第五章長期股權(quán)投資

第五章長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的核算方法學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握長期股權(quán)投資的初始計量掌握長期股權(quán)投資的核算方法掌握長期股權(quán)投資的處置重點(diǎn)：成本法和權(quán)益法核算長期股權(quán)投資難點(diǎn)：成本法和權(quán)益法核算長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資的核算范圍一、長期股權(quán)投資的概念

長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準(zhǔn)備長期持有，按所持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的投資。二、長期股權(quán)投資的特點(diǎn)１.投資期限長，風(fēng)險大；２.不能隨意抽回投資；３.按所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)；４.投資的目的除獲取投資收益外，更重要的是對被投資單位施加影響，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，以謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。三、進(jìn)行長期股權(quán)投資的目的1.出于獲取競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性考慮。2．通過多元化經(jīng)營降低經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資企業(yè)持有的對被投資企業(yè)實(shí)施重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資企業(yè)能夠與其他合營方一同對被投資企業(yè)實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資即對合營企業(yè)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資控制共同控制重大影響其他四、長期股權(quán)投資的分類（類型）

1、控制：有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)政策，經(jīng)營政策，并且具有從該企業(yè)經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利

（1）占被投資企業(yè)權(quán)益性資本50%以上的。

直接控制：A向B投資，占60%，則A控制了B

間接控制：A向B投資，占60%，B向C投資，占C的70%，則A占C70%，間接控制了C。

既有直接又有間接的控制：A向B投資，占60%，B向C投資，占C的40%，同時A向C投資，占30%，則A占C70%，也能控制C。

（2）占被投資企業(yè)權(quán)益性資本50%以下的，但是有實(shí)質(zhì)控制權(quán)

如：A向B投資，占B的40%，C也向B投資，占B的25%，經(jīng)協(xié)商，將C對B的表決權(quán)讓給A，則A擁有了半數(shù)以上的表決權(quán)，A控制了B；

再如：雖然投資沒有達(dá)到50%以上，但是合同中明確了對被投資企業(yè)財務(wù)政策、經(jīng)營政策上有決策權(quán)，也是實(shí)質(zhì)上控制了企業(yè)；

投資企業(yè)對被投資企業(yè)有權(quán)任免董事會等類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

在被投資單位董事會等的會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

2、共同控制（合營）共同控制通常存在于合營企業(yè)。合營企業(yè)----指合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。

按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動有共同的控制，僅是與該經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要的財務(wù)決策來分享這種共同控制權(quán)。

例如：A、B共同出資投資C，各占50%，只有在雙方有共同意見時才能左右被投資企業(yè)。

3、重大影響（聯(lián)營）

對企業(yè)的財務(wù)政策和經(jīng)營政策沒有決策權(quán)，但是有參與決策的權(quán)利。

一般投資比例在20%到50%之間

根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果投資了20%，也有可能不具有重大影響；投資企業(yè)占被投資企業(yè)的15%，但投資企業(yè)在被投資企業(yè)派有管理人員，也說明對被投資企業(yè)具有重大影響。

4、沒有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資

注意：沒有共同控制或重大影響，且在活躍市場中有報價，公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資，作為金融資產(chǎn)核算。

第二節(jié)

長期股權(quán)投資的初始計量

主要內(nèi)容非合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資賬戶的設(shè)置1、長期股權(quán)投資-----成本-----損益調(diào)整-----其他權(quán)益變動2、投資收益3、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備二、長期股權(quán)投資的初始計量

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個報告主體的交易或者事項(xiàng)。1、企業(yè)合并的形式：

吸收合并（A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)）新設(shè)合并（A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè)）控股合并（A企業(yè)+B企業(yè)=兩公司構(gòu)成的母公司）同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并2、按控制的形式分為：

（1）同一控制下的企業(yè)合并

①以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資按照合并日被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)的債務(wù)的賬面價值與長期股權(quán)投資的初始成本之間的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資資本公積盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)應(yīng)付賬款

