上財(cái)-第1章-稅收導(dǎo)論課件

稅收學(xué)第一章稅收導(dǎo)論7/10/20231

你認(rèn)同畫(huà)面中的這對(duì)父子的觀點(diǎn)嗎？

為什么？我我納光稅榮稅收宣傳欄納稅與我無(wú)關(guān)7/10/20232依法納稅是公民的基本義務(wù)。在我國(guó)，稅收取之于民，用之于民，我國(guó)的國(guó)家利益、集體利益、個(gè)人利益在根本上是一致的。國(guó)家各項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，必須以社會(huì)各界繳納的各種稅收作為物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，公民在享受國(guó)家提供的各種服務(wù)的同時(shí)，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺(jué)誠(chéng)信納稅。7/10/20233①北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司1996年以來(lái)采取不列、少列收入多列支出、虛假申報(bào)等手段少繳稅款1458.3萬(wàn)元.其行為是偷稅行為。②張某開(kāi)了一家服裝店,生意紅火,但拒不繳納稅款。稅務(wù)人員來(lái)收稅時(shí),他還說(shuō)：“誰(shuí)來(lái)我這里收稅,我就讓他站著進(jìn)來(lái),橫著出去”。其行為是抗稅行為。③某服裝廠廠長(zhǎng)以貸款被騙為由,故意拖欠國(guó)家稅款24.8萬(wàn)元。其行為是欠稅行為。④某企業(yè)通過(guò)虛報(bào)出口商品的價(jià)格等手段獲國(guó)家出口退稅3000萬(wàn)元.是騙稅行為。幾種違反稅法的行為7/10/20234第一章稅收導(dǎo)論1.1稅收特征1.2稅收發(fā)展1.3稅收要素1.4稅收職能7/10/202351.1稅收特征

一、稅收

稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅，它是國(guó)家為向社會(huì)提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法律標(biāo)準(zhǔn)、向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入。稅收是喂養(yǎng)政府的奶娘。

----馬克思所謂賦稅，就是國(guó)家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西。----列寧主體目的手段依據(jù)地位特點(diǎn)7/10/20236稅收的三個(gè)基本特征是緊密相連、不可分割的首先，稅收的無(wú)償性要求它具有強(qiáng)制性。其次，稅收的強(qiáng)制性和無(wú)償性又決定了它必須具有固定性。最后，他們統(tǒng)一于稅法。無(wú)償性。固定性。強(qiáng)制性。要求。保障。決定。7/10/20239稅收國(guó)家為社會(huì)提供公共品憑借行政權(quán)法律標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制無(wú)償征收財(cái)政收入的一種形式手段主體目的依據(jù)特點(diǎn)地位強(qiáng)制性無(wú)償性固定性稅收的基本含義。稅收的基本特征。7/10/202310試試身手1.馬克思說(shuō)：“賦稅是喂養(yǎng)政府的奶娘?！边@說(shuō)明（）A、稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性是區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的標(biāo)志B、稅收是取之于民、用之于民的C、財(cái)政收入是國(guó)家、政府實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)保證，而稅收是取得財(cái)政收入的最基本形式D、國(guó)家及其政府是賦稅制度的產(chǎn)物7/10/2023112、2006年4月20日，國(guó)家稅務(wù)總局公布：全國(guó)各級(jí)稅務(wù)稽查部門上年查補(bǔ)稅款367億元。稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以要查補(bǔ)稅款，是因?yàn)椋篈．稅款流失會(huì)直接影響國(guó)家的財(cái)政收入B．稅收是取之于民、用之于民的C．違反稅法就觸犯了刑律D．稅收是社會(huì)產(chǎn)品的再分配，應(yīng)注重公平7/10/2023123、2006年6月，國(guó)家審計(jì)署對(duì)6個(gè)省區(qū)80個(gè)開(kāi)發(fā)區(qū)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2003年以來(lái)這些地區(qū)一共減免稅123億元，很多特殊政策導(dǎo)致了除正常減免稅以外，稅收流失65個(gè)億。地方政府超出國(guó)家政策的規(guī)定給企業(yè)減免稅收：A．違背了稅收的固定性特征B．違背了稅收“取之于民”的要求C．是地方政府爭(zhēng)取投資的正常做法D．違背了稅收“用之于民”的要求7/10/202313小組討論：1、我不繳4萬(wàn)元稅行不行？——強(qiáng)制性2、繳了4萬(wàn)元稅后，對(duì)我個(gè)人有沒(méi)有直接的好處？——無(wú)償性3、我能不能與體彩中心領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商一下，把稅率降低點(diǎn)，少繳點(diǎn)稅？——固定性在體彩中心，老王有三個(gè)疑問(wèn)？7/10/202314國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行稅收減免政策是否違反稅收的固定性？不違反。稅收具有固定性特征，一經(jīng)確定就不可隨意更改，但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家可以通過(guò)法定程序?qū)Χ惙N、征稅對(duì)象、納稅人、稅率及具體征管制度進(jìn)行調(diào)整，這樣更有利于國(guó)家通過(guò)稅收加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。想一想？7/10/2023152003年5月，根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出緊急通知，對(duì)遭受“非典”疫情嚴(yán)重的行業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠期限從2003年5月1日至2003年9月30日。

