講義課件管理會計第十章

管理會計制作：吳大軍牛彥秀王滿教授東北財經大學會計學院第十章成本控制第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標準成本控制系統(tǒng)第三節(jié)質量成本控制第四節(jié)使用壽命周期成本控制原理本章復習思考題第一節(jié)成本控制概述成本控制的意義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序成本控制的分類按控制的時間分類按控制的原理分類按控制的手段分類按控制的對象分類按控制的時期分類成本控制的原則全面控制的原則講求效益的原則目標管理及責任落實的原則物質利益的原則例外管理原則例外管理原則例外是指實際工作中，那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關鍵性成本差異。判斷例外的標準：◎重要性◎一貫性◎可控性◎特殊性成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準第二，分解落實控制的目標第三，計算并分析成本差異第四，進行考核評價第二節(jié)標準成本控制系統(tǒng)標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的處理方法一、標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本控制系統(tǒng)的內容包括：標準成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務處理三方面內容。其中，標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。二、標準成本的制定☆標準成本的涵義☆標準成本的種類☆標準成本的一般公式☆直接材料標準成本的制定☆直接人工標準成本的制定☆制造費用標準成本的制定標準成本的涵義標準成本,是指按照成本項目反映的、在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下,應當發(fā)生的單位產品成本目標。標準成本不同于預算成本，標準成本是一種單位的概念，它與單位產品相聯(lián)系；而預算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務量相聯(lián)系。標準成本的種類◎理想標準成本◎正常標準成本◎現實標準成本實際中廣泛采用標準成本的一般公式該成本項目的用量標準單位產品標準成本其中：某一項目該成本項目標準成本的價格標準·=直接材料

直接人工

制造費用=

+

+標準成本

標準成本

標準成本直接材料標準成本的制定直接材料標準成本應區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預計制定?！纠?0－1】產品直接材料標準成本的制定已知：A企業(yè)預計20×4年甲產品消耗的直接材料資料如表10—1所示。要求：制定甲產品消耗直接材料的標準成本。表10—1甲產品消耗的直接材料資料標

準品

種A材料B材料預計發(fā)票單價3040裝卸檢驗等成本23直接材料價格標準(元/千克)3243材料設計用量500700允許損耗量12直接材料用量標準(千克/件)501702解：單位產品消耗Ａ材料的標準成本＝32×501＝16

032(元/件)單位產品消耗Ｂ材料的標準成本＝43×702＝30

186(元/件)甲產品直接材料的標準成本＝16

032

＝46

218(元/件)直接人工標準成本的制定直接人工標準成本應區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予以制定。【例10－2】產品直接人工標準成本的制定已知：A企業(yè)預計20×4年甲產品消耗的直接人工資料如表10—2所示。要求：確定單位甲產品消耗直接人工的標準成本。表10—2甲產品消耗的直接人工資料標

準工序第一道工序第二道工序每人月工時（8小時×22天）176176生產工人人數10080每月總工時1760014080每月工資總額14080001408000工資率標準(元/小時)80100應付福利費提取率14%14%直接人工價格標準(元/小時)91.2114加工時間(人工小時/件)4535休息時間(人工小時/件)43其他時間(人工小時/件)12直接人工用量標準(人工小時/件)5040解第一工序直接人工標準成本＝91.2×50＝4

560(元/件)第二工序直接人工標準成本＝114×40＝4

560(元/件)單位甲產品消耗的直接人工標準成本＝4

560＋4

560＝9

120(元/件)制造費用標準成本的制定制造費用的標準成本需要按部門分別編制。如果某種產品需要經過幾個部門生產加工時，應將各部門加工的該產品的單位產品制造費用加以匯總，計算出該產品制造費用的標準成本。制造費用的標準成本是由制造費用的價格標準和制造費用的用量標準兩個因素決定的【例10－3】【例10－3】產品制造費用標準成本的制定已知：A企業(yè)預計20×4年甲產品消耗的制造費用資料如表10—3所示。要求：確定單位甲產品制造費用的標準成本。表10—3甲產品消耗的制造費用資料標

