麗水市供銷合作社系統(tǒng)農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計實務初步規(guī)范指南(同名322)

麗水市供銷合作社系統(tǒng)農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計實務初步規(guī)范指南（試行）麗水市供銷合作社系統(tǒng)農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計實務初步規(guī)范指南（試行）

一、農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算流程根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算流程主要包括注冊登記、制定財務制度、設置會計機構和崗位、設置會計賬簿體系、開展日常會計核算、結賬和編制科目余額表、編制會計報表、編寫財務狀況說明書、公布財務狀況和經(jīng)營成果等九個環(huán)節(jié)。具體附表如下：農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算流程

1注冊登記、領取營業(yè)執(zhí)照2召開成員大會制定財務制度現(xiàn)金、存款管理制度物資采購管理制度產(chǎn)品銷售、勞務收入管理制度產(chǎn)品物資管理制度固定資產(chǎn)管理制度日常報賬核算制度3設置會計機構和崗位財務主管會計出納物資保管成員民主理財小組成員民主監(jiān)督小組4設置會計賬簿體系總分類賬現(xiàn)金日記賬存款日記賬往來賬產(chǎn)品物資賬收入分類賬成本費用賬收益分配賬固定資產(chǎn)賬成員明細賬5開展日常會計核算受理原始憑證編制會計分錄、填制記賬憑證登記相關科目合法性審查合規(guī)性審查合理性審查正確編制分錄簡要填寫摘要注明所附單據(jù)數(shù)經(jīng)辦人員手續(xù)齊全登賬對賬總

賬明

細

賬成

員

賬賬證核對賬賬核對賬實核對6結賬、編制科目余額表月末將各科目進行合計、結算出余額將各科目余額過錄到科目余額表7編制相關會計報表月度、季度和年度會計報表收支明細表資產(chǎn)負債表盈余及分配表成員權益變動表8編寫財務狀況說明書9公布財務狀況和經(jīng)營成果

二、會計基礎工作1、會計機構和會計人員農(nóng)民專業(yè)合作社應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關崗位的職責權限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務的權限、程序、責任和相關控制措施。2、銷售內(nèi)部控制制度建立健全銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。3、采購業(yè)務內(nèi)部控制制度建立健全采購業(yè)務內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。4、存貨內(nèi)部控制制度建立健全存貨內(nèi)部控制制度，明確保管人員崗位責任制。5、對外投資內(nèi)部控制制度建立健全對外投資業(yè)務內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。6、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責任制。應當定期對固定資產(chǎn)盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應查明原因，按規(guī)定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。7、借款業(yè)務內(nèi)部控制制度建立健全借款業(yè)務內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務的全過程。8、財務收支管理制度建立健全財務收支管理制度，明確收支審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任、具體標準和相關控制措施。四、建賬的基本要求農(nóng)民專業(yè)合作社設立后應按《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》要求建立健全會計核算賬簿。應建立的賬簿有：總分類賬、銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬、相關明細分類賬。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》的要求，相關明細賬應根據(jù)其核算內(nèi)容分類設置，農(nóng)民專業(yè)合作社的明細賬設置一般可以按以下分類要求設置：1、以單位、個人名稱為明細科目設置金額明細分類賬進行核算的有：應收款、成員往來、對外投資、短期借款、應付款、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余、長期借款、股金等10個科目。2、以類別、品名名稱為明細科目設置金額明細分類賬的有：無形資產(chǎn)、累計折舊（《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》對累計折舊沒有進行明細核算要求，但實務中還是應該進行明細核算的，否則對固定資產(chǎn)管理不利）2個科目。3、以類別、品名名稱為明細科目設置數(shù)量金額明細賬的有：產(chǎn)品物資（包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、包裝物等）、牲畜（禽）資產(chǎn)【應設置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個二級科目，按牲畜（禽）的種類設置三級明細科目，進行明細核算?！?、林木資產(chǎn)【應設置“經(jīng)濟林木”和“非經(jīng)濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設置三級科目，進行明細核算?！?、固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)成本等7個科目。4、以單位、個人和類別、品名名稱共同為明細科目設置數(shù)量金額明細分類賬的有：委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品等4個科目。5、以來源或項目名稱為明細科目設置金額明細分類賬的有：專項應付款、專項基金、資本公積、經(jīng)營收入、其他收入、投資收益、經(jīng)營支出、管理費用、其他支出等9個科目。6、以用途名稱為明細科目設置金額明細分類賬的有：盈余公積、盈余分配2個科目。7、與一級科目名稱相同設置明細分類賬的有本年盈余科目。8、按成員設置“成員賬戶”。五、會計核算應注意的幾個具體實務問題1、登記設立時的會計處理農(nóng)民專業(yè)合作社收到社員入社投入的股金時，會計處理要注意設置“個人股金”、“法人股金”二級科目按社員進行完整的明細核算，“法人股金”中應體現(xiàn)供銷合作社股金的明細核算。具體作如下賬務處理：借：相關資產(chǎn)科目

