淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制

緒論隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，中小企業(yè)占我國(guó)企業(yè)數(shù)量的比重越來(lái)越大，為中國(guó)新增就業(yè)崗位貢獻(xiàn)是85%，占據(jù)新產(chǎn)品的75%，發(fā)明專(zhuān)利的65%，GDP的60%，稅收的50%，所以中小企業(yè)不管是對(duì)于就業(yè)還是創(chuàng)新，還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展都非常重要，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。然而，在我國(guó)卻存在著一種中小企業(yè)“生長(zhǎng)力強(qiáng)，生命力弱”的現(xiàn)象：我國(guó)中小企業(yè)平均壽命僅為4.2歲，民營(yíng)企業(yè)為2.9歲，中小企業(yè)的生存與發(fā)展非常艱難。相對(duì)大型企業(yè)而言，在財(cái)力、物力、人力資源等方面有明顯不足，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于弱勢(shì)地位。這與我國(guó)現(xiàn)行的制度有一定關(guān)系:我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)制度存在著一個(gè)普遍的問(wèn)題，那就是它們的制定主要是針對(duì)大企業(yè)和上市公司的，基本上沒(méi)有考慮到中小企業(yè)的特征和會(huì)計(jì)需求，這往往導(dǎo)致中小企業(yè)其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響到中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，迫切需要構(gòu)建一個(gè)全新的內(nèi)部控制框架，該框架既要與現(xiàn)行內(nèi)部控制制度、準(zhǔn)則、法規(guī)相互銜接，又要充分考慮中小企業(yè)自身的特點(diǎn)。構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制框架，有必要對(duì)中小企業(yè)特點(diǎn)，內(nèi)部控制理論的概念、內(nèi)部控制的目標(biāo)、我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀成因進(jìn)行分析研究。本文將從中小企業(yè)本身特點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)對(duì)中小企業(yè)現(xiàn)狀的分析，指出中小企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題，并給出相應(yīng)的解決對(duì)策，使其能更好地為企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展做好服務(wù)，并積極實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的職能，使企業(yè)立于不敗之地。

正文縱觀國(guó)內(nèi)外的內(nèi)控理論，多是審計(jì)人員探索的結(jié)果，這就造成了內(nèi)控理論大多站在外部審計(jì)的角度思考問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)的是如何了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制以劃分審計(jì)責(zé)任、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而往往忽視如何設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，給內(nèi)控理論在企業(yè)中的運(yùn)用帶來(lái)了一定的困難。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的模糊認(rèn)識(shí)，在一定程度上又助長(zhǎng)了投資者資產(chǎn)流失和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象的出現(xiàn)，因此，從企業(yè)內(nèi)部角度出發(fā)加強(qiáng)內(nèi)部控制就顯得尤為重要。1中小企業(yè)內(nèi)部控制概述、主要內(nèi)容、重要意義及目標(biāo)定位1.1中小企業(yè)內(nèi)部控制概述1.1.1中小企業(yè)的界定中小企業(yè)并不是一個(gè)孤立的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它總是處于一定的社會(huì)環(huán)境之中，受到經(jīng)濟(jì)、政治、法律等多種外部環(huán)境因素的影響。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征是企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)高度集中，其次是員工人數(shù)少、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，另外還具有專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)、科技創(chuàng)新力強(qiáng)、多元化及經(jīng)營(yíng)靈活等特點(diǎn)。改革開(kāi)放特別是黨的十五大以來(lái)．我國(guó)的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)。中小企業(yè)不僅向國(guó)家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動(dòng)力，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，也是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的主體。1.1.2企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。實(shí)施內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門(mén)的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要管理措施。其重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。按其作用范圍，大體可以分為兩個(gè)方面：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會(huì)部門(mén)為防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)安全的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。二是內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理各部門(mén)、各層次、各環(huán)節(jié)，主要是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。1.2企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制主要包括下列要素：（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（三）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。1.3企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義一是增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。要想在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的市場(chǎng)背景下取勝，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，培育競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。