準部

門第一車間第二車間制造費用預算(元)變動性制造費用預算間接材料費用間接人工費用水電費用固定性制造費用預算管理人員工資折舊費

其他費用預算的標準工時（機器小時）31680020000080

00036

80042240060

00028

00033440021

12039424026000070

00064

24061952018000031

20040832028

160用量標準(機器小時/件)6080解第一車間：變動制造費用分配率＝316

800/21

120＝15(元/小時)固定制造費用分配率＝422

400/21

120＝20(元/小時)制造費用分配率＝15＋20＝35(元/小時)制造費用標準成本＝35×60＝2

100（元/件)第二車間：變動制造費用分配率＝394

240/28

160＝14(元/小時)固定制造費用分配率＝619

520/28

160＝22(元/小時)制造費用分配率＝14＋22＝36(元/小時)制造費用標準成本＝36×80＝2

880（元/件)單位甲產品制造費用標準成本＝2

100＋2

880＝4

980(元/件)【例10－4】產品制造費用標準成本單的編制已知：例10—1，例10—2和例10—3中有關A企業(yè)甲產品各個成本項目的標準成本資料。要求：編制該企業(yè)20×4年甲產品的標準成本單。解依題意，編制的A企業(yè)20×4年甲產品的標準成本單如表10—4所示。表10—420×4年甲產品標準成本單項目價格標準用量標準標準成本直接材料A材料

B材料小計32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16

032元/件30

186元/件46

218元/件直接人工第一工序第二工序小計91.2元/小時114元/小時-50小時/件40小時/件-4

560元/件4

560元/件9

120元/件變動性制造費用第一車間第二車間小計15元/小時14元/小時-60臺時/件80臺時/件-900元/件1

120元/件2

020元/件固定性制造費用第一車間第二車間小計20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1

200元/件1

760元/件2

960元/件制造費用合計--4

980元/件單位甲產品標準成本60

318元/件三、成本差異的類型及其計算分析成本差異及其類型直接材料成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析成本差異及其類型成本差異=實際成本-標準成本成本差異類型：按成本差異構成內容不同進行分類按成本差異形成過程進行分類按成本差異與其他因素的關系進行分類按成本差異是否可以控制進行分類按成本差異性質的不同進行分類直接材料成本差異的計算分析-

）·=（）·實際

標準

實際產量下直接-價格

價格

材料的實際用量實際

標準

標準用量

用量

價格直接材料=（價格差異直接材料用量差異直接材料成本差異=實際成本-標準成本=價格差異+用量差異【例10－5】【例10－5】直接材料成本差異的計算已知：A公司的甲產品標準成本資料如表10—4所示，20×4年1月份實際生產400件甲產品，實際耗用A材料200800千克，其實際單價為30元/千克；實際耗用B材料280

000千克，其實際單價為

45元/千克。要求：計算甲產品的直接材料成本差異。解A材料成本差異＝30×200

800-32×501×400＝-388

800(元)(F)其中，價格差異＝(30-32)×200

800＝-401

600(元)(F)用量差異＝32×(200

800-501×400)＝12

800(元)(U)B材料成本差異＝45×280

000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，價格差異＝(45-43)×280

000＝560000(元)(U)用量差異＝43×(280

000-702×400)＝-34

400(元)(F)甲產品的直接材料成本差異＝

-388

800

＝136

800(元)(U)以上計算結果表明，甲產品直接材料成本形成了136

800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388800元的有利差異，B材料形成了525

600元的不利差異。前者是因為A材料實際價格降低而節(jié)約了401600元成本和因耗用量增加而導致12800元的成本超支額共同作用的結果；后者是因為B材料實際價格提高而增加了560000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的成本共同造成的?？梢姡撈髽I(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應進一步進行分析評價，以明確各部門的責任。直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本=價格差異+效率差異標準人工價格標準工時工價格標準人實際人工價格實際

工時直接人工價格差異直接人工效率差異）·-=（實際產量）·實際工時-=（【例10－6】直接人工成本差異的計算已知：同例10—5，20×4年1月份A公司為生產甲產品，第一工序和第二工序實際耗用人工小時分別為4

800小時和42000小時，兩個工序實際發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應付福利費）分別為4

416

000元和4

620

000元。要求：計算甲產品的直接人工成本差異。解第一工序實際人工價格＝1

838

160/19

980＝92（元/小時）第二工序實際人工價格＝1

782

000/162

000＝110（元/小時）第一工序直接人工成本差異＝1

838

160-91.2×50×400＝14

160(元)(U)其中：人工價格差異＝(92-91.2)×19

980＝15

984(元)(U)效率差異＝91.2×(19

980-50×400)＝-1

24(元)(F)第二工序直接人工成本差異＝1

782

000-114×40×400＝-42

000(元)(F)其中：人工價格差異＝(110-114)

×162

000＝-64

800(元)(F)效率差異＝114×(162

000-40×400)＝228

000(元)(U)甲產品直接人工成本差異＝14

160-42

000＝-27

840(元)(F)以上計算表明，甲產品直接人工成本的有利差異為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差異和第二工序的42

