)部控制的一切狀況，也無法預(yù)知其內(nèi)部控制存在的所有問題。于是對拓寬內(nèi)部控制范圍、強化對內(nèi)部控制“人”的認(rèn)識和中小企業(yè)內(nèi)部控制的其他特殊性的探討和分析將是一個永恒的話題。本文只是探討了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部溝通和監(jiān)督不力等幾個問題，況且都是理論方面的，還有很多其他的問題以及與實務(wù)聯(lián)系不緊，不足之處懇請大家批評指正。

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設(shè)計依據(jù) 376.2節(jié)能措施 37第七章環(huán)境影響分析 397.1環(huán)境影響分析 39HYPERLINK\l"_Toc30