如果賬面價值小于被合并方所有者權(quán)益的賬面價值份額，則資本公積的發(fā)生額在貸方。（調(diào)整實(shí)際投資額與享有份額之間的差額）（實(shí)付數(shù)或賬面數(shù)）（占被投資方所有者權(quán)的賬面價值份額）

甲公司2009年1月1日在其母公司統(tǒng)一安排下，將集團(tuán)內(nèi)另一家公司進(jìn)行控股合并，收購和平公司60%股份。經(jīng)審計合并日和平公司賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，甲公司支付5000萬元作為合并對價。甲公司的資本公積為150萬，盈余公積為20萬，未分配利潤為80萬。

投資成本=8000×60%=4800成本與實(shí)際支付金額之間差額=5000-4800=200借：長期股權(quán)投資4800

資本公積150

盈余公積20利潤分配—未分配利潤30

貸：銀行存款5000

解答②以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資

合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資貸：股本

借或貸：資本公積盈余公積利潤分配—未分配利潤（調(diào)整股本與享有份額之間的差額）（占被投資方所有者權(quán)的賬面價值份額）（股票面值）

非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日按照付出資產(chǎn)的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始成本。

該公允價值與其付出的資產(chǎn)（或承擔(dān)的負(fù)債）的賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收支）。（2）非同一控制下的企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資（合并日的公允價值）貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)應(yīng)付賬款營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出）

（公允價值與付出資產(chǎn)的差額）

（實(shí)際支出數(shù)或賬面價值）①以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資(P102)項(xiàng)目賬面價值累計折舊賬面凈值公允價值設(shè)備20000050000150000180000專利權(quán)

150000160000銀行存款

300000300000合計20000050000600000640000例：甲公司對乙公司投資，取得乙公司70%的股權(quán)。合并中，甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表所示。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理150000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)200000（2）確認(rèn)投資成本：借：長期股權(quán)投資640000貸：銀行存款300000固定資產(chǎn)清理150000無形資產(chǎn)150000營業(yè)外收入40000②以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資（合并日的公允價值）貸：股本（面值）

資本公積（面值與公允價值之間的差額）

丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2009年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬股股票(每股面值1元)作為對價取得A公司的全部股權(quán)(保留A公司法人資格)，該股票的公允價值為4000萬元。

借：長期股權(quán)投資4000

貸：股本1000資本公積3000

解答（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)該按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。

以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)該按照權(quán)益性證券的公允價值入賬。

投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)該按照雙方協(xié)商的價值入賬。一、成本法及其適用范圍（一）概念：成本法是指長期股權(quán)投資按取得成本計價，投資的賬面金額不受被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而影響的會計方法。第三節(jié)長期股權(quán)投資的成本法（二）成本法的使用范圍：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；2、投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能夠可靠計量的長期股權(quán)投資。二、成本法核算的一般程序（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的清算性股利，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

被投資企業(yè)宣告分配股利或者利潤時，屬于投資企業(yè)應(yīng)得部分，確認(rèn)為投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益被投資企業(yè)宣告分配股利或者利潤時，不屬于投資企業(yè)應(yīng)得部分，作為投資成本的收回借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資投資當(dāng)年被投資企業(yè)宣告股利1

股利一般來源于投資以前的利潤，所以應(yīng)該沖減投資成本。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資【例】星海公司于2009年3月20日購入萬達(dá)公司股票10萬股，每股成交價格15.20元，另支付相關(guān)稅費(fèi)11400元。占萬達(dá)公司有表決權(quán)資本的4%，并準(zhǔn)備長期持有。萬達(dá)公司于2009年4月5日宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。（1）計算初始投資成本：成交價（15．20×100000）1520000加：稅費(fèi)11400投資成本1531400（2）購入股票時：借：長期股權(quán)投資—萬達(dá)公司1531400