000元有利差異構成的。前者是因為該工序實際人工價格的提高而超支的成本15984元和因實際耗用工時減少而節(jié)約的成本1824元共同作用的結果；后者是由于該工序實際人工價格的降低而節(jié)約的成本

64

800元和因耗用工時的增加而超支的成本228

000元所造成的。變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準費用=耗費差異+效率差異變動性制造費用標準分配率實際分配率實際

標準工時

工時變動性制造費用耗費差異變動性制造

費用效率差異-

）·=（標準

實際產量-

）·分配率

實際工時=（【例10－7】【例10－7】變動性制造費用成本差異的計算已知：同10—5，20×4年1月份A公司為生產甲產品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為14.5元/小時。要求：計算甲產品的變動性制造費用成本差異。解一車間變動性制造費用成本差異＝14.5×25

000-15×60×400＝2

500(元)(U)其中：耗費差異＝(14.5-15)×2

500＝-12

500(元)(F)效率差異＝15×(25

000-60×400)＝15

000(元)(U)二車間變動性制造費用成本差異＝14.5×31

000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費差異＝(14.5-14)×31

000＝15

500(元)(U)效率差異＝14×(31

000-80×400)＝-14

000(元)(F)甲產品變動制造費用成本差異＝2

500

＝4

000(元)(U)以上計算表明，甲產品變動性制造費用形成了4000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2

500元的

不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。前者是因為費用分配率降低而形成的12500元的有利差異和因為效率降低而增加了15

000元的不利差異；后者是因為費用分配率提高而形成的15500元的不利差異和由于效率提高而形成的14

000元的有利差異共同作用的結果?？梢姡@兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標準費用=預算差異+能量差異=耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法◎預算差異◎能量差異三差異法◎耗費差異◎能力差異◎效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析——兩差異法與三差異法之間的關系預算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析——兩差異法預算

標準 標準費工時 工時 用分配率固定性制造費用預算差異

固定性制造費用能量差異-

）·=（=實際費用-預算費用【例10－8】【例10－8】固定性制造費用成本差異的計算（兩差異法）已知：同10—5，20×4年1月份A公司甲產品的預計生產能力為352件。為生產甲產品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為423000元和619

000元。要求：用兩差異法計算甲產品固定性制造費用的成本差異。解一車間固定性制造費用差異＝423

000-20×60×400＝-57

000(元)(F)其中：

預算差異＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)二車間固定性制造費用差異＝619

000-22×80×400＝-85

000(元)(F)其中：

預算差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能量差異＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)甲產品固定性制造費用成本差異＝-57

000-85

000＝-142

000(元)(F)以上計算表明，甲產品固定性制造費用的有利差異為142000元，是由一車間的57

000元有利差異和二車間的85000元有利差異形成的。其中前者是由600元不利的預算差異和57

600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預算差異和84480元有利的能量差異共同作用形成的。固定性制造費用成本差異的計算分析——三差異法預算

實際

標準費工時

工時

用分配率實際

標準

標準費工時

工時

用分配率固定性制造

費用耗費差異固定性制造

費用能力差異固定性制造

費用效率差異-

）·=（-

）·=（=實際費用-預算費用【例10－8】固定性制造費用成本差異的計算（三差異法）已知：仍按例9—7的資料，為生產甲產品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25

000和31

000小時。要求：用三差異法計算甲產品的固定性制造費用成本差異。解一車間固定性制造費用差異＝423

000-20×60×400＝-57

000(元)(F)其中：

耗費差異＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)能力差異＝20×(60×352-25

000)＝-77

600(元)(F)效率差異＝20×(25

000-60×400)＝20

000(元)(U)二車間固定性制造費用差異＝619

000-3×8×100＝-85

000(元)(F)其中：耗費差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能力差異＝22×(80×352-31

000)＝-62

480(元)(F)效率差異＝22×(31

000-80×400)＝-22

000(元)(F)甲產品固定性制造費用成本差異＝-57000-85000＝-142

000(元)(F)以上計算結果表明，采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車間由于固定制造費用預算產量脫離實際產量形成的有利的能量差異分別為57600元和84480元，在三差異法中又將該差異分為由于實際工時未能達到生產能量所形成的生產能力利用差異（一車間和二車間均為有利差異，分別為77

