會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)循環(huán)

會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)循環(huán)1第1頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)賬戶三、賬戶結(jié)構(gòu)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)科目是以會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的具體分類，并作為開設(shè)帳戶的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)帳戶是按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)的、用于分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫(kù).2第2頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月我國(guó)的會(huì)計(jì)科目歸類如表2-1所示：..\表2-1會(huì)計(jì)科目表.xls3第3頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月會(huì)計(jì)帳戶的結(jié)構(gòu)4第4頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、復(fù)式記賬法二、借貸記賬法1.記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu)2.記賬規(guī)則3.賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系4.會(huì)計(jì)分錄5.試算平衡第二節(jié)借貸記賬法5第5頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、復(fù)式記賬法，就是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的方法。它有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至少在兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行重復(fù)記錄，從而系統(tǒng)地反映了每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，全面完整地展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。二是所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，可以進(jìn)行試算平衡。

6第6頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)方程式為理論依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)、以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，來反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法中的借貸與增加、減少?zèng)]有直接的聯(lián)系。7第7頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號(hào)，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會(huì)計(jì)要素的增減變化情況。但是究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質(zhì)來決定。在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”方程式中，資產(chǎn)位于方程式的左側(cè)，所以，資產(chǎn)類賬戶左方，即借方應(yīng)登記資產(chǎn)的增加額；資產(chǎn)類賬戶的右方，即貸方登記減少額；余額在借方。8第8頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方期初余額×××本期增加額××：：

本期減少額××：：本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××

9第9頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月負(fù)債要素在會(huì)計(jì)方程式的右方，所以在負(fù)債類賬戶右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。同理，所有者權(quán)益要素在會(huì)計(jì)方程式的右方，因此，在所有者權(quán)益類賬戶的右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。10第10頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方本期減少額×××：：期初余額×××本期增加額×××：：本期發(fā)生額×××

本期發(fā)生額×××期末余額×××11第11頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月?lián)p益及成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一平衡式來分析確定。收入導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加，并最終引起所有者權(quán)益增加，所以各類收入賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額；相反，由于成本費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的減少，并最終引起所有者權(quán)益的減少，所以各個(gè)成本費(fèi)賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。在會(huì)計(jì)期末，各類收入、成本費(fèi)用都要分別結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。期末無余額。12第12頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方

本期減少額×××：本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出

本期增加額×××：

期末無余額13第13頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方

本期增加額×××：：

本期減少額×××：本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出期末無余額

14第14頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納如下：借方賬戶名稱貸方資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益減少收入減少成本費(fèi)用增加資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益增加損益增加成本費(fèi)用減少15第15頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月資產(chǎn)負(fù)債繳入股本留存收益=++＋－－＋－＋－＋

借貸借貸借貸借貸費(fèi)用收入＋＋借貸16第16頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月記賬規(guī)則和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

有借必有貸借貸必相等

1.記賬規(guī)則和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。這就使有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種相互關(guān)系就稱為“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對(duì)應(yīng)賬戶。17第17頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄，也叫記賬公式，它能夠明確規(guī)定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱，記賬方向（借或貸）及入賬金額。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄可以分為兩種形式：簡(jiǎn)單分錄：借貸方都只記錄一個(gè)科目的發(fā)生額復(fù)合分錄：借方或貸方記錄一個(gè)以上科目的發(fā)生額。復(fù)合分錄可以分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄18第18頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月某企業(yè)用銀行存款購(gòu)入原材料8,000元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料8,000貸：銀行存款8,000上例中的會(huì)計(jì)分錄是一種簡(jiǎn)單分錄，它只同時(shí)涉及兩個(gè)賬戶形成借貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。19第19頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠，那么在這種情況下，可作成復(fù)合分錄如下：借：原材料8，000貸：銀行存款4，000應(yīng)付賬款4，00020第20頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月任何復(fù)合分錄都可分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄，上例就可以分解成兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄：借：原材料4，000貸：銀行存款4，000借：原材料4，000貸：應(yīng)付賬款4，000復(fù)合分錄有利于完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，全面地說明企業(yè)資金流動(dòng)的來龍去脈。21第21頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

1.張華先生投入資本80000元，開辦文具商店。借：銀行存款80000貸：實(shí)收資本8000022第22頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2.張華文具商店租賃營(yíng)業(yè)房屋，預(yù)付8個(gè)月的租金40000元。借：待攤費(fèi)用40000貸：銀行存款4000023第23頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