貸：銀行存款1531400（3）萬達(dá)公司宣告分派現(xiàn)金股利時：應(yīng)收股利=100000*0.2=20000借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資—萬達(dá)公司20000

【例】云想集團(tuán)于2007年3月1日購入大地公司股票4000股，占大地公司有表決權(quán)資本的5%。每股買價110元，另支付稅費(fèi)1500元。大地公司于2008年1月20日宣告2007年共實(shí)現(xiàn)凈利潤800000元，派發(fā)現(xiàn)金股利元。

（1）計算初始投資成本：成交價（110×4000）440000加：稅費(fèi)1500投資成本4415002007年3月1日購入股票時：借：長期股權(quán)投資—大地公司441500

貸：銀行存款441500（2）2008年1月20日宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時：應(yīng)收股利=1000000×5%=50000（元）投資收益=800000×5%×10/12=33333（元）應(yīng)沖減投資成本=50000–33333=16667（元）

借：應(yīng)收股利50000

貸：投資收益33333

長期股權(quán)投資—大地公司16667投資以后年度被投資企業(yè)宣告分配股利2本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益=企業(yè)投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例-已確認(rèn)投資收益本期應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利=企業(yè)投資后至本年末止被投資企業(yè)累計宣告的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例-已確認(rèn)應(yīng)收股利確認(rèn)的投資收益大于等于確認(rèn)的應(yīng)收股利

，差額將以前年度沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。借：應(yīng)收股利（本期確認(rèn)的應(yīng)收股利）長期股權(quán)投資（以前年度沖減的投資成本）貸：投資收益（本期確認(rèn)的投資收益）確認(rèn)的投資收益小于確認(rèn)的應(yīng)收股利

，差額沖減初始投資成本，但是在沖減時應(yīng)該考慮以前年度已經(jīng)沖減的投資成本的金額。本期應(yīng)沖減的成本=（投資后確認(rèn)的應(yīng)收股利

-投資后確認(rèn)的投資收益）-已經(jīng)沖減的投資成本借：應(yīng)收股利（本期應(yīng)收股利）貸：投資收益長期股權(quán)投資（本期應(yīng)沖減的投資成本）例：甲企業(yè)2007年1月1日以銀行存款購入A公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本為25萬元。A公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利10萬元并于5月25日實(shí)際發(fā)放。2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2008年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利33萬元并于2008年5月25日實(shí)際發(fā)放，2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元，2009年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利25萬元并于5月25日實(shí)際發(fā)放。編制甲公司相應(yīng)的會計分錄。（1）2007年1月1日取得時：借：長期股權(quán)投資250000貸：銀行存款250000（2）2007年5月1日宣告股利應(yīng)收股利=企業(yè)投資后至本年末止被投資企業(yè)累計宣告的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例-已確認(rèn)應(yīng)收股利=100000*10%-0=10000借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資100002007年5月25日收到借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利10000

（3）2008年5月1日宣告股利投資收益=企業(yè)投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例-已確認(rèn)投資收益=400000*10%-0=40000應(yīng)收股利=企業(yè)投資后至本年末止被投資企業(yè)累計宣告的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例-已確認(rèn)應(yīng)收股利=（100000+330000）*10%-10000=33000應(yīng)沖減的成本=（投資后確認(rèn)的應(yīng)收股利

-投資后確認(rèn)的投資收益）-已經(jīng)沖減的投資成本=〔（10000+33000）-

40000〕-10000=7000

2008年5月1日借：應(yīng)收股利33000長期股權(quán)投資7000貸：投資收益400002008年5月25日收到股利借：銀行存款33000貸：應(yīng)收股利33000（4）2009年5月1日宣告股利投資收益=企業(yè)投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例-已確認(rèn)投資收益=（400000+200000）*10%-40000=20000應(yīng)收股利=企業(yè)投資后至本年末止被投資企業(yè)累計宣告的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例-已確認(rèn)應(yīng)收股利=（100000+330000+250000）*10%-（10000+33000）=25000應(yīng)沖減的成本=（投資后確認(rèn)的應(yīng)收股利

