第六章其他稅收法律制度第1-6節(jié)

1第六章其他稅收法律制度第1-5節(jié)2本章考情分析

本章涉及13個(gè)稅種的內(nèi)容，分別是：

3分析以往考題，本章應(yīng)試特點(diǎn)是：（1）題型均為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題。（2）考點(diǎn)較多，但難度不大，分值一般在10分左右。4◆本章最近三年考試題型、分值、考點(diǎn)分布5第一節(jié)關(guān)稅法律制度6關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。7一、納稅人貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。物品的納稅人是個(gè)人。二、課稅對(duì)象和稅目關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品。

對(duì)從境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。8三、稅率（一）稅率的種類

進(jìn)口稅率出口稅率進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的。（二）稅率的確定一般應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。1.普通稅率2.最惠國(guó)稅率3.協(xié)定稅率4.特惠稅率5.關(guān)稅配額稅率6.暫定稅率9四、計(jì)稅依據(jù)1、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：（1）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格。到岸價(jià)格=貨價(jià)

+貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等【提示1】關(guān)于傭金。另支付給賣方的傭金，應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格；而向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除；賣方付給進(jìn)口人的正?；乜郏瑧?yīng)從成交價(jià)格中扣除?！咎崾?】包括向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。10【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的有（）。

A、貨價(jià)

B、進(jìn)口關(guān)稅

C、起卸前的運(yùn)輸費(fèi)

D、買方傭金『正確答案』AC『答案解析』向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金不能列入完稅價(jià)格，如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除。11（2）特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（了解）:①運(yùn)往境外加工的貨物:境外支付的加工費(fèi)加上運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等作為完稅價(jià)格。②運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物:海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。③租借和租賃進(jìn)口貨物:租金。④國(guó)內(nèi)單位留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品:留購(gòu)價(jià)格。⑤逾期未出境的暫進(jìn)口貨物：自第7個(gè)月起，按月征收進(jìn)口關(guān)稅。⑥轉(zhuǎn)讓出售進(jìn)口減免稅貨物：完稅價(jià)格=原入境到岸價(jià)格×〔1－〕

實(shí)際使用月份（管理年限×12）]122、出口貨物的完稅價(jià)格。

出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。

計(jì)算公式為：

出口貨物完稅價(jià)格

=離岸價(jià)格（1＋出口稅率）13五、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率六、稅收優(yōu)惠

關(guān)稅的減稅、免稅分為法定性減免稅政策性減免稅臨時(shí)性減免了解法定減免。14

第二節(jié)房產(chǎn)稅法律制度房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人征收的一種稅。屬于財(cái)產(chǎn)稅15一、房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體規(guī)定如下（注意多選題）：1.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人；

產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人；2.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人；4.產(chǎn)權(quán)未確定或者租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人；5.納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。16【提示1】納稅人具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。【提示2】房產(chǎn)出租的，由房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人（出租人）為納稅人?！咎崾?】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。【注】房屋出典是“房不計(jì)租、錢不計(jì)息”的互利、有償法律關(guān)系。在房屋出典中，承典人占有使用出典的房屋而不交納租金；出典人取得、使用承典人的金錢，而不支付利息。但出典人交付房屋須以承典人支付典價(jià)為前提，因而雙方這種法律關(guān)系又是雙務(wù)、有償?shù)摹?7【考題·單選題】（2012年）關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規(guī)定的是（）。A.房屋出租的，承租人為納稅人B.房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理單位為納稅人D.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人為納稅人『正確答案』A18【例題·判斷題】張某將個(gè)人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）『正確答案』√『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的納稅人。房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。19二、房產(chǎn)稅的征稅范圍【提示】不包括農(nóng)村的房屋；不包括獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）。