問(wèn)：國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠政策是否違反稅收的固定性？

問(wèn)：有人說(shuō)稅收具有固定性，一經(jīng)確定就不能改變，這種說(shuō)法對(duì)嗎？為什么？隨著經(jīng)濟(jì)條件的變化，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)后，稅收的標(biāo)準(zhǔn)可以作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此稅收的固定性是相對(duì)的。稅收的固定性既是對(duì)國(guó)家的約束，也是對(duì)納稅人的約束。7/10/2023161.2稅收發(fā)展一、稅收起源稅收是一個(gè)歷史范疇，是人類歷史一定發(fā)展階段的產(chǎn)物。稅收是隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著國(guó)家的發(fā)展而發(fā)展，并將隨著國(guó)家的消亡而消亡。社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展階級(jí)產(chǎn)生國(guó)家建立稅收產(chǎn)生剩余產(chǎn)品出現(xiàn)生產(chǎn)資料私有制出現(xiàn)7/10/202317世界上有沒(méi)有不收稅的國(guó)家呢？為什么？有國(guó)就有稅稅收是國(guó)家財(cái)政收入最重要的源泉有稅就有法思考與討論。7/10/2023181.2稅收發(fā)展二、稅收發(fā)展

稅收產(chǎn)生以后，隨著社會(huì)的發(fā)展，從自然經(jīng)濟(jì)下的奴隸社會(huì)稅收、封建社會(huì)稅收到商品經(jīng)濟(jì)下的資本主義稅收、社會(huì)主義稅收，稅收從形式到內(nèi)容都處于不斷發(fā)展的過(guò)程中。1.稅收形式的發(fā)展變化2.征稅依據(jù)的發(fā)展變化3.稅收法制的發(fā)展變化4.稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化5.稅收地位的發(fā)展變化7/10/2023191.2稅收發(fā)展二、稅收發(fā)展自然經(jīng)濟(jì)商品經(jīng)濟(jì)奴隸社會(huì)稅收封建社會(huì)稅收資本主義稅收社會(huì)主義稅收稅收從內(nèi)容到形式都處于不斷發(fā)展的過(guò)程中7/10/202320二、稅收發(fā)展1.稅收形式發(fā)展變化供、助、徹→稅、賦、租、捐2.征稅依據(jù)發(fā)展變化非貨幣（實(shí)物、勞役）→貨幣3.稅收法制發(fā)展變化專制→法制4.稅收結(jié)構(gòu)發(fā)展變化古老直接稅（人頭稅、土地稅）→間接稅（商品稅）→直接稅（所得稅）→直接稅（個(gè)人所得稅）與間接稅（增值稅）并存5.稅收地位發(fā)展不干預(yù)→自覺(jué)調(diào)節(jié)7/10/2023211.3稅收要素稅收稅收要素.稅基.稅率.納稅人.對(duì)什么征稅？.征多少稅？.向誰(shuí)征稅？.7/10/202322一、稅基—對(duì)什么征稅廣義稅基—抽象意義上的課稅基礎(chǔ)—宏觀國(guó)民收入型——以國(guó)民收入為課稅基礎(chǔ)——所得稅國(guó)民消費(fèi)型——以居民消費(fèi)支出為課稅基礎(chǔ)——商品稅國(guó)民財(cái)富型——以社會(huì)財(cái)富為課稅基礎(chǔ)——財(cái)產(chǎn)稅稅基。廣義稅基。中義稅基。狹義稅基。7/10/202323中義稅基—具體稅種的課稅基礎(chǔ)也稱課稅對(duì)象—微觀

