企業(yè)內部控制體系的完善

企業(yè)內部控制體系的完善

所謂內部控制，是指為保證企業(yè)經營管理活動有效進行，保護企業(yè)資產安全和完整，防止、發(fā)現并糾正錯誤和舞弊行為，保證會計資料的真實性、合法性和完整性而制定和實施的一系列政策和程序。廣義地講，企業(yè)的內部控制系統(tǒng)屬于內部管理控制系統(tǒng)，既包括為保證企業(yè)管理當局用來授權與指揮購貨、生產、銷售等經營活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析等各種信息資料及報告的程序與步驟及為使企業(yè)經營管理活動順利進行而制定的各項規(guī)章制度。因此，內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的方方面面，只要企業(yè)存在經營管理活動，就需要相應的內部控制。長期以來，內部控制制度不健全、制度落實不到位等問題一直是制約我國企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素。解決企業(yè)內部控制方面存在的問題，提高企業(yè)的市場競爭力，具有重要的理論價值和實踐意義。筆者認為，企業(yè)完善內部控制體系，需從以下幾方面入手：

進行全面風險評估。內部控制環(huán)境包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不需要對所有要素都進行內部控制，企業(yè)只需對那些具有高風險并且對控制目標的實現要重大影響的可控要素進行控制。企業(yè)風險評估，首先應確立工作目標，因為工作目標是風險評估的起點，只有明確工作目標，才能識別控制環(huán)境中其他要素是否存在影響工作目標實現的風險；然后，通過對各要素風險程度的評估，有針對性地采取風險防范和控制措施，以保證工作目標的實現。

加強對內部控制體系的監(jiān)督考評。監(jiān)督考評是內審監(jiān)察部門對內部控制的再監(jiān)督與再評價，是隨著時間推移評估制度執(zhí)行質量的過程。要確保內部控制制度的有效執(zhí)行，必須對內部控制過程施以恰當的監(jiān)督考評。監(jiān)督考評應重點關注內部控制程序的合理性、內部控制制度是否存在缺陷，并對內部控制程序中的不合理設置進行調整，對內部控制制度存在的缺陷予以指正。企業(yè)在日常工作中應當對內部控制體系進行全面審計，不間斷對內部控制總體效果的監(jiān)督考評，及時糾正內部控制存在的缺陷。

健全內部控制的自我評價系統(tǒng)。企業(yè)內部控制是一個動態(tài)的過程，要確保內部控制制度得以貫徹執(zhí)行、并且能夠適應企業(yè)經營管理的變化，必須通過企業(yè)內部控制的自我評價系統(tǒng)對內部控制進行有效監(jiān)控，并向決策層及時反饋內部控制制度的執(zhí)行過程和結果。內部控制自我評價是指企業(yè)定期或不定期對內部控制系統(tǒng)的適當性和有效性進行評估，以保證內部控制目標的實現。企業(yè)內部控制自我評價的關注對象主要包括內部控制環(huán)境是否處于恰當的狀態(tài)，資本控制、風險控制和信息控制是否發(fā)揮有效作用。企業(yè)通過自我評價發(fā)現內部控制存在的問題，并提出改進措施。通過內部控制自我評價，提高企業(yè)成員的內部控制意識，有效改善內部控制環(huán)境。企業(yè)可將內部控制自我評價經常和業(yè)務流程再造相結合，通過組織內部控制自我評價的形式實現業(yè)務流程再造，以幫助企業(yè)加強管理、提高勞動生產率、改善內部控制環(huán)境。