3.商店支付20000元，購(gòu)買銷售設(shè)備。借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款2000024第24頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月4.張華文具商店從文天公司賒購(gòu)價(jià)值10000元的文具，10天后支付貨款。借：庫(kù)存商品10000貸：應(yīng)付賬款1000025第25頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月5.購(gòu)買日常生活用品2000元，當(dāng)即支付貨款。借：庫(kù)存商品2000貸：銀行存款200026第26頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月6.歸還前欠文天公司5000元貨款。借：應(yīng)付賬款5000貸：銀行存款500027第27頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月7.張華文具商店簽發(fā)一張面額5000元、15天后付款的票據(jù)，交給文天公司，償還剩余所欠賬款。

借：應(yīng)付賬款5000貸：應(yīng)付票據(jù)500028第28頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月8.張華文具商店銷售商品收回貨幣資金12200元，增加銀行存款。借：銀行存款12200貸：商品銷售收入1220029第29頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月9.賒銷6100元的商品。借：應(yīng)收賬款6100貸：商品銷售收入610030第30頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月10.收到欠款客戶支付5500元支票。借：銀行存款5500貸：應(yīng)收賬款550031第31頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月11.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本9600元。借：商品銷售成本9600貸：庫(kù)存商品960032第32頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月12.支付雇員工資和水電費(fèi)1000元。

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用1000貸：銀行存款1000將上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)登記入帳33第33頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月試算平衡所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計(jì)算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。因?yàn)椋航璺桨l(fā)生額=貸方發(fā)生額所以：若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)Σ借方發(fā)生額=Σ貸方發(fā)生額推論1：Σ所有賬戶借方發(fā)生額=Σ所有賬戶貸方發(fā)生額推論2：Σ所有賬戶借方余額=Σ所有賬戶貸方余額34第34頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月對(duì)試算表的認(rèn)識(shí)1.試算平衡表的作用：1）通過檢查借方余額合計(jì)和貸方余額總計(jì)是否相等來檢驗(yàn)過帳是否正確；2）為正式編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供一個(gè)帳戶余額，方便檢索；3）粗略顯示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。35第35頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2.試算平衡表編制原理“有借必有貸，借貸必相等”“等量加等量其和必等，等量減等量其差必等”36第36頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月為什么可利用本期借貸方發(fā)生額試算平衡(舉例)①等式兩邊同增“

A”。②等式兩邊同減“

B”。③資產(chǎn)方一增一減“

C”。④權(quán)益方一增一減“

D

”。

37第37頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3.試算平衡表的缺點(diǎn)試算平衡表但帳戶處理不正確的情況：借貸同時(shí)遺漏；借貸同時(shí)重復(fù)記帳；借方和貸方發(fā)生相同數(shù)額錯(cuò)誤。38第38頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

如一:漏記第②筆業(yè)務(wù)(重復(fù)記也一樣)39第39頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月如二:科目記錯(cuò)(應(yīng)記現(xiàn)金,現(xiàn)記銀行存款)(應(yīng)記應(yīng)收賬款,現(xiàn)記應(yīng)付賬款)如三:方向記反(以現(xiàn)金歸還前欠貨款)應(yīng)現(xiàn)金減少,記貸方;應(yīng)付帳款也減少,記借方但現(xiàn)記成:現(xiàn)金的借方,應(yīng)付帳款的貸方40第40頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月41第41頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、會(huì)計(jì)憑證1.原始憑證2.記帳憑證3.憑證分類第三節(jié)日常會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、傳遞經(jīng)濟(jì)信息、開展會(huì)計(jì)工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初書面證明。

記賬憑證，是本單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用于記載會(huì)計(jì)分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

42第42頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月43第43頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、賬簿（一）賬戶的分類1.總賬2.明細(xì)賬3.日記賬

賬簿是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)、分類地登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的簿籍?？傎~是運(yùn)用總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，它集中登記會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用貨幣指標(biāo)總括地反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的情況。明細(xì)賬是分類登記某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。它的格式要根據(jù)某反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)，以及實(shí)物管理的不同要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。日記賬是指按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱序時(shí)賬。用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，稱為特種日記賬，如“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”。

44第44頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月其他分類方法：按用途分：日記帳（序時(shí)帳）分類賬備查賬按外表形式分：訂本賬活頁(yè)賬卡片賬45第45頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）賬簿的設(shè)置的格式：