20三、房產(chǎn)稅的稅率四、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)五、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算21提示1.房產(chǎn)原值：會(huì)計(jì)制度賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值（或原價(jià)），納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。從2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。2.房產(chǎn)余值，是房產(chǎn)的原值減除規(guī)定比例后的剩余價(jià)值。3.房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。對(duì)更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。224、對(duì)于投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按照“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。（2）以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，視同出租，按照“租金收入”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅?！咎崾尽繉?duì)融資租賃的房屋——以房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅。23【考題·單選題】（2012年）某企業(yè)2011年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房原值12000萬元；幼兒園用房原值400萬元；出租房屋原值600萬元，年租金80萬元。已知房產(chǎn)原值減除比例為30%；房產(chǎn)稅稅率從價(jià)計(jì)征的為1.2%，從租計(jì)征的為12%，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A、12000×（1-30%）×1.2%=100.8萬元B、12000×（1-30%）×1.2%+80×12%=110.4萬元C、（12000+400）×（1-30%）×1.2%+80×12%=113.76萬元D、（12000+400+600）×（1-30%）×1.2%=109.2萬元24『正確答案』B『答案解析』生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅幼兒園用房免征房產(chǎn)稅出租房屋從租計(jì)征房產(chǎn)稅所以該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為：12000×（1-30%）×1.2%+80×12%=110.4萬元25【考題·判斷題】（2009年）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（）『正確答案』√『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。題目中的表述是正確的。26【例題·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個(gè)人開餐館的7間（房屋原值為20萬元）。2011年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價(jià)款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅，則王某2011年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為（）。

A、1.652萬元

B、0.816萬元

C、0.516萬元

D、1.632萬元『正確答案』D

27『答案解析』（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20×（1－20%）×1.2%

＝0.192（萬元）；（2）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產(chǎn)稅；（3）出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1×12×12%＝1.44（萬元）；（4）合計(jì)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝0.192＋1.44＝1.632（萬元）。28六.房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（5項(xiàng)）P3021.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)（全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。295、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)，關(guān)注：（1）毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅；（2）納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅；（3）在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅；30【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，免于征收房產(chǎn)稅的有（）。A.企業(yè)內(nèi)行政管理部門辦公用房產(chǎn)B.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時(shí)辦公用房屋D.公園內(nèi)供公共參觀游覽的房屋『正確答案』BCD

31『答案解析』企業(yè)內(nèi)行政管理部門辦公用房需要征收房產(chǎn)稅，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，選項(xiàng)BCD正確。32

七、房產(chǎn)稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。

2-8項(xiàng)：均為………之次月

33【考題·單選題】（2010年）甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部?jī)r(jià)款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。

A、2009年12月

B、2010年1月

C、2010年2月

D、2010年4月『正確答案』C『答案解析』納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。本題中2010年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，所以從2010年2月起征收房產(chǎn)稅。34

第三節(jié)契稅法律制度35契稅，是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅?！咎崾尽课覈?guó)目前房地產(chǎn)類稅收主要包括：耕地占用稅契稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅36一、契稅的納稅人——權(quán)屬的承受人

契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受

“土地、房屋權(quán)屬”的單位和個(gè)人。

不動(dòng)產(chǎn)（土地、房屋）——所有權(quán)轉(zhuǎn)讓

轉(zhuǎn)讓方承受方

營(yíng)業(yè)稅

城建稅（教育費(fèi)附加）契稅

土地增值稅

印花稅印花稅

所得稅（企業(yè)、個(gè)人）37【考題·判斷題】（2008年）契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。（）

『正確答案』×『答案解析』本題考核契稅的納稅人。契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，即由承受方繳納契稅，而不是轉(zhuǎn)讓方繳納契稅。38【例題·多選題】張某于2010年以每套80萬元的價(jià)格購(gòu)入兩套房產(chǎn)作為投資。2012年將其中一套以100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利20萬元，根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，張某出售房產(chǎn)的行為應(yīng)繳納的稅種有（）。

A、個(gè)人所得稅

B、營(yíng)業(yè)稅

C、契稅

D、土地增值稅『正確答案』ABD『答案解析』本題考核房屋轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)涉及的稅種。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方需繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅（教育費(fèi)附加）、土地增值稅、印花稅、所得稅（企業(yè)、個(gè)人）。39二、契稅的征稅范圍