貸：股金——個人股金——××社員

股金——法人股金——××供銷合作社2、“成員往來”賬戶核算問題“成員往來”核算專業(yè)合作社與其成員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務，是體現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社核算特點主要賬戶之一，因此每個農(nóng)民專業(yè)合作社都要按照制度要求按成員設置明細賬進行“成員往來”核算，具體核算內(nèi)容有：（1）專業(yè)合作社與成員之間發(fā)生的借款往來；（2）專業(yè)合作社與成員之間的購銷業(yè)務往來；（3）專業(yè)合作社與成員之間發(fā)生的勞務服務往來。注意：專業(yè)合作社與成員之間的盈余分配往來款項不在“成員往來賬戶核算。3、“產(chǎn)品物資”賬戶核算問題“產(chǎn)品物資”核算專業(yè)合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資，包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、包裝物等?！爱a(chǎn)品物資”核算中應注意的問題：（1）農(nóng)產(chǎn)品應盡可能在初級產(chǎn)品核算；（2）自產(chǎn)產(chǎn)品（包括成員交來）與外購產(chǎn)品要分開核算；（3）要創(chuàng)造條件將帶動的農(nóng)戶產(chǎn)品成為成員的產(chǎn)品。4、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算問題農(nóng)業(yè)資產(chǎn)目前《制度》制定了“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”兩個科目的核算規(guī)定，對明細核算也提出了三級明細核算的要求，其中特別規(guī)定了二級明細核算科目名稱（“牲畜（禽）資產(chǎn)”設置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個二級科目；“林木資產(chǎn)”設置“經(jīng)濟林木”和“非經(jīng)濟林木”兩個二級科目）。核算中應注意的問題：（1）兩個二級明細科目的分類要清楚：“產(chǎn)役畜”是產(chǎn)畜和役畜的合稱，產(chǎn)畜是指沒有勞動力價值，靠繁殖獲利的家畜，例如豬、羊、雞、鴨，役畜只有勞動力價值的，例如牛、驢；“經(jīng)濟林木”是與防護林相對而言，以生產(chǎn)木料或其他林產(chǎn)品直接獲得經(jīng)濟效益為主要目的的森林，它包括用材林、特用經(jīng)濟林、薪炭林等。（2）“產(chǎn)役畜”、“經(jīng)濟林木”投產(chǎn)后、“非經(jīng)濟林木”郁閉后發(fā)生的成本費用不計入資產(chǎn)成本，在“其他支出”賬戶核算；（3）“產(chǎn)役畜”、“經(jīng)濟林木”投產(chǎn)后的原資產(chǎn)成本就扣除預計殘值（制度規(guī)定5%）后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷（應每月進行攤銷）計入經(jīng)營支出。5、“專項應付款”和“專項基金”賬戶核算問題“專項應付款”核算專業(yè)合作社接受國家財政直接補助的資金，專項基金”核算專業(yè)合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金。這兩個賬戶核算的內(nèi)容涉及國家產(chǎn)業(yè)政策和?？顚Ｓ谜?，在核算中應注意：（1）凡有該兩項經(jīng)濟業(yè)務的，必須按制度規(guī)定設置兩個賬戶進行明細核算；（2）款項使用一定要實行專款專用，內(nèi)容要符合項目的用途；（3）“專項應付款”使用取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成專業(yè)合作社的資產(chǎn)時，應將“專項應付款”及時轉(zhuǎn)入“專項基金”。6、“應付盈余返還”、“應付剩余盈余”賬戶核算問題“應付盈余返還”核算專業(yè)合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余；“應付剩余盈余”核算專業(yè)合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。這兩個賬戶也是專業(yè)合作社核算中特有的，作為專業(yè)合作社必須要設置這兩個賬戶進行明細核算，核算中應注意：（1）按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十；（2）按成員出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額“應付剩余盈余”是按交易量（額）返還盈余后的剩余可分配盈余進行按比例分配的；（3）為正確計算“應付盈余返還”和“應付剩余盈余”，專業(yè)合作社在日常核算的同時應設立“成員賬戶”賬本，對各成員的交易和資產(chǎn)量化份額的情況進行登記。成員賬戶成員姓名：

聯(lián)系地址：

第頁編號年摘要成員出資公積金份額形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額捐贈財產(chǎn)量化份額交易量交易額盈余返還金額剩余盈余返還金額月日產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品1產(chǎn)品21

2

3

4

5

年終合計

公積金總額：

盈余返還總額：7、“經(jīng)營收入”賬戶核算的問題經(jīng)營收入”核算專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務，以及為成員代購代銷、向成員提供技術、信息服務等活動取得的收入。核算中應注意：（1）專業(yè)合作社應按經(jīng)營收入項目分別設置“農(nóng)產(chǎn)品銷售收入”、“物資銷售收入”、“委托代銷商品收入”、“受托代購商品收入”、“受托貸銷商品收入”、“租賃收入”、“服務收入”、“勞務收入”等明細賬戶，進行明細分類核算；（2）核算時要對應稅收入進行單獨核算；（3）核算時應與“經(jīng)營支出”賬戶相對應。8、“管理費用”賬戶核算的問題“管理費用”核算專業(yè)合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。核算中應注意：（1）專業(yè)合作社應按管理費用的項目分別設置“管理人員報酬”、“辦公費”、“差旅費”、“折舊費”、“業(yè)務招待費”、“無形資產(chǎn)攤銷“等明細賬戶，進行明細核算；（2）一般情況下專業(yè)合作社的“業(yè)務招待費”就在“管理費用”賬戶核