現(xiàn)金銀行存款日記帳的設(shè)置：三欄式多欄式總帳和明細(xì)賬：總帳：三欄式多欄式明細(xì)賬：三欄式數(shù)量金額式多欄式46第46頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（三）分類賬戶之間的關(guān)系1.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間是統(tǒng)馭和從屬的關(guān)系。如圖所示：分類賬戶之間的關(guān)系圖.doc2.分類賬戶的登記規(guī)則——平行登記（1）賬戶相同（2）方向相同（3）金額相等3.平行登記的結(jié)果總分類賬戶的本期發(fā)生額=所屬各明細(xì)帳戶的本期發(fā)生額之和總分類賬戶的余額=所屬各明細(xì)分類賬戶的余額之和47第47頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計(jì)算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。第四節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡一、試算平衡二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

又稱應(yīng)計(jì)制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為收入費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整的理論依據(jù)。與其相反的是:現(xiàn)金制--又稱收付實(shí)現(xiàn)制或?qū)嵤諏?shí)付制，它確定本期收入和費(fèi)用，以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)48第48頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月制度權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）1、1月份支付全年房屋租金1200元按12月平均計(jì)，僅100元為當(dāng)月費(fèi)用。其余1100元為待攤費(fèi)用1200元全部作為當(dāng)月費(fèi)用2、1月份出售產(chǎn)品1批共計(jì)2000元，貨款尚未收到1月份,賬上記收入2000元。未收到貨款作為應(yīng)收款1月份,賬上不記收入3、2月份收到1月份出售產(chǎn)品但未收到的貨款2000元2月份，賬上不再記收入2月份,賬上記收入2000元49第49頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月例：某企業(yè)在期間Ⅰ開始營(yíng)業(yè)，購(gòu)進(jìn)一批經(jīng)銷的商品，其成本為50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當(dāng)期將所購(gòu)進(jìn)的商品全部售出，實(shí)現(xiàn)銷售收入70,000元。當(dāng)期尚未收到款項(xiàng)。期間Ⅱ，該企業(yè)收到商品銷售收入的現(xiàn)款70,000元，存入銀行。期間Ⅲ，企業(yè)通過銀行支付期間I購(gòu)入商品的成本50,000元。請(qǐng)判斷：期間Ⅰ、期間Ⅱ和期間Ⅲ的損益各是多少？在權(quán)責(zé)發(fā)生制下和在收付實(shí)現(xiàn)制下的回答是不同的。50第50頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

收付實(shí)現(xiàn)制只根據(jù)引起本期貨幣資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來計(jì)算本期損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生為基礎(chǔ)來確認(rèn)收入、費(fèi)用。51第51頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、結(jié)帳前調(diào)整(一)賬項(xiàng)調(diào)整交易種類：明顯交易：指收入和支出現(xiàn)金及賒購(gòu)、賒銷一類的事件。這些交易都有明顯的原始憑證。隱含交易：是指那些在日常記錄中常常忽略，而僅僅在會(huì)計(jì)期間的期末才進(jìn)行調(diào)整的事件，如確認(rèn)折舊費(fèi)用等。每個(gè)會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)都要用調(diào)整分錄來記錄隱含交易。52第52頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月調(diào)整的項(xiàng)目共有三類：應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、預(yù)記項(xiàng)目和估計(jì)項(xiàng)目。1.應(yīng)計(jì)項(xiàng)目：應(yīng)計(jì)收入的確認(rèn)應(yīng)計(jì)費(fèi)用的確認(rèn)2.預(yù)記項(xiàng)目(遞延項(xiàng)目):預(yù)收收入的分配預(yù)付費(fèi)用的攤銷3.估計(jì)項(xiàng)目:-應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失-固定資產(chǎn)折舊53第53頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

應(yīng)計(jì)收入的確認(rèn)如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項(xiàng)（即款項(xiàng)結(jié)算日）跨越某個(gè)或某幾個(gè)月份，那么就應(yīng)該在月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對(duì)這類已經(jīng)賺取、但因貨幣資金尚未收到而未入賬的收入進(jìn)行確認(rèn)。54第54頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

應(yīng)計(jì)費(fèi)用的確認(rèn)如果從服務(wù)使用到支付款項(xiàng)跨越某個(gè)或某幾個(gè)月份，應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在月末對(duì)這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。55第55頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

預(yù)收收入的確認(rèn)

預(yù)收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提供服務(wù)而形成負(fù)債。如果本月部分地提供了產(chǎn)品或勞務(wù)，則有權(quán)利將相應(yīng)比例的預(yù)收收入確認(rèn)為本月已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入。56第56頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