契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。契稅的征稅范圍具體包括：6項(xiàng)1、國(guó)有土地使用權(quán)出讓2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈(zèng)與、交換）【提示】土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。3、房屋買賣4、房屋贈(zèng)與5、房屋交換40特殊情況（7項(xiàng)）——視同轉(zhuǎn)移：以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股以土地、房屋權(quán)屬抵債以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬以預(yù)購(gòu)方式承受土地、房屋權(quán)屬土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅【提示1】企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅【提示2】土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。41【考題·單選題】（2009年）根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納契稅的是（）。

A、承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)

B、企業(yè)受讓土地使用權(quán)

C、企業(yè)將廠房抵押給銀行

D、個(gè)人承租居民住宅『正確答案』B『答案解析』本題考核契稅的征稅范圍。契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移以及土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租或者抵押等，均不屬于契稅的征收范圍。42【例題·多選題】根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅征稅對(duì)象的有（）。A、房屋買賣B、國(guó)有土地使用權(quán)出讓C、房屋贈(zèng)與D、獲獎(jiǎng)取得的房產(chǎn)『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核契稅的征稅對(duì)象。43三、契稅的稅率比例稅率（3%-5%幅度稅率）44四、契稅的計(jì)稅依據(jù)1、國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣——成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣——市場(chǎng)價(jià)格確定。3、土地使用權(quán)交換、房屋交換——交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”?！咎貏e掌握】交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等的，免征契稅。4、以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。45【考題·多選題】（2012年）關(guān)于契稅計(jì)稅依據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有（）。A、受讓國(guó)有土地使用權(quán)的，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)B、受贈(zèng)房屋的，由征收機(jī)關(guān)參照房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)C、購(gòu)入土地使用權(quán)的，以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)D、交換土地使用權(quán)的，以交換土地使用權(quán)的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)『正確答案』ABD『答案解析』本題考核契稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，因此選項(xiàng)C的說法錯(cuò)誤。46

五、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率

47【考題·單選題】（2012年）甲公司于2012年9月向乙公司購(gòu)買一處閑置廠房，合同注明的土地使用權(quán)價(jià)款2000萬元，廠房及地上附著物價(jià)款500萬元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，甲公司應(yīng)繳納的契稅稅額為（）萬元。

A、15

B、45

C、60

D、75『正確答案』D『答案解析』房屋買賣的，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，成交價(jià)格中包括土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格。應(yīng)繳納契稅＝（2000+500）×3%＝75（萬元）。48【考題·單選題】（2011年）周某向謝某借款80萬元，后因謝某急需資金，周某以一套價(jià)值90萬元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)支付周某差價(jià)款10萬元。已知契稅稅率為3%。關(guān)于此次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是（）。

A、周某應(yīng)繳納契稅3萬元

B、周某應(yīng)繳納契稅2、4萬元

C、謝某應(yīng)繳納契稅2、7萬元

D、謝某應(yīng)繳納契稅0、3萬元『正確答案』C『答案解析』本題考核契稅的計(jì)算。契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，本題中承受房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的為謝某，因此A、B選項(xiàng)不正確；應(yīng)納稅額=90×3%=2、7（萬元），選項(xiàng)C正確。49四、契稅的稅收優(yōu)惠：了解