1.以商品銷售額為課稅基礎(chǔ)—銷售稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、周轉(zhuǎn)稅等2.以商品增值額為課稅基礎(chǔ)—增值稅3.以企業(yè)利潤(rùn)為課稅基礎(chǔ)—企業(yè)所得稅4.以個(gè)人收入為課稅基礎(chǔ)—個(gè)人所得稅5.以工資額為課稅基礎(chǔ)—工薪稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅6.以財(cái)產(chǎn)價(jià)值額為課稅基礎(chǔ)—財(cái)產(chǎn)稅7/10/202324狹義稅基—計(jì)算稅額時(shí)的課稅基礎(chǔ)也稱計(jì)稅依據(jù)比中義稅基范圍小，因?yàn)橛锌鄢?，只是課稅對(duì)象的應(yīng)稅部分平時(shí)習(xí)慣上講的稅基是指狹義稅基擴(kuò)大稅基=擴(kuò)大課稅對(duì)象中的征稅部分稅基侵蝕=課稅對(duì)象中的征稅部分縮小稅源—稅收的最終來(lái)源7/10/2023251.3稅收要素二、稅率—征多少稅？稅率=稅額/稅基稅額與稅基的比率——征多少稅？稅率形式。累進(jìn)稅率。比例稅率。定額稅率。7/10/202326（一）稅率形式1.累進(jìn)稅率：隨著稅基的擴(kuò)大，稅率也相應(yīng)上升設(shè)計(jì)時(shí)，把稅基從小到大的順序分為若干等級(jí)，把稅率按從低到高的順序排列，根據(jù)稅基和稅率確定、計(jì)算稅額