預(yù)付費(fèi)用的攤銷

預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣資金，但尚未使用對(duì)方提供的產(chǎn)品或服務(wù)而形成的一種債權(quán)。如果本月部分地使用或消耗了對(duì)方提供的產(chǎn)品或服務(wù)，則有責(zé)任將相應(yīng)比例的預(yù)付費(fèi)用確認(rèn)為本月發(fā)生的費(fèi)用。57第57頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月1.固定資產(chǎn)折舊2.無形資產(chǎn)攤銷3.壞帳準(zhǔn)備4.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備6.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9.在建工程減值準(zhǔn)備10.委托貸款減值準(zhǔn)備估計(jì)項(xiàng)目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過程中發(fā)生的損失無法準(zhǔn)確計(jì)算，而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)的費(fèi)用項(xiàng)目。58第58頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月賬項(xiàng)調(diào)整的具體情況說明應(yīng)付項(xiàng)目（1）應(yīng)付費(fèi)用例：預(yù)提本季度借款利息1000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：預(yù)提費(fèi)用1000（2）應(yīng)收收入例：出租柜臺(tái)每月租金400元，本月尚未收到借：其他應(yīng)收款400貸：其他業(yè)務(wù)收入40059第59頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月遞延項(xiàng)目（1）預(yù)付費(fèi)用例：1月份預(yù)付全年辦公設(shè)備租金2400元支付時(shí)：借：待攤費(fèi)用2400貸：銀行存款2400攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用200貸：待攤費(fèi)用20060第60頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2）預(yù)收收入例：1月份預(yù)收半年房屋租金3600元預(yù)收時(shí)：借：銀行存款3600貸：預(yù)收賬款3600確認(rèn)本月收入時(shí)：借：預(yù)收賬款3600貸：其他業(yè)務(wù)收入360061第61頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月估計(jì)項(xiàng)目（1）計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備62第62頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）結(jié)帳定義：指會(huì)計(jì)期末將各帳戶余額結(jié)清或轉(zhuǎn)至下期，使各帳戶記錄暫告段落的過程。

虛帳戶的結(jié)清：虛帳戶是指收入和費(fèi)用兩類帳戶，即列示在利潤(rùn)表的帳戶，這類帳戶的余額應(yīng)結(jié)平為“零”。程序：計(jì)算虛帳戶余額編制結(jié)帳分錄結(jié)清“本年利潤(rùn)”帳戶實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)：

實(shí)賬戶是指資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益類帳戶，即列示在資產(chǎn)負(fù)債表的帳戶，這類帳戶的余額逐年遞轉(zhuǎn)延續(xù)，所以此時(shí)的結(jié)帳是指結(jié)出期末新余額。63第63頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月實(shí)收資本現(xiàn)金庫(kù)存商品銷售成本本年利潤(rùn)銷售收入165050252510101010161616余50余15管理費(fèi)用3333余38余364第64頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月經(jīng)批準(zhǔn)，光華百貨股份有限公司與2000年1月1日成立，在這一個(gè)月內(nèi)該公司發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。光華公司成立時(shí)所有者投資8億，轉(zhuǎn)入銀行存款。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加。分錄1：借：銀行存款800,000,000貸：實(shí)收資本800,000,000

四、賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡示例65第65頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

3日，公司用銀行存款1，000萬采購(gòu)一批服裝，并驗(yàn)收入庫(kù)。用銀行存款采購(gòu)服裝導(dǎo)致庫(kù)存商品增加，存款減少，屬于資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)。分錄2：借：商品采購(gòu)10,000,000貸：銀行存款10,000,000分錄3：借：庫(kù)存商品10,000,000貸：商品采購(gòu)10,000,000“商品采購(gòu)”科目屬于資產(chǎn)類科目。設(shè)置這個(gè)科目的目的在于反映采購(gòu)活動(dòng)占用的資金和工作成效，是服務(wù)于管理需要而設(shè)置的科目。66第66頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