如：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。50七、征收管理（一）契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。（二）納稅地點(diǎn)：土地、房屋所在地（三）納稅期限是納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。51第四節(jié)土地增值稅法律制度52土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。53一、納稅人土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。【提示1】土地增值稅的納稅義務(wù)人，不論法人與自然人；不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；不論內(nèi)資與外資企業(yè)、中國(guó)公民與外籍個(gè)人；不論部門?！咎崾?】土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中：轉(zhuǎn)讓方繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方繳納契稅、印花稅。54【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于土地增值稅納稅人的是（）。A、以房抵債的某工業(yè)企業(yè)B、出租寫字樓的某外資房地產(chǎn)開發(fā)公司C、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的某個(gè)人D、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的某高等學(xué)?！赫_答案』B『答案解析』本題考核土地增值稅納稅人。55二、征稅范圍（易出單選題、多選題）（二）征稅范圍的一般規(guī)定1.土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，對(duì)出讓國(guó)有土地的行為不征稅2.土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為征稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅3.土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。不征土地增值稅的房地產(chǎn)贈(zèng)與行為包括以下兩種情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的行為。社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)，以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。56【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的是（）。

A、公司與公司之間互換房產(chǎn)

B、房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房產(chǎn)

C、兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產(chǎn)

D、雙方合作建房按比例分配房產(chǎn)后自用『正確答案』A『答案解析』本題考核土地增值稅的征收范圍。公司與公司之間互換房產(chǎn)繳納土地增值稅。57

三、土地增值稅的稅率實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率58土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率

級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%—100%的部分4053超過100%—200%部分50154超過200%部分603559四、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一扣除項(xiàng)目

6061【關(guān)注1：開發(fā)費(fèi)用】開發(fā)費(fèi)用：（銷、管、財(cái)）——不得據(jù)實(shí)扣除1、利息——能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偟?/p>

開發(fā)費(fèi)用=利息+（地價(jià)款+開發(fā)成本）×5%2、利息——不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偟?/p>

開發(fā)費(fèi)用=（地價(jià)款+開發(fā)成本）×10%62【關(guān)注2：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金】

轉(zhuǎn)讓中稅金：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、所得稅（1）房企：2稅1費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加（2）非房企：3稅1費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加

63【例題·多選題】根據(jù)我國(guó)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算土地增值稅額時(shí)可以從轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入中扣除的項(xiàng)目有（）。

A、取得土地使用權(quán)所支付的金額

B、房地產(chǎn)開發(fā)成本

C、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅

D、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的企業(yè)所得稅『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核土地增值稅的扣除項(xiàng)目。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的企業(yè)所得稅不可以從轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入中扣除。64【例題·多選題】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，在計(jì)算土地增值額時(shí)，允許扣除的項(xiàng)目有（）。

A、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納給國(guó)家的各項(xiàng)稅費(fèi)

B、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格

C、當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用

D、取得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款和按國(guó)家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費(fèi)『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核土地增值稅的扣除項(xiàng)目。納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，不允許扣除管理費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，只有轉(zhuǎn)讓新建商品房項(xiàng)目時(shí)，才允許按照房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除。65五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算步驟：（1）計(jì)算增值額：應(yīng)稅收入-扣除項(xiàng)目合計(jì)（2）計(jì)算增值率增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%（3）確定適用稅率（4）計(jì)算應(yīng)納稅額土地增值稅應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

66【例題·單選題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一幢寫字樓取得收入1000萬元。已知該公司為取得土地使用權(quán)所支付的金額為50萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為200萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為40萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為60萬元。該公司應(yīng)繳納的土地增值稅為（）。

A、180萬元

B、240萬元

C、300萬元

D、360萬元

『正確答案』B『答案解析』增值額=1000-（50+200+40+60+250×20%）

=1000-400=600（萬元）增值率=600/400=150%，稅率為50%，扣除系數(shù)為15%。應(yīng)納稅額=600×50%-400×15%=240（萬元）67六、土地增值稅的減免稅（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免稅；超過20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。（二）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（三）企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。（四）自2008年11月1日起，對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。68【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，可以不征或免征土地增值稅的有（）。

A、國(guó)家機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓自用房產(chǎn)

B、工業(yè)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資

C、房地產(chǎn)公司以不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資

D、某商場(chǎng)因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)『正確答案』BD『答案解析』本題考核土地增值稅的減免。工業(yè)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資不征土地增值稅；因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)免征土地增值稅。69七、土地增值稅納稅清算重點(diǎn)是清算條件【提示】區(qū)分“應(yīng)當(dāng)清算”和“可要求清算”（1）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。70（2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。71【考題·多選題】（2010年）根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有（）。