完善內部控制環(huán)境。任何企業(yè)的內部控制活動都存在于一定的內部控制環(huán)境之中，企業(yè)內部控制所處的環(huán)境將直接影響內部控制制度的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現。內部控制環(huán)境包括組織結構、規(guī)章制度、控制目標、人事政策、激勵與誘導機制、員工能力和管理者的價值觀、管理哲學與經營風格等。企業(yè)應改善內部控制環(huán)境，樹立全員控制意識，使員工自覺執(zhí)行內部控制制度，主動向管理層報告內部控制中存在的缺陷，并提供改進內部控制的建設性建議，使內部控制中存在的缺陷能夠得到果斷處理，幫助企業(yè)更有效地實現預期內部控制目標；高層管理人員應積極參與內部控制制度的制定，認真執(zhí)行內部控制制度。同時，企業(yè)內部控制環(huán)境與企業(yè)的產權制度關系密切，企業(yè)應真正建立政企分開、產權明晰、權責明確、管理科學的現代企業(yè)制度，從產權制度上保證內部控制制度有效建立和執(zhí)行。企業(yè)應明確內部控制的主體和目標，因為內部控制主體解決的是由誰進行內部控制的問題，控制目標解決的問題則是為什么要進行內部控制。只有在明確內部控制主體和內部控制目標的前提下，才能有效實施內部控制制度。另外，內部控制制度的有效實施還需要先進的內部控制方法和高素質的管理人才。內部控制方法作為管理當局對授權使用情況和企業(yè)經營管理活動進行監(jiān)督的方法，包括多方面的內容，如企業(yè)各項管理制度的制定、各項計劃的編制、對各職能部門和下屬員工的業(yè)績考評及對考評結果調查分析、對考評結果偏離期望值差異的糾正等，這些對于企業(yè)內部控制制度的有效實施具有十分重要的作用。

加強企業(yè)文化建設。企業(yè)文化建設是企業(yè)內部控制建設的基礎，是企業(yè)內部控制制度運行的“土壤”。泰勒曾指出，“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比例”。即外部環(huán)境是內部控制制度貫徹執(zhí)行成功與否的關鍵，也是企業(yè)成功的基礎。要使企業(yè)具有高度親和力、凝聚力和競爭力，必須有內部環(huán)境的支持，即企業(yè)文化的支持，因為文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習慣，對各種制度安排都將產生直接影響。具體來說，企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造應做到以下幾點：管理者應努力提高自身素質。管理者言行決定著企業(yè)文化建設的方向、內容、形式和內涵，對企業(yè)文化建設起著至關重要的作用。因此，管理者應重視個人素質對企業(yè)內部控制制度建設和企業(yè)文化建設的影響，不斷提高自身修養(yǎng)。加強團隊協作精神的培養(yǎng)。在企業(yè)文化建設中，必須強調對團隊協作精神的認同感。因為在現代市場經濟條件下，團隊協作精神是企業(yè)競爭力的源泉，對企業(yè)競爭力有重要影響。如果企業(yè)員工對團隊協作精神沒有認同感，盲目突出自我，會使企業(yè)內部控制制度難以執(zhí)行。因此，企業(yè)必須倡導團隊協作精神，創(chuàng)造形成團隊協作精神的良好氛圍。

提高員工素質。西蒙教授指出，“人是有限理性的”。內部控制制度的實施效果關鍵在于制定和執(zhí)行制度的人，因為內部控制制度是人制定的，人不可能預測到企業(yè)未來所有可能發(fā)生的事情；企業(yè)高層管理者作為理性的經濟人，不可能在實施內部控制制度的過程中有意給自己設置障礙，妨礙自己的自私行為。因此，員工素質直接影響著內部控制制度的制定與執(zhí)行。在不確定環(huán)境下，由于無法準確預測未來，無法根據預測結果采取行動，人只能依靠理性推理盡可能減少不確定性的發(fā)生。在人的“有限理性”前提下，應當注重對經營管理活動中各項業(yè)務事前和事中的控制，加強對員工行為過程的控制與考核，而不僅只是對其行為結果進行查錯糾弊。因為企業(yè)員工的行為能夠直接影響企業(yè)內部控制制度的實施效果，對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實現具有深遠影響。如果能將“有限理性”的員工的主觀能動性調動起來，使員工樹立自我管理、自我約束的觀念，那么，企業(yè)的內部控制理念必將自然而然地滲透于企業(yè)每個成員企業(yè)、子系統(tǒng)、工作流程和環(huán)節(jié)中。同時，企業(yè)還應輔以積極的人事政策，培養(yǎng)、引進一批具有高素質、掌握先進內部控制方法的人才隊伍，改善企業(yè)經營管理觀念、經營方式和管理風格，培養(yǎng)全體員工良好的職業(yè)道德觀、價值觀和內部控制意識。

加快網絡信息化建設。我國企業(yè)管理基礎薄弱，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，內部控制問題更加突出，許多企業(yè)由于資產規(guī)模大、資本鏈條長、管理跨度大、地域分布廣，內部管理困難重重。如果沒有信息技術的支持，企業(yè)管理者由于能力、時間、精力和