10日，服裝部實(shí)現(xiàn)銷售300萬元，款項(xiàng)匯繳銀行，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本200萬元。銷售收入實(shí)現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——銀行存款增加，同時(shí)將減少的庫(kù)存商品確認(rèn)為銷售成本。分錄4：借：銀行存款3,000,000貸：商品銷售收入3,000,000分錄5：借：商品銷售成本2,000,000貸：庫(kù)存商品2,000,00067第67頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月12日，甲客戶購(gòu)買服裝700萬元，成本為500萬，貨款暫欠。銷售收入實(shí)現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)——應(yīng)收帳款增加，同時(shí)將減少的庫(kù)存商品確認(rèn)為銷售成本。分錄6：借：應(yīng)收賬款7,000,000貸：商品銷售收入7,000,000分錄7：借：商品銷售成本5,000,000貸：庫(kù)存商品5,000,00068第68頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月16日，用銀行存款支付電費(fèi)1000元，其中經(jīng)營(yíng)部門承擔(dān)600元，管理部門承擔(dān)400元；支付水費(fèi)800元，其中經(jīng)營(yíng)部門承擔(dān)550元，管理部門承擔(dān)250元。用存款支付費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，費(fèi)用增加；即資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。分錄8：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用1,150管理費(fèi)用650貸：銀行存款1,80069第69頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月30日，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付工資10，000元，其中經(jīng)營(yíng)部門4，000元，管理部門6，000元；工資已經(jīng)通過銀行存款發(fā)放。工資屬于企業(yè)的費(fèi)用。為了分別反映經(jīng)營(yíng)和管理中發(fā)生的消耗，應(yīng)該將不同用途的費(fèi)用記入不同的科目。由于使用了職工的勞動(dòng)，而尚未支付工作，因此形成了對(duì)職工的負(fù)債。用銀行存款支付工資，即用資產(chǎn)償還負(fù)債。分錄9：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用4,000管理費(fèi)用6,000貸：應(yīng)付工資10,000分錄10：借：應(yīng)付工資10,000貸：銀行存款10,00070第70頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月31日，從銀行借入短期借款200萬。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加。分錄11：借：銀行存款2,000,000貸：短期借款2,000,00071第71頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月光華公司將暫時(shí)閑置的柜臺(tái)出租給甲客戶，租期半年，從2000年1月到6月。6月底租期期滿時(shí)甲客戶一次性支付租金12000元。到1月底柜臺(tái)已出租1個(gè)月，根據(jù)租賃合同規(guī)定，出租企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了1個(gè)月的租金收入。雖未收到貨幣資金，但企業(yè)已具有到期收取租金的權(quán)利。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)于月末確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和債權(quán)增加。分錄12：借：其他應(yīng)收款2,000貸：其他業(yè)務(wù)收入-租金收入2,00072第72頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月光華公司與某廣告公司簽訂一項(xiàng)服務(wù)合同，由廣告公司于2000年1月到3月底提供廣告宣傳服務(wù)，2000年3月底公司將一次性支付廣告費(fèi)12000元。盡管企業(yè)還沒有向廣告公司付款，但是由于企業(yè)已經(jīng)使用了廣告公司提供的服務(wù)，就應(yīng)該確認(rèn)與這筆服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。因此，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)要在1月末確認(rèn)所發(fā)生的廣告費(fèi)用已經(jīng)因此而形成的負(fù)債：分錄13：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-廣告費(fèi)4,000貸：其他應(yīng)付款4,00073第73頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月光華公司于15日收到丙客戶的定貨款600萬元，并于1月底向客戶提供300萬元的商品，該商品的成本為200萬元。企業(yè)在15日收到定貨款時(shí)，銀行存款和負(fù)債同時(shí)增加。到月末企業(yè)已部分履行了交付商品的義務(wù)，因此應(yīng)該按照?qǐng)?zhí)行合同的比例確認(rèn)收入，從預(yù)收帳款中轉(zhuǎn)出。分錄14：借：銀行存款6，000，000貸：預(yù)收賬款6，000，000分錄15：借：預(yù)收賬款3，000，000貸：商品銷售收入3，000，000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。分錄16：借：商品銷售成本1，000，000貸：庫(kù)存商品1，000，00074第74頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月光華公司于1月5日一次支付年度報(bào)刊征訂費(fèi)4800元。一次性支付的全年報(bào)刊費(fèi)，意味著購(gòu)買了一項(xiàng)在12個(gè)月的時(shí)間內(nèi)平均使用的服務(wù)。因此購(gòu)買服務(wù)的成本應(yīng)該由12個(gè)月平均負(fù)擔(dān)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)該在購(gòu)買時(shí)作為資產(chǎn)記錄，以后各月陸續(xù)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。分錄17：借：待攤費(fèi)用4，800貸：銀行存款4，800分錄18：借：管理費(fèi)用400貸：待攤費(fèi)用40075第75頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月光華公司于1月31日購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用樓房一座，支付買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用共計(jì)2500萬。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少。分錄19：借：固定資產(chǎn)25，000，000貸：銀行存款25，000，00076第76頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納得稅150萬。所得稅屬于企業(yè)的費(fèi)用。確認(rèn)所得稅費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)對(duì)稅務(wù)局的負(fù)債。分錄20：借：所得稅1，500，000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1，500，000將記錄上述13筆業(yè)務(wù)的20項(xiàng)分錄登記入帳并根據(jù)帳記錄編制試算平衡表如下：77第77頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月78第78頁(yè)，課件共90頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月財(cái)務(wù)報(bào)告是