二是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。企業(yè)是以贏利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，最大限度降低成本，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)大企業(yè)、大集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)管理層次不斷復(fù)雜化，內(nèi)控范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。而企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理以資金管理為重點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現(xiàn)問(wèn)題，將在很大程度上影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有的甚至發(fā)生一夜之間轟然坍塌的巨變。例如：雷曼兄弟，它本身企業(yè)資本不足，常會(huì)依賴(lài)債券市和銀行間拆借市場(chǎng)來(lái)滿(mǎn)足長(zhǎng)期資金的需求,公司管理層為了實(shí)現(xiàn)短期利益,樂(lè)于接受風(fēng)險(xiǎn),但未能通過(guò)有效的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,從而外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定時(shí),無(wú)法有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在無(wú)法承受時(shí)，只有宣布破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，無(wú)論是對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展還是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，都具有十分重要的意義。1.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位與國(guó)外相比我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位還處于低層次的查錯(cuò)防弊階段，還沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略管理上，企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化，強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力上的重要作用。其涵蓋內(nèi)容過(guò)于狹窄，與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求不相適應(yīng)，滯后于企業(yè)發(fā)展的需要，很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。當(dāng)然，目前我國(guó)中小企業(yè)的管理水平較落后，人員素質(zhì)不高，資金缺乏，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作簿弱，要內(nèi)部控制一下滿(mǎn)足更高層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)是不可行的，因此我們必須根據(jù)我國(guó)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)在保障現(xiàn)有的目標(biāo)的基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)部控制目標(biāo)范圍，逐步提高目標(biāo)層次，使內(nèi)部控制的建立逐步與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃相結(jié)合，避免并減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，助長(zhǎng)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。2中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題2.1控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境包括員工的誠(chéng)信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；權(quán)責(zé)分配方法、人力資源政策與實(shí)施；董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)；塑造企業(yè)文化等，這些都影響著企業(yè)員工的控制意識(shí)和內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度。最重要的是控制環(huán)境是內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和插以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)由于股權(quán)的相對(duì)集中(大多為非上市公司)，外部因素對(duì)其制約能力較弱。2.2管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)薄弱當(dāng)前很多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，還有些人認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制就是要增加管理人員，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)方法并不明確。有些中小企業(yè)的管理層尚未意識(shí)到內(nèi)部控制的意義，沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，或者是雖然制定了內(nèi)部控制制度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊(cè)、各種文件和制度,沒(méi)有實(shí)施，使得這些流于形式的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在執(zhí)行與檢查過(guò)程中，沒(méi)有建立整套系統(tǒng)的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒(méi)有制度化和合理化。不夠細(xì)膩的工作風(fēng)格和方式，使公司即使有好的戰(zhàn)略方案，在戰(zhàn)略推進(jìn)過(guò)程中的行效卻非常差。2.3缺乏全面內(nèi)控制度且管理效率低企業(yè)缺乏科學(xué)的管理制度，憑經(jīng)驗(yàn)辦事。大部分中小企業(yè)沒(méi)有完整系統(tǒng)的管理制度來(lái)指導(dǎo)員工如何行動(dòng)，往往依靠經(jīng)驗(yàn)辦事，其內(nèi)部管理極不規(guī)范。大部分中小企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，制度的設(shè)計(jì)也停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。此外，企業(yè)科學(xué)管理水平普遍較低，沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。也沒(méi)有根據(jù)執(zhí)行的差異對(duì)計(jì)劃進(jìn)行有關(guān)的調(diào)整。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。2.4不能正確看待成本效益的均衡，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)中小企業(yè)內(nèi)部控制建立不完善與管理者對(duì)構(gòu)建內(nèi)部控制所要投入的成本和取得的效益兩者之間無(wú)法正確權(quán)衡大小有直接的關(guān)系。