600元和62

480元）和由于實際工時脫離標準工時所形成的效率差異（一車間為不利差異20

000元，二車間為有利差異22000元），這樣更便于分清責任，有利于進行成本控制。四、成本差異的處理方法直接處理法遞延法穩(wěn)健法年末一次處理法第三節(jié)質量成本控制研究質量成本控制的意義質量成本的構成質量標準的選擇在傳統(tǒng)質量觀指導下的質量成本控制在現代質量觀指導下的質量成本控制質量成本的構成質量成本是指企業(yè)為保持或提高產品質量所發(fā)生的各種費用和因產品質量未達到規(guī)定水平所產生的各種損失的總稱。質量成本預防和檢驗成本損失成本預防成本檢驗成本內部質量損失成本外部質量損失成本質量標準的選擇★傳統(tǒng)質量觀

★現代質量觀傳統(tǒng)質量觀認為恰當的質量標準，應是可接受的質量水平，簡稱AQL，AQL允許生產并銷售一定數量的缺陷產品。美國學者提出日本學者提出質量標準的選擇現代質量觀包括零缺陷模式和健全質量模式兩種。零缺陷模式要求將不符合質量要求的產品降低到零。健全管理模式認為即使實際產品與設計要求之間的偏差在設計允許范圍內，仍會因產品的生產而產生損失。在傳統(tǒng)質量觀指導下的質量成本控制傳統(tǒng)的質量成本控制主要包括兩方面的內容：

一是尋找使企業(yè)經濟效益最大化的最適宜質量水平；二是尋找在最適宜質量水平下的最低質量成本。確定最優(yōu)質量成本可以采用邊際分析法和合理比例法?！纠?0－9】邊際分析法的應用已知：某企業(yè)上半年鑄件合格品率為

90%，年產量為200噸，預防檢驗成本為8000元，每噸鑄件的廢品損失成本為440元。要求：計算最優(yōu)質量和最優(yōu)質量成本。解依題意

Q＝90%，F＝440元Y2＝

8000＝40(元)＝410-×90%200Q＝4.44K＝Y2

·1-Q90%最優(yōu)質量Q0＝90.91%＝最優(yōu)質量成本90Y.09＝14%40×＝88.394

.

441

+4401

-

90.91%190.91%＋4.44×1-90.91%（元/件）可見，當合格品率為90.91%時，質量成本最低，單位質量成本為88.39元/件，企業(yè)應以此作為

最優(yōu)質量成本控制的目標。在現代質量觀指導下的質量成本控制※現代質量成本控制內容※質量成本的計量※作業(yè)管理條件下的質量成本控制在現代質量觀指導下的質量成本控制——現代質量成本控制內容在健全質量模式下，由于緊縮了缺陷性產品的定義，只要產品生產偏離目標價值，就存在損失成本。因此，質量成本的最優(yōu)水平存在于產品達到目標價值之處，不必像可接受的質量標準下需要在各種質量成本之間進行權衡選擇。在現代質量觀指導下的質量成本控制——質量成本的計量質量成本按其表現形式可以進一步劃分為顯性質量成本和隱性質量成本。顯性質量成本是指可以直接從企業(yè)會計記錄中取得數據的成本。隱性質量成本是指由不良質量而形成的不列示在會計記錄中的機會成本對于顯性質量成本可以直接計量，對于隱性質量成本可以采用乘數法和市場研究法計量。在現代質量觀指導下的質量成本控制——作業(yè)管理條件下的質量成本控制質量成本可以分為預防和檢驗成本與質量損失成本兩大類，與之對應的作業(yè)也可以確認。因此，可利用作業(yè)成本法應將這些作業(yè)區(qū)分為增加價值作業(yè)和非增加價值作業(yè)。一般來說，內部質量損失作業(yè)和外部質量損失作業(yè)及其相關的成本均為非增加價值作業(yè)，應盡可能減少或消除；預防作業(yè)因其能增加產品價值應作為增加價值作業(yè)予以保留；檢驗作業(yè)可分為兩類，一類是為預防作業(yè)而必須的，應作為增加價值作業(yè)，另一類則是與增加價值無關的其他檢驗作業(yè)?！纠?0－11】作業(yè)管理條件下的質量成本控制的案例某公司20×4年根據有關的質量成本資料為依據編制的質量成本報告如表10—5所示。表10—520×4年某公司質量成本有關資料質量成本類別分配基礎（成本動因）分配成本（元）占銷售成本%數量分配率預防成本：設備維護人員培訓預防成本合計800小時900小時100元/小時80元/小時80000720001520001.331.202.53檢驗成本：檢驗測試檢驗成本合計2

800小時1

600小時50元/小時60元/小時140000960002360002.331.603.93內部質量損失成本：返工內部質量損失成本合計500件500元/件2500002500004.174.17外部質量損失成本：客戶服務退貨運費維修保證外部質量損失成本合計400件400件600件40元/件50元/件450元/件16000200002700003060000.270.334.505.1