-投資后確認(rèn)的投資收益）-已經(jīng)沖減的投資成本=〔（10000+33000+25000）-（40000+20000）〕-

（10000-7000）=5000借：應(yīng)收股利25000貸：長期股權(quán)投資5000

投資收益20000

2009年5月1日宣告股利借：銀行存款25000貸：應(yīng)收股利25000

2009年5月25日收到

累計應(yīng)得股利6萬元，累計實(shí)得股利6.8萬元已經(jīng)沖減0.3萬元成本，所以本次應(yīng)繼續(xù)沖減0.5萬元的成本。第四節(jié)長期股權(quán)投資的權(quán)益法一、長期股權(quán)投資權(quán)益法及其適用范圍（一）概念：

權(quán)益法是指投資取得時以成本入賬,會計期末根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動。

（二）權(quán)益法的使用范圍：

1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)具有共同控制的長期股權(quán)投資；

2、投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響的長期股權(quán)投資。二、權(quán)益法的核算程序及方法（一）核算程序1、投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額的處理；2、投資企業(yè)在投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的處理;3、被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動的處理。1、賬戶設(shè)置

長期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動

反映長期股權(quán)投資的成本及其變動

反映由于被投資企業(yè)因?yàn)閾p益而導(dǎo)致投資企業(yè)股權(quán)投資價值的變化

反映由于被投資企業(yè)因?yàn)槌龘p益以外的其他原因而導(dǎo)致投資企業(yè)股權(quán)投資價值的變化（二）權(quán)益法的核算方法2、賬務(wù)處理（1）初始投資或追加投資時投資成本大于應(yīng)享有的份額----按投資成本入賬借：長期股權(quán)投資—XX公司（成本）

貸：銀行存款等投資成本小于應(yīng)享有的份額---按應(yīng)享有的份額入賬，其差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）借：長期股權(quán)投資—XX公司（成本）（應(yīng)享有的份額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付金額）營業(yè)外收入（差額）例：2009年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元給B公司，取得B公司30%的股權(quán)（具有重大影響），受讓股權(quán)時B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元。甲公司會計處理如下：①初始投資成本：800萬元②應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=2500×30%=750借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）800

貸：銀行存款800

例2009年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元給B公司，取得B公司30%的股權(quán)（具有重大影響），受讓股權(quán)時B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。甲公司會計處理如下：①初始投資成本=800（萬元）②應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額=3000×30%=900初始投資成本＜應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）900

貸：銀行存款800營業(yè)外收入100(3)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后以享有份額計算確定投資收益?；谥匾栽瓌t，通?？紤]的因素為：

以取得投資時點(diǎn)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（可辨認(rèn)資產(chǎn)）的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊或攤銷額，以及投資企業(yè)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。①期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時，按調(diào)整后的凈利潤應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資—-損益調(diào)整貸：投資收益②對方宣告分派現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整③實(shí)際收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利例：2009年1月1日，A公司支付現(xiàn)金2400萬元購入財富公司股票1000萬股，占該公司總股本的20%。購入股份當(dāng)天，財富公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。

說明：1、所有存貨均在當(dāng)年消耗，2、固定資產(chǎn)剩余使用期限10年，使用年限平均法進(jìn)行攤銷，3、無形資產(chǎn)剩余使用期限5年，使用年限平均法進(jìn)行攤銷。2009年財富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。2010年3月20日，財富公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。項(xiàng)目公允價值賬面價值差額存貨11001000100固定資產(chǎn)57005000700無形資產(chǎn)600400200合計7400640010002009年1月1日初始取得時：①初始投資成本=2400（萬元）②應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額=15000×20%=3000（萬元）借：長期股權(quán)投資—財富（成