內(nèi)部控制不能像生產(chǎn)環(huán)節(jié)那樣產(chǎn)生直接的立竿見(jiàn)影的經(jīng)濟(jì)效益，而且一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)往往在短時(shí)期內(nèi)是看不出其有效性和優(yōu)勢(shì)的，因此很多企業(yè)特別是規(guī)模比較小的企業(yè)往往認(rèn)為內(nèi)部控制沒(méi)有必要投入，只要制定幾條制度就行了。不必花費(fèi)人力物力在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)上。這種觀念和想法導(dǎo)致企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)行為，不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，也導(dǎo)致企業(yè)從上到下無(wú)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在處理問(wèn)題時(shí)無(wú)制度可依、無(wú)制度可執(zhí)行、或有制度也可不依，處理問(wèn)題主觀性、隨意性強(qiáng)，無(wú)監(jiān)控、無(wú)審閱、久而久之管理形同虛設(shè)，制度形同虛設(shè)，使管理中的錯(cuò)誤越積越多，對(duì)公司產(chǎn)生破壞作用，最后導(dǎo)致企業(yè)的滅亡。殊不知單純的幾條內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展是起不了多大的作用的，世界經(jīng)濟(jì)全球化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，要求企業(yè)在供應(yīng)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、客戶(hù)等所有的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)建立相互監(jiān)控、相互匹配的制度和體系，實(shí)現(xiàn)滲透于整個(gè)價(jià)值鏈的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，保證成本最低化下企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，逐漸形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)應(yīng)從實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)考慮建立內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題而不僅僅是從是否獲得短期效益的角度來(lái)考慮成本效益的均衡，應(yīng)視其投入資本化而不是費(fèi)用化。2.5缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。如企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，很多人會(huì)利用這個(gè)機(jī)會(huì)收受賄賂。2.6企業(yè)信息化建設(shè)落后并且企業(yè)內(nèi)部缺乏溝通。在經(jīng)濟(jì)全球化，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，IT技術(shù)結(jié)合現(xiàn)代先進(jìn)科學(xué)的管理理念和方法已被廣泛運(yùn)用于企業(yè)管理中，零庫(kù)存管理、適時(shí)生產(chǎn)等先進(jìn)的管理理念對(duì)我們傳統(tǒng)的管理方法提出了挑戰(zhàn)，同時(shí)對(duì)更有效的實(shí)施內(nèi)部控制提出了新的要求。但我國(guó)中小企業(yè)由于資金、技術(shù)、人員素質(zhì)等原因一時(shí)還難以進(jìn)行大規(guī)模的信息化建設(shè)，這也在一定程度上束縛了企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善。此外企業(yè)部門(mén)之間，領(lǐng)導(dǎo)與員工之間缺乏溝通、交換意見(jiàn)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部有些人為了個(gè)人利益去損害企業(yè)整體利益。如當(dāng)發(fā)生責(zé)任事故時(shí)，且涉及到兩個(gè)部門(mén)以上，此時(shí)部門(mén)之間就會(huì)推卸責(zé)任，而沒(méi)有為了要解決問(wèn)題提出有利的方案協(xié)商。3中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀成因分析3.1內(nèi)部控制執(zhí)行中受人為因素限制我國(guó)很多中小企業(yè)家學(xué)歷都不高，企業(yè)是自己辛勤創(chuàng)業(yè)的結(jié)果，在重大事情的決策中缺乏企業(yè)管理理論指導(dǎo)，往往僅憑主觀意斷。另外，企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在綜合素質(zhì)上達(dá)不到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，不能充分了解內(nèi)控的程序或措施，再完美的內(nèi)控設(shè)計(jì)也很難充分發(fā)揮。中小企業(yè)人員內(nèi)控意識(shí)薄弱，綜合素質(zhì)不高，影響了企業(yè)內(nèi)控的有效實(shí)施。3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏我國(guó)絕大多數(shù)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，不重視風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，這就大大減弱了中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。構(gòu)建內(nèi)部控制體系必須綜合考慮中小企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、重大投資風(fēng)險(xiǎn)等。3.3忽視內(nèi)部審計(jì)的職能，弱化內(nèi)部監(jiān)督的作用內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是密切相關(guān)的。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)建立良好內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。雖然有不少的中小企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是其內(nèi)部審計(jì)的職能并沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。內(nèi)審機(jī)構(gòu)喪失獨(dú)立性，導(dǎo)致一些中小企業(yè)中的職員，甚至領(lǐng)導(dǎo)干部抓住審計(jì)監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。3.4企業(yè)文化落后企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)文化關(guān)系密切，當(dāng)企業(yè)制度失效時(shí)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)就需要企業(yè)文化來(lái)支撐。內(nèi)部控制如果只是依靠硬性的規(guī)章制度來(lái)實(shí)施的話(huà)，有些員工難免會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒。利用企業(yè)文化這種軟控制形成的一種控制觀念和控制精神，會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效率和效果。很多中小企業(yè)并沒(méi)有形成自己的獨(dú)立文化，有的雖然規(guī)定出各種規(guī)章制度，但是沒(méi)有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒(méi)有將內(nèi)部控制與企業(yè)文化很好的結(jié)合起來(lái)。