A、直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

B、整體轉(zhuǎn)讓未竢工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的

C、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工并完成銷售的

D、取得房地產(chǎn)銷售（預(yù)售）許可證滿2年尚未銷售完畢的『正確答案』ABC『答案解析』本題考核土地增值稅的清算。符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算1、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；2、整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；3、直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。72第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度73城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。74一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位。個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。國(guó)家對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。4.土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。土地使用權(quán)共有的，以共有各方實(shí)際使用土地的面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。75【例題】關(guān)于確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有()。（2012）A．擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人為納稅人B．擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人不在土地所在地的，以代管人或?qū)嶋H使用人為納稅人C．土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以實(shí)際使用人為納稅人D．土地使用權(quán)共有的，以共有各方為納稅人【答案】ABCD【解析】本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。76二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍?！窘忉尅砍鞘小⒖h城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。其中：城市的征收范圍為市區(qū)和郊區(qū)；縣城的征收范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)的征收范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。77三、稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定如下：大城市1.5～30元；中等城市1.2～24元；小城市0.9～18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。78【例題】根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，下列稅種中，實(shí)行從量計(jì)征的是()。（2008年）A.契稅B.車輛購(gòu)置稅C.房產(chǎn)稅D.城鎮(zhèn)土地使用稅【答案】：D79四、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)—納稅人實(shí)際占用的土地面積。土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。具體按以下辦法確定：1.凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。2.尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。3.尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。80【例題·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。

A、建筑面積

B、使用面積

C、居住面積

D、實(shí)際占用的土地面積

『正確答案』D『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)際占用的土地面積”。81五、應(yīng)納稅額的計(jì)算——從量定額征收年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額82六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠（一）一般規(guī)定（7項(xiàng)）：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地83（二）特殊規(guī)定：23項(xiàng)。P321

主要復(fù)習(xí)的有：2.免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地

對(duì)免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。10.企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地P322【提示】企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。84【考題·單選題】（2010年）某火電廠總共占地面積80萬平方米，其中圍墻內(nèi)占地40萬平方米，圍墻外灰場(chǎng)占地面積3萬平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1、5元。該火電廠2009年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）萬元。

A、55.5

B、60

C、115.5

D、120『正確答案』C『答案解析』對(duì)于圍墻外灰場(chǎng)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（80－3）×1.5＝115.5（萬元）。85【例題·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。

A、某公園內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地

B、某市居民居住用地

C、某市區(qū)外資企業(yè)生產(chǎn)車間用地

D、納稅單位無償使用免稅單位的土地『正確答案』ACD『答案解析』本題考核土地增值稅的征收。居民居住用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。下列土地由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅

1．個(gè)人所有的居住房屋及院落用地

2．免稅單位職工家屬的宿舍用地

3．民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地

4．集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地

5．房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。86四、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2、納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3、納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4、以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同、約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同、未約定交付土地時(shí)間的，、由受讓方從合同、簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5、納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。6、納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅【提示】只有第5種情況是特殊的，其余都是從“之次月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。87【考題·多選題】（2010年）關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起繳納B.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月繳納C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，合同約定交付土地時(shí)間的，自合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權(quán)，合同未約交付土地時(shí)間的，自合同簽訂的次月起繳納『正確答案』BCD『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。88第六節(jié)車船稅法律制度車船稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。P32689一、車船稅納稅人

車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。【提示】從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。90【考題·多選題】（2009年）下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有（）。

A、在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的國(guó)有企業(yè)

B、在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個(gè)人

C、在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民

D、在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車輛的外國(guó)企業(yè)『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核車船稅的納稅人。車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。91二、車船稅征稅范圍1、依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；2、依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

92三、車船稅稅目車船稅的稅目分為5大類，包括：乘用車：9人（含）以下商用車：客車【9