營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)科目的設(shè)置一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中按項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，反映各項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及已交稅金等累計(jì)額，核對(duì)往來，清算稅款。會(huì)計(jì)科目級(jí)次如下：2221應(yīng)交稅費(fèi)222101應(yīng)交增值稅222102未交增值稅222103待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額222104增值稅留抵稅額222105增值稅檢查調(diào)整“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期實(shí)際已交納的增值稅額、按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額、按規(guī)定的退稅率計(jì)算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額、營(yíng)改增后按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；本科目期末不存在貸方余額，期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸合同約定收款日，登記應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款時(shí)，借記“應(yīng)收款賬”、科目，貸記“工程結(jié)算”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。實(shí)際收到合同價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款賬”科目。銷售貨物、提供其他增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理銷售貨物、提供其他增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。貨物在不同縣（市）分支機(jī)構(gòu)移送的會(huì)計(jì)處理總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷售，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開具發(fā)票，或向購(gòu)貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營(yíng)行為。如果受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷售，在貨物移送當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此時(shí)會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存商品—A機(jī)構(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存商品—B機(jī)構(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，移送產(chǎn)品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計(jì)算繳納增值稅。雙方只做貨物進(jìn)、銷、存?zhèn)}庫(kù)保管賬。具體會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存商品—A機(jī)構(gòu)貸：庫(kù)存商品—B機(jī)構(gòu)總分機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算總分機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算，此時(shí)受貨方無論是否用于銷售，無論是否在同一縣（市），都要視同銷售，按照一般的購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。三、進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“工程施工-合同成本（明細(xì)科目）”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作紅字沖銷的會(huì)計(jì)分錄。接受投資、接受捐贈(zèng)的貨物、固定資產(chǎn)，處理同上。國(guó)外進(jìn)口貨物或接受境外應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工—合同成本”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。需注意，一般納稅人接受境外單位或者提供的應(yīng)稅服務(wù)，憑中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票，否則進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。支付運(yùn)輸費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增后，運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分三種情況：1.取得自開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票接受一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。此時(shí)，將支付的運(yùn)費(fèi)不含稅價(jià)格，借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工—合同成本”等科目，按發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”科目。2.取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票接受小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和3%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。此時(shí)，將支付的運(yùn)費(fèi)剔除計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工—合同成本（明細(xì)科目）”等科目，按計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。3.取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)取得的2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)處理方法同第二種情況。輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅抵扣的會(huì)計(jì)處理輔導(dǎo)期一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行“先比對(duì)、后扣稅”辦法，將取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的已認(rèn)證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及貨物運(yùn)輸發(fā)票等已注明或按稅法規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“原材料”、、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“工程施工-合同成本（明細(xì)科目）”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。根據(jù)規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。改變用途的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理若購(gòu)進(jìn)的貨物被用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，計(jì)入有關(guān)科目。借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)如購(gòu)買時(shí)確定用于免稅項(xiàng)目，將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入采購(gòu)成本或其他成本費(fèi)用科目，即借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工-合同成本（明細(xì)科目）”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。如購(gòu)買時(shí)不能全部確定用于免稅項(xiàng)目，將按照比例計(jì)算不得抵扣的部分通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入采購(gòu)成本或者其他成本費(fèi)用科目。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“原材料”、“工程施工—合同成本”等科目，按不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。四、稅款繳納與退還的會(huì)計(jì)處理建筑業(yè)一般納稅人按季度繳納稅款，由于實(shí)際工作中存在按收入一定比例預(yù)繳增值稅的情況，因此增值稅稅款的繳納存在當(dāng)期繳納當(dāng)期，次期繳納當(dāng)期的情形。增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（銷項(xiàng)稅額＋出口退稅＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－（進(jìn)項(xiàng)稅額＋期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額＋已交稅金＋減免稅款＋出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＋營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）期末，計(jì)算本期應(yīng)納增值稅，當(dāng)上述公式大于0時(shí)，屬于應(yīng)交未交增值稅的情況，當(dāng)上述公式小于0時(shí)，分兩種情況：有可能是留抵稅額，有可能多交稅款。預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)處理當(dāng)月繳納當(dāng)月稅款，如按收入一定比例預(yù)繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。上交增值稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)交未交增值稅的會(huì)計(jì)處理期末，計(jì)算本月應(yīng)納增值稅，如果需要繳納增值稅的，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。