4中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策研究4.1完善內(nèi)部控制環(huán)境控制環(huán)境決定了一個(gè)組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以讓單位運(yùn)行的更好。因此，中小企業(yè)加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該把改善內(nèi)部控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。中小企業(yè)可以從以下幾方面完善實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。4.1.1增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)中小企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動(dòng)，從而會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果；雖然說(shuō)中小企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為密不可分，但是管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)是才關(guān)鍵。所以只有增強(qiáng)中小企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)才能從根本上保證中小企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。4.1.2培養(yǎng)企業(yè)文化企業(yè)文化，是企業(yè)的修養(yǎng)和價(jià)值觀，既是企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要補(bǔ)充，又是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的重要手段。培養(yǎng)積極向上、凝聚力強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)，一方面有利于內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，另一方面有利于內(nèi)部控制的良好執(zhí)行。所以企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造一種適合本企業(yè)實(shí)際、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，逐步培養(yǎng)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)同感，建立起員工與企業(yè)之間互相信任、互相依存的關(guān)系，形成企業(yè)特有的文化氛圍。將這種企業(yè)文化與內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、制度、規(guī)范等很好地結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部控制成為員工的工作習(xí)慣，而不是壓力。4.1.3建立和落實(shí)內(nèi)控制度內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以糾正。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學(xué)會(huì)借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并很好地落實(shí)執(zhí)行。然而，由于中小企業(yè)專(zhuān)注于業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進(jìn)行管理知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制方面缺少專(zhuān)業(yè)人員，無(wú)法針對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)成長(zhǎng)進(jìn)行內(nèi)部控制流程和制度設(shè)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部份制度與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士實(shí)施內(nèi)部控制。在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范過(guò)程中，部分企業(yè)由于內(nèi)部管理人員相關(guān)知識(shí)不足，難以制定適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)運(yùn)行流程設(shè)計(jì)。但是招聘大量管理人才又對(duì)企業(yè)成本帶來(lái)壓力，此時(shí)可考慮向社會(huì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)求助，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士為企業(yè)提供適合的企業(yè)結(jié)構(gòu)、流程設(shè)計(jì)，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行指導(dǎo)。并建立健全檢查監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)測(cè)，對(duì)其效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以改善內(nèi)部控制，與時(shí)俱進(jìn)4.2不相容職務(wù)分離其核心在于實(shí)現(xiàn)牽制、制衡。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次是要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)、權(quán)限。不相容崗位是指涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的崗位不能交叉，不能重疊，不能由同一人擔(dān)任，不相容崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，形成有效的制衡體系。無(wú)論何種企業(yè)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理上，不相容職務(wù)大體不外分為以下類(lèi)型：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù)。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，必須按照不相容分離的要求，合理設(shè)計(jì)相關(guān)崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成內(nèi)部牽制、內(nèi)部制衡機(jī)制。具體如下：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離，比如，有權(quán)決定材料采購(gòu)的人員不能兼任采購(gòu)員（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離，例如：現(xiàn)金出納、會(huì)計(jì)與稽核職務(wù)相分離，采購(gòu)員與庫(kù)管員職務(wù)相分離，庫(kù)管員與盤(pán)點(diǎn)稽核人員職務(wù)相分離等。（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離，企業(yè)不應(yīng)該讓員工記錄自己經(jīng)辦的業(yè)務(wù)。（4）財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離，會(huì)計(jì)和出納相分離就是一個(gè)最基本的不相容職務(wù)分離。（5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離，財(cái)產(chǎn)物資的保管職務(wù)應(yīng)該與實(shí)物核對(duì)和財(cái)務(wù)盤(pán)存職務(wù)相分離。