我國(guó)近來(lái)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變和發(fā)展

我國(guó)近19年來(lái)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變和發(fā)展一、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念會(huì)計(jì)制度是對(duì)商業(yè)交易和財(cái)務(wù)往來(lái)在賬簿中進(jìn)行分類、登錄、歸總，并進(jìn)行分析、核實(shí)和上報(bào)結(jié)果的制度，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二、會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的演變（一）基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度階段20世紀(jì)80年代末和20世紀(jì)90年代初，由于鄧小平理論的正確指引，黨的十四大把建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向發(fā)展。從1992年開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面改革。1992年財(cái)政部發(fā)布了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“企業(yè)財(cái)務(wù)通則”推出了“兩則兩制”，并于同年出臺(tái)了“股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度”、“外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度”和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。這次改革徹底結(jié)束了我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上形成的以三段平衡理論為框架的會(huì)計(jì)制度模式，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的初步接軌，使我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷進(jìn)入了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度階段?；緶?zhǔn)則的出臺(tái)，充分說(shuō)明會(huì)計(jì)規(guī)范體系的變遷是受經(jīng)濟(jì)因素的影響?！皟蓜t兩制”于1993年7月核算辦法》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)核算辦法》等。1993年以來(lái)的會(huì)計(jì)制度。對(duì)此可以通過(guò)我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的演進(jìn)（如下表）中得到充分說(shuō)明：施行日左方項(xiàng)目類別右方項(xiàng)目類別編制基礎(chǔ)較前重要的變化1974．1．1不分類別、只分項(xiàng)目不分類別、只分項(xiàng)目資金占用=資金來(lái)源恢復(fù)資金平衡表1981．1．1固定資金占用、流動(dòng)資金占用、專項(xiàng)資金占用固定資金來(lái)源、流動(dòng)資金來(lái)源、專項(xiàng)資金來(lái)源同上項(xiàng)目分類并細(xì)化1985．1．1固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、專項(xiàng)資產(chǎn)固定資金、流動(dòng)資金、專項(xiàng)資金同上項(xiàng)目分類簡(jiǎn)化1989．1．1固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、固定及流動(dòng)基金、借同上增加無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期投資、流動(dòng)資產(chǎn)、專項(xiàng)資產(chǎn)入資金、結(jié)算資金、專項(xiàng)資金1993．7．1流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形及遞延資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式變化、項(xiàng)目排列順序變化、增加資本項(xiàng)目2001．1．1流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、所有者權(quán)益同上取消遞延資產(chǎn)、按照賬面價(jià)值填列經(jīng)濟(jì)全球化既是國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的必然結(jié)果，同時(shí)也是促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易進(jìn)一步發(fā)展的推進(jìn)器；而國(guó)際貿(mào)易的內(nèi)容、規(guī)模和速度，有賴于對(duì)外開(kāi)放的深度與廣度，也是會(huì)計(jì)制度國(guó)際化程度的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。國(guó)有工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的歷史演變印證了這一點(diǎn)：1989年會(huì)計(jì)制度的變革是擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放、引進(jìn)外資的產(chǎn)物，1993年會(huì)計(jì)制度的改革是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然，2001年會(huì)計(jì)制度的革命是加入WTO的要求。歐盟計(jì)劃2005年全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也是其經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際化的結(jié)果。環(huán)境的變化永無(wú)止境，會(huì)計(jì)制度的改革永無(wú)止境?？偨Y(jié)過(guò)去、思考現(xiàn)在、展望未來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的總體走勢(shì)是國(guó)際協(xié)調(diào)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度形式的長(zhǎng)期性、國(guó)際協(xié)調(diào)的長(zhǎng)期性以及具有中國(guó)特色的長(zhǎng)期性，將是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的長(zhǎng)期主題。差異性研究會(huì)計(jì)制度在中國(guó)是一個(gè)應(yīng)用十分廣泛的術(shù)語(yǔ)，有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法律法規(guī)。狹義的會(huì)計(jì)制度則是指適用于某類企業(yè)或組織的一套會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)政策、基本規(guī)定、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置使用說(shuō)明等。1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。2000年12月財(cái)政部公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，新制度打破了所有制和行業(yè)界限，建立了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與以前分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度不同，它不再分行業(yè)，主要由會(huì)計(jì)核算一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目及運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等內(nèi)容組成，體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的具體核算辦法，作為其重要組成部分，將在以后根據(jù)具體情況分別制定。2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（1）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共10章66條，基本內(nèi)容包括總則部分、一般原則、會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。（2）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，財(cái)政部開(kāi)始著手制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1995年4月、7月、9月分三批頒布了30個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。至2003年上半年財(cái)政部先后實(shí)施了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部于1992年11月30日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,同時(shí),還陸續(xù)頒布了13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度(即“兩則兩制”)。中國(guó)會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了準(zhǔn)則和制度并存的“雙軌制”局面。關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，財(cái)政部會(huì)計(jì)司的解釋是：“目前我們采用的模式是，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，制度和準(zhǔn)則將同時(shí)并存，企業(yè)處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已做出相應(yīng)的規(guī)定的，以準(zhǔn)則為準(zhǔn)：若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有做出相應(yīng)的規(guī)定的，則仍按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)制度形成一個(gè)較為完整的體系后，最終實(shí)現(xiàn)從統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡。正確處理會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。會(huì)計(jì)制度側(cè)重于如何記賬，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是就某個(gè)要素或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中