即借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。出現(xiàn)留抵稅額的會(huì)計(jì)處理如果出現(xiàn)留抵稅額的，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目存在借方余額。（三）多交增值稅的會(huì)計(jì)處理如果“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額，且屬于多交的增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（多交增值稅）”，將多交的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”的借方。收到退回多交增值稅稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。增值稅的返還收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。五、出口退（免）稅會(huì)計(jì)處理對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物的會(huì)計(jì)處理稅收政策營(yíng)改增后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，即零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。具體計(jì)算公式如下：零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額。當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：第一種是當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)；當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額第二種是當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)；當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計(jì)算免抵退稅。“免抵退”會(huì)計(jì)處理出口貨物免稅，反映在賬務(wù)處理上是將貨物運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目時(shí)，無需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。即借記“工程施工—合同成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”等科目。出口貨物抵稅，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，無論用于境外對(duì)外承包項(xiàng)目還是用于境內(nèi)承包項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項(xiàng)應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。出口貨物退稅，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；按計(jì)算的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”；按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”。即：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：第一種是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《免抵退稅申請(qǐng)書》后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理，按批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。按批準(zhǔn)的退稅額，借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。第二種是出口企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)當(dāng)期的免抵額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。4、納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”。向境外單位提供其他適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)向境外單位提供其他適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)包括提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)，同樣適用“免抵退稅”政策，會(huì)計(jì)處理同“對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物的會(huì)計(jì)處理”。六、納稅檢查的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅日?；檗k法>的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］044號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡稽查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡稽查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，并分別情況對(duì)該余額進(jìn)行如下賬務(wù)處理：若本賬戶余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”。若本賬戶余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。七、簡(jiǎn)易征收的會(huì)計(jì)處理適用簡(jiǎn)易征收的情形建筑業(yè)一般納稅人符合以下幾種情況，可以適用簡(jiǎn)易征收辦法：銷售自己使用過的2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)或自制的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（包括應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇）。銷售自產(chǎn)的特定貨物，選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。包括：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（3）自來水。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。簡(jiǎn)易征收的會(huì)計(jì)處理根據(jù)規(guī)定，簡(jiǎn)易征收方法不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，因此按照簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)讓使用過的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”；取得清理收入時(shí)，借記“銀行存款”、或“應(yīng)收賬款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”；結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”或借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益”。銷售自產(chǎn)的特定貨物選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法的會(huì)計(jì)處理自產(chǎn)的特定貨物所耗用的外購(gòu)貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得抵扣，都應(yīng)計(jì)入有關(guān)貨物的成本。借記“原材料”、等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。銷售自產(chǎn)的特定貨物時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”。繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。八、初次購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目進(jìn)行核算，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。第二節(jié)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置小規(guī)模納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，其應(yīng)納增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不需要在該科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳納的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳納的增值稅額；期末借方余額，反映多繳納的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的征稅稅額。二、稅款繳納與退稅的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得抵扣，都應(yīng)計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“工程施工-合同成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。初次購(gòu)進(jìn)稅控設(shè)備及支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。稅款繳納及退稅的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅時(shí)，紅字沖銷的會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為了實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡以及結(jié)構(gòu)性減稅的目的，國(guó)家給予的過渡性政策，包括差額征稅、期末留抵稅額、財(cái)政性扶持資金的會(huì)計(jì)處理。一、差額征稅的會(huì)計(jì)處理差額征稅指試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額，在此銷售額的基礎(chǔ)上計(jì)算稅額。一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算，用于記錄企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的