（1）全額累進(jìn)稅率：把稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，按最高邊際稅率計(jì)算稅額的一種稅率形式和稅額計(jì)算方法（2）超額累進(jìn)稅率：把稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，并分別按稅基各等級(jí)所適用的相應(yīng)稅率計(jì)算稅額的一種稅率形式和稅額計(jì)算方法7/10/202327表1-1全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率收入級(jí)距（元）稅率應(yīng)納稅額（元）全額累進(jìn)超額累進(jìn)10～100010%10010021000～200020%40030032000～300030%90060043000～400040%1600100054000～500050%25001500例如，個(gè)人收入為5000元時(shí)，按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額：5000×50%=2500（元）按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額：1000×10%+1000×20%+1000×30%+1000×40%+1000×50%=1500（元）7/10/202328注：全額累進(jìn)稅按照全部收入乘以收入的最高邊際稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；超額累進(jìn)稅按每一收入級(jí)距的收入乘相應(yīng)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。例如，個(gè)人收入為5000元時(shí)，按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額：5000×50%=2500（元）按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額：1000×10%+1000×20%+1000×30%+1000×40%+1000×50%=1500（元）7/10/202329稅收例如，個(gè)人收入為4000元時(shí)，按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額：4000×40%=1600（元）按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額：1000×10%+1000×20%+1000×30%+1000×40%=1000（元）例如，個(gè)人收入為4001元時(shí)，按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額：4001×50%=2000.5按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額：1000×10%+1000×20%+1000×30%+1000×40%+1×50%=1000.5（元）練一練7/10/202330企業(yè)所得稅可以不采用比例稅率，而采用超額累進(jìn)稅率或全額累進(jìn)稅率嗎？為什么？如果使用，會(huì)產(chǎn)生什么后果？不可以。如果采用超額累進(jìn)稅率或全額累進(jìn)稅率，企業(yè)就不愿做大，不愿使企業(yè)所得稅基增加。不利于企業(yè)超大規(guī)模發(fā)展。思考。7/10/2023312.比例稅率：隨著稅基的擴(kuò)大，稅率保持不變·單一比例稅率：同一種稅只設(shè)置一個(gè)比例稅率，所有納稅人按同一稅率計(jì)算納稅·差別比例稅率：同一種稅設(shè)置兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率，不同納稅人要根據(jù)不同情況分別按不同稅率計(jì)算納稅?！げ顒e比例稅率可以按產(chǎn)品、行業(yè)或地區(qū)設(shè)計(jì)。3.定額稅率：按課稅對(duì)象的實(shí)物量計(jì)算稅額的一種稅率形式和稅額計(jì)算方法。實(shí)物量指標(biāo)選擇：噸、千克、箱、包、度等計(jì)量單位。7/10/202332（二）、稅率分析方法1.累進(jìn)稅率和累退稅率2.邊際稅率和平均稅率3.名義稅率和實(shí)際稅率7/10/2023331.累進(jìn)稅率和累退稅率—分析稅率調(diào)節(jié)效果的工具一些使用比例稅率或定額稅率的稅種，可能具有累退特點(diǎn)。累進(jìn)稅率：稅基擴(kuò)大，稅率上升累退稅率：稅基擴(kuò)大，稅率下降(現(xiàn)實(shí)稅制中沒(méi)有，但是作為一種分析方法被廣泛使用，因?yàn)槟承┍壤惵驶蚨~稅率的稅種，可能具有累退特點(diǎn)）7/10/202334表1-2比例消費(fèi)稅的累退性收入級(jí)距（元）邊際消費(fèi)傾向消費(fèi)支出（元）稅率消費(fèi)稅（元）消費(fèi)稅占收入比率0~10000.990010%909%1000~20000.8170010%1708.5%2000~30000.7240010%2408%3000~40000.6300010%3007.5%4000~50000.5350010%3507%注：消費(fèi)性支出為收入乘以邊際消費(fèi)傾向，當(dāng)收入為5000元時(shí)，消費(fèi)支出=1000×0.9+1000×0.8+1000×0.7+1000×0.6+1000×0.5=3500（元）在消費(fèi)稅稅率為10%時(shí)，消費(fèi)稅=3500×10%=350（元）7/10/2023352.邊際稅率和平均稅率—分析稅率調(diào)節(jié)效應(yīng)的工具邊際稅率：最后一個(gè)單位的稅基所適用的稅率平均稅率：全部稅額與收入之間的比率，或稱平均負(fù)擔(dān)率。7/10/202336表1-3邊際稅率和平均稅率收入級(jí)距（元）累進(jìn)稅累退稅邊際稅率應(yīng)納稅額（元）平均稅率邊際稅率應(yīng)納稅額（元）平均稅率0~100010%10010%50%50050%1000~200020%30015%40%90045%2000~300030%60020%30%120040%3000~400040%100025%20%140035%4000~500050%150030%10%150030%注：平均稅率是收入乘以相應(yīng)邊際稅率，再除以收入總額。如收入為5000元時(shí)，累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅=1000×10%+1000×20%+1000×30%+1000×40%+1000×50%=1500（元）；平均稅率=1500÷5000=30%7/10/2023372.名義稅率和實(shí)際稅率—分析稅收負(fù)擔(dān)的工具名義稅率：法定稅率實(shí)際稅率：稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)率名義稅率和實(shí)際稅率一般有較大差異。原因：現(xiàn)代稅制允許有大量的稅前扣除，通貨膨脹因素（1）名義稅率＞實(shí)際稅率—稅收制度允許稅前扣除例：個(gè)人所得稅（1200-800）×5%（名義）=20，20÷1200=1.67%（2）名