4.3結(jié)合實(shí)際，注意在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)的成本收益問(wèn)題任何控制都會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來(lái)一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來(lái)的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)必須要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的內(nèi)控系統(tǒng)，它們只需要一個(gè)簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。4.4加強(qiáng)監(jiān)督中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督機(jī)制并加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。如果對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于人員和財(cái)力有限，不能建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的話(huà)，應(yīng)定期或不定期的聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性以及效率效果進(jìn)行評(píng)估，以便采取行動(dòng)加以改進(jìn)；對(duì)賬目、報(bào)表進(jìn)行審核，看是否存在錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象，不斷完善內(nèi)部控制制度。4.5重視企業(yè)信息化企業(yè)信息化能直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，中小企業(yè)必須加強(qiáng)信息化建設(shè)。內(nèi)部控制不是某個(gè)事件，也不是某種狀況，而是分布在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一系列活動(dòng)中，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分。而信息化就加快了處理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行上下溝通，使內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

結(jié)論良好的內(nèi)部控制制度能有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。為確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效益與效率，應(yīng)對(duì)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略的需要制定內(nèi)部控制制度，伴隨著中小企業(yè)的逐步壯大和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入，內(nèi)部控制的完善成了各個(gè)中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的首要大事。通過(guò)上述分析，得出以下結(jié)論：(1)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為-的中小企業(yè)，如何建立所有者與經(jīng)營(yíng)者之間獎(jiǎng)懲有效、權(quán)責(zé)明確的委托代理關(guān)系，如何發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用，以及配備合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員，都影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。(2)重視企業(yè)文化的作用。企業(yè)文化是屬于精神層面的事物，它能影響管理者和全體員工的諸多行為。企業(yè)的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而計(jì)劃、設(shè)立和實(shí)施的，會(huì)在企業(yè)內(nèi)部形成一種控制精神和控制觀念，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果產(chǎn)生巨大影響。因此中小企業(yè)想要完善企業(yè)內(nèi)部控制，就必須塑造具有自身特色的企業(yè)文化。(3)重視企業(yè)信息化。企業(yè)信息化能直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，中小企業(yè)必須加強(qiáng)信息化建設(shè)。內(nèi)部控制不是某個(gè)事件，也不是某種狀況，而是分布在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一系列活動(dòng)中，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分。而信息化就加快了處理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行上下溝通，使內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(4)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，它具有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，同時(shí)也影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和監(jiān)督。在實(shí)踐中，必須合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以確保其在企業(yè)中有較高的地位，從而充分發(fā)揮其監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等職能，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以完善中小企業(yè)內(nèi)部控制。(5)建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境如此激烈的背景下，應(yīng)建立適合中小企業(yè)實(shí)際的有效財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的基本模式。從而及時(shí)監(jiān)測(cè)經(jīng)營(yíng)偏差、提出警告，減少損失和預(yù)防同類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的再次出現(xiàn)。中小企業(yè)內(nèi)部控制還有很多特殊性，其理論與實(shí)務(wù)研究都相對(duì)滯后，因此我們無(wú)法描繪中小企業(yè)內(nèi)部控制的一切狀況，也無(wú)法預(yù)知其內(nèi)部控制存在的所有問(wèn)題。于是對(duì)拓寬內(nèi)部控制范圍、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制“人”的認(rèn)識(shí)和中小企業(yè)內(nèi)部控制的其他特殊性的探討和分析將是一個(gè)永恒的話(huà)題。本文只是探討了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部溝通和監(jiān)督不力等幾個(gè)問(wèn)題，況且都是理論方面的，還有很多其他的問(wèn)題以及與實(shí)務(wù)聯(lián)系不緊，不足之處懇請(qǐng)大家批評(píng)指正。

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設(shè)計(jì)依據(jù) 376.2節(jié)能措施 37第七章環(huán)境影響分析 397.1環(huán)境影響分析 39HYPERLINK\l"_Toc30